提高事業單位預算執行率的內控對策探究

孫 超

伴隨著我們國家財政變革的不斷深化，級別不同的事業單位當前已經完成了預算管理體系的建立，其預算的整體規模也處在持續改進與提升的狀態，相對的管理質量仍然在持續快速的提高。可是基于總體狀況分析，當前的預算管理主要是停留在一種粗放發展的狀態，預算整體的執行率并不高，預算管理當前也存在較為顯著的滯后問題。為了使得出現這種發展情況可以獲得有效的改善，就需要事業單位目前采取的粗放型管理模式不斷的向著精細化的管理模式產生變化，使用這種模式需要盡可能的使得預算本身具備的合理性能夠獲得有效的保證，同時提高資金當前在事業單位的應用效率。因此，這就要求針對其中涉及到的內控措施進行強化分析。

一、提高的意義

預算執行指的是事業單位在規定的時間限制中，把已經確認的核定經費按照實際的預定數完成有效分配。因此要求在具體執行中經費具體的核銷數、計劃結余數和需要支出的未付數之間的合計數值和余下的數額按照期數完成累計數值的百分比值的分配，這種情況就是預算實際的執行率。也就是說，其能夠獲得的比值如果有所提升就可以得出當前的預算執行率會隨之提升，這種情況下計劃的執行效果會變得更為理想。反之，其可以獲得的比值如果相對較低那么就顯示出當前顯示預算目前執行率自然會有一定程度的減少，所以計劃執行目前所能夠得到的執行效果則要差許多。目前發展過程中，事業單位在制定執行率的同時注重的是預算資金實際執行水平上的判斷數據，預算執行率當前持續的提高這種趨勢可以看出事業單位當前在預算資金上所進行的分配效率相對比較理想。因此，一些事業單位經常為了能夠提升其年度預算上當前的執行情況，要求部門和部門之間需要不斷的提高執行率，但是假如其本身并未提高到和其保持相對的一種情況，那么部門自然需要被懲罰，同時還會回收部分部門的資金，同時這一部門接下來在季度預算所能夠獲得的基礎資金數量也會有所減少。從當前管理角度展開分析，計劃執行率可以讓目前事業單位當前的財政管理水平得到提升，因此其自然具備一定的執行意義。按照《預算法》和國家財政部門所頒發的與事業單位財務相關的規則可以發現，預算的執行率指的是行政事業單位年度中財務支出在本年度財政收入上占據的基礎比重，同時這也屬于當前財務部門在管理過程中所需要關注的核心內容，同樣也是讓單位內控預算執行質量得到提升不可忽視的一個影響因素。如果想要讓事業單位當前的預算執行率得到提升，就需要不斷的完成內控機制的優化。首先，它可以讓事業單位當前預算編制朝著科學性與規范性的方向發展，通過這種方式能夠有效的促進預算的快速落實。行政事業單位所設置的預算管理部分側重的是對預算編制和所需要執行內容上的建設，然后將內部審計部門所需要承擔的監督職責發揮到位，能夠及時的找出預算執行過程中出現的多種不同的問題，從而讓預算管理水平得到更高的提升。其次，可以更加深入的讓國家財政資金具備的安全程度得到保證。通常狀況下，行政事業單位資金是國家財政去進行資金的劃撥，所以如何想要合理的使用財政資金，就需要預防在資金使用過程中出現徇私舞弊的問題，由此需要不斷的提升預算具備的執行率，強化事業單位在內控上的建設，同時還急需要對其多種收支行為進行規范，使得全部收入支出都可以被及時的監管。

二、相關理論

（一）內部控制理論

最初主要是國外研究人員對于內部控制理論展開研究，因此當前很多比較先進的和經典的與內部控制相關的研究理論都是國外研究學者提出的，我國盡管也針對內部控制理論進行研究，但是研究的時間相對較晚，可即便是這樣其仍然呈現出了快速發展的態勢，研究的方向也在不斷優化中，企業內控管理和政府內部控制管理相關理論的發展展現出了齊頭并進的發展態勢。通過針對一些文獻資料進行研究可以看出，不同的單位對于選擇哪一種內部控制理論在觀念上存在很大的差異，而主要站在國內事業單位面對多種內部控制理論如果想要保持持續的發展應該怎樣選擇進行分析和闡述。

1.內部控制概念界定。我們應該如何總結內部控制相關概念，這一概念在國內和國外所得出的解釋定義也存在很大的分歧，這也是當前學術界展開研究的一個不可忽視的話題熱點。而國際上當前比較相對主流的并且受到了人們普遍認同的政府內部控制其是美國審計署(GAO)在《聯邦政府內部控制準則》里指出的“政府為了實現運行的有效性以及效率、財務報告所具備的可靠性與適用法律以及法規而進行管理的構成部分。”而當前我國在內部控制上制定的指導文件《行政事業單位內部控制規范(試行)》則將內控認定為是事業單位為了達到想要實現的控制目標，通常采取制定制度和執行措施以及制定具體的執行程序，針對經濟活動中存在的風險去完成預防和控制并加強管理。

