探析制造業企業稅務風險及防范對策

文/王亞珠（云南官房邁騰有限公司）

在經濟發展新常態背景下，制造企業面臨較大的市場競爭壓力，稅收是我國經濟收入重要來源之一，隨著制造企業發展規模的壯大，企業在管理過程中會涉及較多的稅目，同時我國的稅收政策不斷變化，導致企業的稅務管理風險增大。因此，制造企業應采取措施進行風險防控，健全稅務風險管理機制，樹立正確的稅務管理理念，提高稅務風險防控力度，加強稅務管理人才建設，減少企業的稅務負擔。

一、制造企業稅務風險防范的重要性

（一）當前市場經濟發展要求

我國市場經濟的不斷發展、稅制環境的不斷變化使得企業的稅務風險越來越多，同時信息技術的發展為企業的稅務管理提供了技術支撐，制造企業管理中更多采用信息化技術進行風險防控，同時在各級部門、政府單位中也更多運用網絡信息共享的方式，隨著納稅人數的不斷增加，稅務管理工作量也會增加，信息共享的管理方式提高了稅務風險管控的質量和效率。

（二）推進企業稅務籌劃能力提高

制造企業發展規模的不斷壯大，在生產經營過程中涉稅壓力會不斷增加，企業為了持續發展，應當在此過程中不斷完善稅務管理機制，加強稅務風險管控，降低企業稅收壓力，同時制造企業在信息化網絡平臺應用過程中會產生大量的信息，通過信息技術有效對信息進行挖掘分析，為企業稅務籌劃方案的正確性提供基礎。

（三）提高企業的綜合管理水平

隨著經濟發展規模的不斷壯大，傳統的稅收管理模式難以適應現代社會發展，制造企業在發展中會面臨稅務風險問題，企業需要提高自身的風險防御水平，加強稅務風險管控，促使企業嚴格遵守法律規范，避免稅收違法行為的發生，有利于幫助企業提高綜合管理水平。

二、制造企業稅務風險的類型

（一）企業申報納稅的風險

制造企業在生產經營過程中需要根據法律要求依法進行納稅申報，在實際申報過程中會出現各種不良的稅務行為，如企業在納稅中出現錯誤申報、延遲申報等情況，虛假申報稅收是一種逃稅、偷稅的行為，企業將被要求補繳稅款、加收滯納金等多種方式的賠款，嚴重者甚至會追究刑事責任；企業在稅收繳納中如果稅款少交會導致滯納金損失，企業多繳納稅款可以退回，但是依舊會引起稅務部門的關注；錯誤申報是企業管理者在稅務籌劃或者稅收計算中對相關稅收政策理解不夠、計算失誤等導致的少交或多交稅等現象。

（二）使用發票憑證風險

稅務部門進行稅收管理重要的憑據是發票，在實際稅務管理中，制造企業會出現虛開發票、發票使用不合理等現象，導致發票作廢、違規、沖紅等結果[1]。如果制造企業出現各種不合規發票，經查實后將導致稅款不能抵扣，需要補繳稅款或滯納金等；如果制造企業出現虛開發票行為，發票金額超過一定數量會面臨嚴重的刑事處罰；對于發票沖紅、作廢等情況也會引起稅務機關的重視，影響企業的稅務管理工作。

（三）違反稅收政策法規的風險

制造企業在稅務管理中為了降低稅收負擔，可以利用稅收優惠政策，但是如果企業在籌劃中對政策的不當利用會導致稅務風險產生。企業在籌劃中對稅收政策理解不當，稅收條件作假等行為，一經查出會導致企業受到稅收罰款，例如，在稅收政策中，高新技術企業在所得稅稅率中可以享受15%的優惠，企業在研發中針對研發支出會享受100%的優惠扣除，如果企業利用稅收優惠政策弄虛作假，會導致稅務風險發生[2]。

（四）稅務環境變化導致風險

制造企業通常會受到外部環境變化影響，在稅務處理中如果企業忽視環境影響，稅務處理中與相關的政策不符，可能會導致企業多交或少交稅，從而產生稅務風險。同時制造企業在管理中經營管理模式的變動，業務模式的變化，企業也應當隨之變動稅務管理方式，原來的管理模式難以適應企業發展，會導致稅務風險產生。

三、制造企業稅務風險產生原因分析

（一）企業缺乏完善的稅務管控環境

首先，制造企業管理者及員工對稅務風險管理的重視程度不足，稅務風險意識欠缺。大多數制造企業在管理中會將關注點更多放在企業產品的生產、銷售、研發等方面，對于稅收繳納、籌劃等導致的風險問題缺乏正確的認識，同時企業各部門員工之間缺乏有效配合，也會導致稅務風險發生。

其次，在企業的稅務管理中制度的不完善會造成企業稅務工作監管不力，員工職責劃分不清晰，增加稅務風險。制造企業管理者需要健全內部控制機制，為企業稅務風險防控奠定良好的基礎，如果企業內部控制制度不完善，內容更新不及時，使得對納稅籌劃的規范性較弱，缺乏完善的監督管控。

