論企業內部控制評價問題與對策

文/夏超燕（溫州中源立德會計師事務所有限責任公司）

內部控制的實施能夠顯著提高企業的綜合運行管理能力，現階段內部控制對企業發展的積極作用已經獲得了社會各界及各種企業的普遍認可。但內部控制要想有效發揮自身價值，合理的內部控制評價體系的建設是必不可少的，未來企業如何應用科學合理的方式來處理內部控制存在的風險，是現階段必須高度重視的核心發展問題。因此，合理地構建科學的評價體系既直接關系到企業現階段的運營情況，對未來的長久發展也有著導向作用。本文將以企業的內部控制評價作為中心點，先討論企業內部控制的現狀，再對企業內部控制評價工作中存在的問題進行深入分析，通過一系列的商討與實踐后提出具有針對性的應對策略，以期確保企業的內部控制工作能夠有效落實，為企業的未來發展提供穩定的保障力。

一、企業內部控制評價概念闡述

內部控制評價是指企業內部管理部門對自身內部控制實施的合理性進行系統化有效評價，在通過商討之后得出評價的結論，這也是對企業內部生產經營活動的再控制，確保企業內部各部門業務能夠有效處理。企業內部控制評價的實施能夠有效提高內部控制的工作效率。因此，企業的管理者必須強化對企業內部控制評價工作的合理性，全員也要加強內部控制評價工作的建設意識，以此來建立更加科學有效的內部控制流程[1]。

二、企業實施內部控制評價原則

就企業的內部控制工作來說，其與企業的經營管理是促進企業高水平發展的重要驅動力，兩者應合作共贏、相互依存。

現階段影響內部控制工作的主要因素有：內部審計、管理人員專業水平、風險治理能力等，而要確保其可以發揮出應有的作用就要對內部控制評價的合理性進行重構，因此，要從多方面共同評價內部控制工作。其一是要確保評價體系的全面性，在進行內部控制評價時應涉及企業運營的各方面各要素，務必要對企業現階段的經營情況進行全面了解，及早發現內部運營中存在的漏洞和不足，進而有利于制定對策去針對性治理[2]。其次是要確保評價體系的實效性，在評價指標設計過程中，設立的評價指標應以企業現階段運營的實際情況為基礎，使評價體系能夠更加符合企業運營的實際情況，進一步促進企業的健康發展。再次是要確保高性價比，內部控制工作會耗費大量的時間成本，還會消耗企業大量的資金，因此企業在進行內部控制評價指標的設立上還應確保其可以發揮高性價比作用。最后是要確保評價體系的抗風險性，企業的內部控制在其工作中扮演著十分重要的作用，制定的評價指標體系更多是為了企業能夠得到更加完善的管理，能夠有效解決相關潛在運營風險，因此內部控制評價體系的建設務必要在風險應對機制上加大建設力度。

三、企業內部控制評價存在的問題

（一）企業欠缺良好的控制環境，人員內部控制意識不足

我國有很多企業都擁有自身特定的內部控制體系，但更多的只是關注內部控制管理工作卻忽略了內部控制的工作環境，這就導致企業的內部控制評價進程難以有效推進。首先，企業內部缺乏健全的內部控制體系。企業的管理人員未落實好相關監管工作，對相關專業方面的知識理解不夠深入，導致在工作過程中屢屢出錯，進而導致企業的內部控制評價體系得不到應有的發揮。其次，企業內部并未加強自身文化建設，企業的文化建設能夠有效促進企業實現可持續發展，而企業管理人員對內部控制的文化建設和相關環境建設的重視程度不夠，進而使得企業內部控制氛圍不夠濃厚，自然不利于內部控制評價工作的順利落實。此外，我國還有很多企業內部的管理人員缺乏對內部控制應有的認識和必要的專業素質，又或者是過分追求短期效益而忽略長久的戰略目標，還有因自身思想認知問題覺得內部控制無法起到一定的促進作用，認為其是面子工程，因此，很多企業并未加大人力、資金等資源的投入進行內部控制建設，進而導致內部控制無法在企業中發揮作用，相關的內部控制評價工作自然也就無法有效推進。