2.我國內部控制理論介紹。按照我國在內部控制上發布的綱領性文件《行政事業單位內部控制規范(試行)》(簡稱“單位內控規范”)展開的分析，我國行政事業單位在展開內部控制上提出的要素可以將其詳細的劃分成為單位以及業務等兩個不同的層面。單位層面主要是從整體上針對當前行政事業單位內部控制的情況給予有效的規范，通過這一種方式為內控的建設和內控的運行打造一個非常理想的發展環境。行政事業單位層面展開的內部控制涉及到的要素主要包含:單位內部所進行的組織架構、多項工作在機制上的設置、核心崗位、核心人員、會計系統展開的控制與信息系統所進行的建設。業務層面所采取的內部控制要素主要是被詳細的劃分成為預算業務和收支業務，政府采購以及資產管理，建設活動與合同管理等幾個方面。當前我國行政事業單位主要是采取這種二分法去針對行政事業單位內部控制展開有效的劃分，針對涉及到的相關要素再次的完成梳理，使其能夠被靈活的應用至行政事業單位中，使其能夠合理的完成內部控制。并且，我國制定的《單位內控規范》針對內控提出的定義里不僅僅涵蓋靜態目標制度同時也涵蓋了動態措施程序，以當前行政事業單位所展開的經濟活動為管理的切入點，其在應用上更加的適合同時也與我們國家在行政事業單位發展上的特色相契合。

（二）全面預算管理理論

全面預算管理相關理論主要是在上個世紀才逐漸流行開來，在20年代時美國通用電氣和通用汽車以及杜邦等多家大公司都開始將其當成是自身企業管理的一種方式去完成所需要的應用，之后逐漸的發展到80年代后其自身的發展基本上可以涵蓋全部的大型公司，也就是說這些大型公司都開始在預算管理中采取這種方法，全面預算相關的管理理論逐漸的變成了現代企業管理和作業的標準程序。之后伴隨著理論的發展，這種理論產生的影響也逐漸蔓延到了世界上的多個國家和地區，其他的發達國家例如日本和英國以及澳大利亞等也開始將全面預算管理這一理論引入到企業管理過程中，由此可以看出這一理論的應用范圍變得更加廣泛。我們國家的國有大中型企業大概在上個世紀開始采取全面預算管理相關的理論制度，并獲得了非常可喜的效果。

戴維·奧利是管理學教授提出全面預算存在關聯的管理理論為數不多的可以將單獨一個組織中全部的核心點鏈接為一個發展體系里的一種切實有效的管理和控制方式。這一理論中不僅融合了計劃和執行，監控和評價，整體全方位針對當前企業經濟活動展開有效的管理與合理的控制，管理涉及到的全部內容，其中也包含了企業中多個環節中的多個業務部門。

全面預算管理涉及到的理論核心主要有三個控制，分別為全額控制和全員控制以及全過程的控制。全額展開控制，總得來講其實針對企業運行過程中資金金額整體數額的整體掌握，可是其并不僅僅的被局限在資金，其中涉及到這部分金額所包含的一種預算內容，例如財務預算和企業業務的預算以及相關資本的預算等，并且讓金額能夠完成對日常活動的全覆蓋，同時在投資以及運營等兩個方面對其給予整體的考量，因此需要在整體方位完成對企業中多種不同類型資源進行整合同時對其給予合理的使用。一般人們經常在潛意識中會簡單的認為，資金問題僅僅是當前財務部門所需要執行的一種職責，其他的部門并不需要參與到財務部門的財務管理和財務控制，而全面預算管理相關理論的應用首先需要對這種思想給予糾正，并讓事業單位的所有成員都參與到單位預算控制的全過程。這一個全員參與其中不但包含了全員本身需要具有的一種基礎性質的與預算編制相關的知識，這種方式能夠讓一些并不是十分了解預算的企業部門人員能夠對于預算按照自身的理解去完成編制并分解，其中還涉及到了把預算指標詳細的劃分到個人，這種情況自然就需要企業中的所有人都能夠擔起個人所需要承擔的責任，并且需要完成好企業既定的一種預算目標，真正的實現企業預算的全員管理，只有這樣才能有效的完成對企業資金流動的有效分配。全程控制主要是針對當前整個預算管理過程所展開的控制，其本身并不僅僅包含了對預算編制的嚴格管理，其中還涉及到了對預算執行的監督和控制以及對其預算調整進行把關，通過合理的把關使得決算以及預算績效考評等得到完善，這種方式能夠將全局化的發展思維引入到綜合預算管理的過程中，使其能夠貫徹并將其執行到當前企業實際的經營和管理過程中。