此外，大多數制造企業內部稅務風險管理工作由財務部進行負責，缺乏獨立的稅務管理部門，企業在稅務工作中稅務風險管控復雜性較高，專業的稅務人員處理不當，而財務人員難以在短時間內了解最新的稅務政策，在稅務籌劃中難以保障稅務方案的科學性。

（二）企業稅務風險信息溝通機制不健全

近年來，“金稅四期”實施，國家加大了稅務管控，通過稅務監管系統能全方位了解各地區的稅務數據信息，因此各大企業也應當健全內部稅務溝通機制，企業要注重內部各部門之間的聯系交流，同時也要重視與外界的聯系，企業外部的溝通機制主要是與稅務機關之間的聯系溝通，目前部分制造企業缺乏完善的稅務信息溝通機制，從而導致稅務風險的發生。

一方面，制造企業內部稅務信息溝通不夠順暢，部分企業內部沒有建立完善信息交換系統，企業內部各部門之間經常存在利益沖突，內部系統管理中未健全專門的稅務模塊，導致各部門在日常經營管理中稅務信息的傳輸存在障礙甚至傳輸不及時，導致信息錯誤等情況。

另一方面，制造企業的稅務籌劃方案應當經過稅務機關的審查，如果不合格會被駁回，如果企業與稅務機關之間的信息溝通不順暢，稅務機關與企業會對統一稅收行為理解不同，企業在籌劃過程中未及時了解稅務機關發布相關的稅收細則，企業在稅收政策法律的應用上產生信息不對稱現象，會使得稅務管理問題加大。

（三）企業稅務人員素質有待提升

當前信息化時代背景下對稅務工作人員的要求進一步提高，企業稅務人員需要掌握完善的稅務理論知識，還應當結合理論對企業的業務活動情況進行分析掌握，對業務進行事前、事中以及事后的分析，從而減少稅務風險的發生。但是目前制造企業中，大多數財務人員從事相關稅務事項的管理，導致稅務管理水平較低。

在當前稅收政策變動較快的情況下，企業需要員工提高對政策的敏感度，但當前很多企業財務人員擔任稅務工作，基本上財務人員以自身的業務為主接受繼續教育，但對稅務方面知識補充較少，加深了企業的稅務管控負擔，在面對復雜的涉稅業務時難以準確進行分析應對，沒有主動了解相關的稅收法規政策，甚至在稅務籌劃過程中導致稅款的額外繳納等，從而導致稅務風險發生[3]。

（四）稅務風險監管不完善

隨著“金稅四期”到來，國家對稅務管理監管力度越來越大，企業會面臨較多的稅收審計管理工作，目前很多企業在稅務管理中相關的稅務組織建設不完善，稅務風險預警機制不健全，都會導致稅務風險的發生。

一是制造企業在稅務崗位設置上不夠完善，企業大量的涉稅業務都是由財務人員負責，財務人員通常在稅務管理問題上既是執行者，又是稅務監管者，身兼數職，由于崗位職責的不匹配，很容易導致稅務業務處理不當，稅務風險難以及時解決，稅務風險監管結果會受到公平性影響，監督的實質性難以有效發揮。

二是在當前大數據信息化背景下，大多數企業會建立信息系統進行稅務管理，稅務部門可以充分利用相關應用程序獲取稅務數據信息，了解企業的生產經營狀況，但是一些企業沒有建設完善的信息化平臺，難以充分利用系統平臺進行稅務風險的監督，對業務過程中潛在的稅務問題難以進行分析了解，信息化系統支撐力度不足。

四、制造企業稅務風險防范對策

（一）推進企業稅務風險管控環境建設

制造企業需要建立完善的稅務管理組織機構，并健全企業內部稅務相關制度，實現對稅務風險的有效管理。

首先，將企業文化融入稅務業務環節中，建立良好的稅務管理環境。隨著我國法治社會建設的不斷推進，對各大企業涉稅監控更加完善深入，企業領導者應當組織稅務管理人員進行相關政策法規的學習，養成主動學習法規政策的意愿，提高稅務籌劃能力。

其次，企業要對稅務業務處理方面相應的稅務崗位匹配相應的稅務管理人員，明確職責權限，涉稅業務管理中稅務檢查、備案流程等工作都需要進行明確，根據內部特點制定稅務管理制度，同時對內部涉稅業務展開培訓研究，明確因過失或員工失職造成的責任要求，保障企業稅務風險管理的權限明確。

最后，完善內部控制制度，將內控管理融入企業的稅務風險管控中，避免稅務風險的產生。制造企業要加強內部控制，了解企業生產、銷售等各環節的稅務風險，及時根據新的稅收優惠政策進行納稅調整，并建立獨立的審計監管部門履行稅務監督職責，及時發現潛在稅務風險，減少企業損失。

（二）加強內部稅務溝通機制建立

制造企業管理者要改變企業員工的觀念，督促每一個員工都要積極參與到企業管理中，改變員工只顧自身利益的觀念，要加強員工整體觀念，實現與稅務機關的有效溝通，降低企業的涉稅風險。