（二）企業內部控制體系不完善，缺乏控制評價標準

部分企業的內部控制和監督管理制度都不夠完善，即使很多企業在很早就已完善相關內部控制管理體系，但其內部控制管理制度的建立并未結合企業自身發展實際，對相關影響內部控制工作和評價體系的關鍵因素沒有進行深入分析，也并未對相關政策進行深度解讀，最終導致監督管理工作難以有效執行，內部控制制度的制定缺乏合理性，缺乏一定的控制評價標準，自然也無法在有效時間內找出企業內部財務控制中的潛在風險，進而導致企業內部控制無法有效發揮風險防范治理等作用。此外，有些企業管理人員在對相關人員崗位分配的工作上存在很多不合理，未對員工進行全面系統化的分析就落實相關崗位分配，并且欠缺明確的崗位職責，工作流程也并未進行優化，使得各部門的崗位工作權力難以有效發揮，最終導致財務管理工作效率普遍不高，同時也不利于財務問題的順利解決，對相關問題也難以進行優化處理，再加上員工之間互相推諉責任，將內部控制工作的作用徹底扼殺在了制度不完善上。因此，企業現階段應加快合理的內部控制制度的完善，再進一步規范控制評價體系。

（三）企業內部控制評價目標不合理，內部控制發展不平衡

內部控制評價目標選取的合理性決定著內部控制工作落實的有效性，然而當前很多企業在進行內部控制評價目標選取時不注重實效性和穩定性等原則。例如，某企業在制定控制評價目標時并未將戰略目標作為控制目標的參考依據，就開始進行內部控制，自然無法有序地規范企業內部控制工作，在進行評價規則選取中對內部工作環境、未來經營風險評價、經營管理的控制、信息的流通以及各部門間相互監督方面并未有一個全面深入系統化的分析，致使選取的評價目標難以應用在企業內部控制工作中，也無法正確發揮出內部控制的作用，最終使得內部控制發展不平衡[3]。

（四）內部控制評價執行不足，信息化建設不完善

現階段有很多企業內部缺乏審計監督部門，已有的內控審計工作由于管理人員的執行力不高，導致其無法發揮自身應有的監管作用。并且企業內部也未成立專門的監督和內部控制審計部門，使得內部控制工作是各部門進行自我監督，這自然無法提高內部控制的工作效率，并且上缺乏問責機制導致相關控制評價問題也無法進行責任追究，不益于后期內部控制工作的有效進行。有些企業監管部門的崗位職責分配也不夠明確，其只負責財務數據和資金管理等方面的監管，監管范圍的片面性在某種程度上也反映了企業缺乏有效管理。此外，還有的企業內部控制評價工作的信息系統使用率不高，使得企業缺乏運用信息系統來進行內部控制的智能化評價操作，部分員工的綜合能力不夠也導致信息化系統難以充分發揮應有作用，內部控制信息系統的安全性也難以得到有效保障，有的企業即使已建立內部控制信息系統，但由于系統不完善而導致信息傳遞和信息共享不及時，同樣無法促進企業的內部控制工作的進行。

四、應對企業內部控制評價存在問題的對策

（一）營造良好的內部控制環境，提高全員內部控制意識

對于企業來說，內部控制評價工作的順利落實最重要的是要在企業內部建立良好的內部控制環境，而要營造全面良好的內部控制環境，應從多角度出發。首先，要從企業內部的組織結構出發，完善并優化內部組織結構，改進內部管理體系，成立相關管理工作委員會。其次，還要加強內部相關管理制度建設，例如企業應完善資金管理制度、成本核算管理制度、全面預算管理制度的建設等，在制度上為環境的構建提供有力保障，還要加強監督管理力度與績效考核，進一步促進內部控制工作的落實，提高內部控制工作的執行力。再次，還要加強全員對內部控制工作的意識，尤其是高層管理人員更要高度重視內部控制管理思想建設，應以企業的長遠戰略目標為核心，加大自身對內部控制的學習，發揮自身的領導模范作用，有效引導員工深刻認識內部控制制度的重要作用，員工通過對內部控制的學習也有利于后期的內部控制評價工作的順利和合理化推進，也能為其評價指標的設定提供現實依據。對于企業來說，在現階段務必要以企業自身的發展戰略為出發點，要高度重視內部控制及相關規章制度的建設。例如，某企業在內部控制制度的建設前期，在對相關評價指標進行設定時就充分地發揮了合理性的作用，究其原因更多的還是企業內部控制有一個完善而全面的工作環境，內部控制相關制度也都完善，全員也都加大了對內部控制思想的認識，進而極大地促進了內部控制評價工作的落實。