三、現階段事業單位預算執行率低下的原因

當前部分事業單位在實際展開管理的過程中，其經常會受到傳統思維的禁錮，在進行預算管理的過程中忽視了科學化以及規范化的發展規程，這種情況對于事業單位當前在預算執行率上的提高產生了嚴重的限制。本人按照以往工作經驗，把目前事業單位預算在執行率上出現不足的實際原因歸納為以下幾點內容，僅供參考。

（一）缺少足夠的預算執行意識

雖然在一定程度上分析，已經變成了日常所必須要進行的一項管理工作，但是預算管理工作并不是新出現的一種事物，其主要是針對目前事業單位的實際管理情況和相關數據展開分析從而獲得更加精準的發展方向，但是當前還有部分單位對于預算執行的重要性有所忽視，并缺乏足夠的認知。其中最為重要的一點是，因為其本身并不兼具與預算執行存在聯系的意識，因此當前很多事業單位在進行管理和發展的過程中仍然需要有一套符合發展情況的預算與執行方案，其本身無法在實際工作展開的過程中把各責任部門以及員工在日常工作上的積極性充分的調動起來，最后使其出現預算執行率普遍偏低的狀況。

（二）部門預算到位率并不高

當前因為受到了國家財政制度的影響，本級超收以及上級轉移支付經常會產生很大的不確定性，這樣的一種情況會使得事業單位當前在預算的執行效率上帶去負面影響。對于這種情況，事業單位經常可以在年末歲初展開預算分配的過程中，選擇部分緊縮性的管理政策，在財力資源逐步好轉的狀況下，按照實際出現的情況，完成對各級部門去完成預算資金的增加，這種方式能夠對以上情況的產生進行適當的規避。

（三）預算編制方法不具備合理性

其在一定的程度上，事業單位當前在進行預算編制的過程中仍然會面對一個十分復雜同時也是比較嚴謹的發展過程，需要工作人員可以對于預算編制其中涉及到的相關內容和具體的方式對其給予綜合的掌握，使其能夠有效的提升本單位在預算上的執行效率。但是在對其展開相關管理過程中，許多事業單位其在預算編制上仍然存在很多不足，這些問題主要集中在前期做出的準備不充分，預算編制方式比較單一等多種問題，總體上其屬于預算編制的方式缺少合理性。其中重要的內容是，預算編制其中牽扯到的管理人員通常會在工作進行中處于核心位置，個人的見解和主觀意識也會對其編制獲得的成果產生影響。總的來講，假如相關人員個人的認知存在不足，則會使得預算項目涉及到的各項指標無法對其后果進行核查，其會對事業單位日后的發展產生負面影響。

四、內控對策

（一）統一思想，提高對預算執行的意識

預算工作是我國相關部門在事業單位核心審核的內容，具備強制性以及嚴肅性，因此已經要讓事業單位多個部門對其給予高度關注。并且需要站在宏觀發展的角度上分析，預算執行涉及到的效果不但涉及到了黨與國家多項方針政策的執行情況，其還和本單位財政管理以及服務水平之間的提升情況產生影響。所以，事業單位需要將科學發展觀作為核心的指導思想，合理有效的完成預算編制涉及到的內容和時間上的安置，使得員工個人的思想認知得到統一，補充認知上產生的缺陷，并且需要秉承把預算執行工作擺在核心的位置，使得全體職員針對預算執行上的意識給予提升。

（二）融合預算編制的特點，提升預算編制水平

事業單位在進行預算編制工作的過程中，需要充分的融合黨和國家傳達的多項方針和多項政策，切實的完成好初期的調研工作，針對預算涉及到的內容對其給予科學合理有效的編制。事業單位一定要融合本單位具體的發展情況和發展特點，遵照輕重緩急的編制原則，采取最為適宜本單位當前發展基礎的預算編制方式，科學的完成項目預算資金的有效安置，使得預算當前的可行性以及合理性得到提升，從而能夠在基礎上提高本單位在預算編制上的水平。

（三）協調各部門之間的配合力度，提高部門預算執行率

財務部門在平時的核算中，需要針對資金具體的發生額和預算額度綜合考慮，對本單位業務部門的經濟活動進行管理。只有各部門協調配合，才能最大限度做好單位財務管理工作，提高預算執行效率。

五、結語

綜上所述，準確高效的完成對內控對策的應用，可以讓事業單位在預算的執行率上得到滿足，同時能夠推進基礎工作的要求。因此，在日后行政事業單位持續發展的過程中需要嚴格的融合本身發展的基礎情況和有關的發展形式，切實的對預算執行率內控的相關措施進行分析和總結，同時科學的針對對策應用的具體效果展開分析，使得預算執行率可以在持續提升的過程中獲得提高，最終完成相關的內控工作。