一是企業要保障管理層與財務部以及其他部門之間沒有溝通障礙，建立有效的稅務信息溝通機制，例如，A制造企業管理者要求員工樹立稅務風險意識，允許企業財務人員與其他各部門人員互相參與涉稅機制，各部門之間溝通交流變被動為主動，能夠實際管控面臨的困難問題，降低涉稅風險，同時企業上下級之間對遇到的涉稅信息及時交流，避免信息不暢導致誤解。

二是制造企業業務管理會涉及各個環節，企業業務的復雜性促使企業采用信息化手段搭建信息平臺，利用專業信息技術進行稅務業務跟蹤，同時要加強與稅務機關工作人員的聯系，及時了解當地最新的稅收法律政策，充分利用稅收優惠政策進行籌劃，保持良好的稅企關系有利于稅收優惠政策的有效運行，降低稅務風險的發生概率。

（三）提高稅務人員的綜合素質

稅收法律政策的不斷變化促使稅務人員更應當加強相關知識的學習，企業稅務人員除了要有稅務風險的防控意識，還應當有較高的專業素養，在日常工作中企業的涉稅事項的處理會直接與稅務人員的專業性相關，如果稅務人員專業能力不足，對稅務政策的理解不夠合理，會導致稅務籌劃的不科學。因此，企業針對不同崗位員工予以稅務管理方面知識培訓，由于制造企業生產周期較長，財務人員應結合業務情況，充分利用自身的綜合素養有效處理稅務問題；銷售崗位員工在初次業務合作中要及時對企業相關資料進行審查，避免因資料情況導致風險產生。企業可以在關鍵崗位進行輪崗，讓員工之間相互監督，根據相關稅收法律制度進行核算，保障稅務管理內容的準確無誤，對于工作過程中表現良好的員工進行物質以及精神上的獎勵，提高員工的學習積極性。同時稅務人員也要充分了解稅收政策的變化，并結合企業的業務進行風險評估，在日常經濟業務管理中，應當保障賬目的清晰可查，及時足額保障稅款的繳納，提高企業的稅務登記信用，保障各項事項按照稅收法律執行，避免涉稅風險。

（四）加強企業稅務風險監督

制造企業應當加強稅務風險監督管理。制造企業稅務風險貫穿于經濟業務發展的全過程，在風險監管中要注重事前、事中、事后全過程監管。根據管理特點及時優化稅務風險管控體系，同時也要發揮審計部門監督作用，定期對涉稅事項進行審計。

首先，企業需要建立獨立的內部審計監管部門，及時向稅務管理部門反饋相關業務的稅務漏洞，并對稅務管理措施提出建議，同時企業可以通過外部監督機構進行稅務風險監管，實現內外部監督的有效結合。其次，建立完善的稅務監督機制，在事前加強各部門的職責管理，并建立完善的稅務審查制度，在審查過程中出現的稅務問題要及時反饋，各部門加強聯系定期審查稅務處理情況，及時對稅務考核結果進行反饋；在稅務監管中保障涉稅業務過程中信息的通暢，及時進行信息分析，提高稅務風險防控能力，還應當進行定期以及不定期稅務檢查[4]。

（五）加強企業稅務信息化平臺建設

目前，信息化技術的發展為企業稅務管理提供了技術支撐，制造企業在生產各個環節，如采購、生產、銷售等環節都會涉及稅務風險問題，企業可以根據管理特點搭建信息化管理系統，提高稅務管理的效率，實現稅務部門與各部門之間的有效溝通。企業可以對財務信息系統進行改造，在原來的基礎上加大信息化投入，利用ERP系統，更新稅務管理系統等，將系統內部模塊之間接口進行銜接，保障稅務信息資源的充分共享，避免產生“信息孤島”情況。各部門員工可以利用信息平臺及時掌握最新的涉稅信息，在稅務籌劃中充分利用信息提供支撐[5]。同時企業還應保障數據系統的安全性，強化稅務管理系統的訪問權限，避免產生數據泄露等問題。此外，企業可以利用信息平臺實現稅務信息共享，對企業涉稅業務進行監控、跟蹤，并采用有效的稅務風險診斷方法進行風險評估，及時防范風險問題。

五、結束語

綜上所述，在制造企業的發展中稅務風險管控是至關重要的，稅務風險的管理與企業的稅負負擔緊密相關，同時也會影響企業管理者的稅務決策。在當前稅務政策變動較大的情況下，制造企業稅務風險成因是多種多樣的，有內部原因以及外部原因，企業內部的各項經營管理活動都會影響到稅收變動，此外還有企業的稅務人員專業素養的影響，外部原因主要是各種法律、稅收政策的影響，外部稅務環境變化或對稅務信息的理解不當等，也會導致稅務風險產生。因此，制造企業員工要樹立正確的稅務風險意識，健全內部稅務管理流程，完善稅務風險評估機制，打造高質量的稅務管理人才，為實現企業的長遠發展奠定基礎[6]。