（二）完善內部控制體系，優化內部控制評價原則

企業自身內部控制制度的作用要想充分發揮，就應在完善內控體系的基礎上優化控制評價原則。首先，企業管理人員務必要加快建設完善的內部控制管理制度，全面系統化地進行多角度考慮，以推動自身內部控制的高效落實，相關管理人員還應十分重視內部控制制度的重要作用，可以通過多方面地結合企業各部門各業務的發展情況，實現對內部各部門的財務管理、年度預算、資金管理等方面的全面總體控制，從而制訂合理化的內部控制管理體系，并且進一步強化制度的規范性，確保內部控制體系能夠被有效運用，并且是以企業的長遠目標為基礎。其次，為更好地落實內部控制管理制度，企業的管理人員還必須嚴格對其實施監督管理，協調各部門間的交流溝通，進而提升內部控制工作人員之間的聯系度，并還要成立獨立的監督部門，以保證內部控制工作的執行力和可靠性。再次，規范并優化內部控制評價原則，在進行相關評價原則的優化之前可以先對內部控制情況進行大致的了解，企業可以采用抽樣調查法或調查問卷法，在進行相關調查時對各方面的情況、人員都要進行深入了解，同時還要確保其合理性[4]。要制定科學合理的評價標準就應多角度對企業各方面的運行情況進行分析，企業可以從內部控制環境建設、內部控制監督管理、績效考核、內部控制可行性等方面進行控制評價體系的建設，要全方位、多角度地去理解各項評價指標的合理性，進而確保內部控制評價體系的合理性。例如，企業可以通過在大的評價指標下設定小指標，如在內部環境建設下設定企業文化創新、提高內部控制思想建設等，在內部控制執行的同時設立績效考核、監督治理等小指標，企業通過對大指標下設定的小指標進行評價，可以生成一個相對合理的結論，最后再將這些結論進行匯總整理，得到一個最終的有效的結果，該結果就能在很大程度上反映內部控制評價的基本標準。

（三）合理化制定內部控制評價目標，促進戰略目標實現

對于企業來說，合理控制評價目標的設定可以通過建立科學的指標體系來完成，對企業的內部控制有著積極的促進作用，對企業未來進入深層次的管理也同樣具有重要的研究意義。企業在制定內部控制評價目標時，務必要遵守評價體系基本原則，要堅守目標選取的全面性、有效性、低成本、動態性和穩定性等，并且制定的目標必須是建立在企業制定的長久戰略目標上。例如，企業可以通過層次分析法與模糊綜合評價法來進行相關評價目標的設定，這兩種方法都能夠將大量的、復雜的評價因素或對象具象化，進而有利于決策人員對其進行針對性和合理化的應用，能夠極大提高控制評價的效果。同時，企業還要加強對內部經營環境、相關控制風險、信息流通等環節的深入分析，將其作為內部控制評價體系的重要內容，并緊密與評價目標進行聯系[5]。此外，在進行評價目標選擇時，還要確保其能夠反映出內部控制目標的實現程度，例如信息的真實完整性和合規性、資產的完整穩定性、內部控制運行的效率、信息傳遞的可靠性以及戰略決策的準確性，等等，這會在一定程度上確保評價目標的全面性并反映出其目標制定是以結果為導向。

（四）完善內部監督審計機制，加強控制評價的信息化建設

要提高企業內部控制評價的合理性，最重要的就是要完善內部監督審計機制，把信息化手段應用于內部控制評價，提高評價的公平性。首先，成立監督審計部門，內部的管理人員要對相關內部控制工作進行定期檢查并采取相關監管措施，企業的內部控制評價中還應設立評價考核機制，定期考核與隨機考核相結合。同時還要設定評價的標準，有利于各部門在日常的監督過程中能夠順利發掘存在的問題，進而降低一定的潛在風險。其次，還應將考評機制和監督機制聯合起來激發員工的工作積極性，并將相關的評價理念落實到各部門，進一步落實好內部控制的要求，確保全員對控制評價的有效實施并進行自我監督。再次，還應利用信息化手段對相關控制評價信息進行數據分析和集中化整理，能夠有效提高內部控制工作效率并能節省一定的人力成本。同時還要不定時地對員工進行專業化培訓，提高其專業技能和信息運用能力，在推動信息化建設的同時落實內部控制的評價工作[6]。

五、結束語

總之，內部控制評價工作的完善程度很大程度上影響內部控制的正常發揮，進而也會對企業的平穩發展產生影響，因此企業要完善控制評價體系，提高全員對內部控制及其評價的認識和重視程度，建立并完善內部組織結構，確保內部控制能夠實現層級傳播，企業在設定控制評價目標時務必要遵循相關原則和合理性標準，切記不能脫離現實來進行目標設定，此外還應完善相關監督機制和考核機制，進而提高員工的執行力，推動內部控制工作的落實，助力企業獲得長久穩定的發展。