EPC總承包工程會計核算問題研究

易云平 中國電力工程顧問集團華東電力設(shè)計院有限公司

引言

EPC是設(shè)計、采購、施工總承包的集合，主要流程是業(yè)主將一個項目完全交給總承包單位，然后總承包單位處理整個工程的設(shè)計、采購、施工等工作，同時負責保證建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、工期等內(nèi)容，最終給建設(shè)單位提供一個符合各項規(guī)定的合同，具備使用條件且竣工驗收合格的建設(shè)工程承包模式。

一、EPC工程總承包會計核算要求

（一）需體現(xiàn)經(jīng)濟活動本質(zhì)

EPC工程總承包會計核算即計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)，EPC模式項目相比傳統(tǒng)項目有一定的特殊性，工程當中的設(shè)計、施工等工作都會放在同一個框架中執(zhí)行，從而提升項目的協(xié)調(diào)性和整體性。所以，EPC模式會計核算工作要明確其本質(zhì)屬性，將項目執(zhí)行過程中的多個流程進行統(tǒng)籌規(guī)劃，并且要遵從項目的進程來實施會計核算工作。會計核算工作要以企業(yè)經(jīng)濟活動的進度調(diào)整相關(guān)方式，確保財務(wù)核算工作始終能順暢地執(zhí)行。與此同時，會計核算人員還要對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)具備全面的了解，以保證EPC模式財務(wù)核算預(yù)期能實現(xiàn)。

（二）需滿足項目成本效益

EPC總承包項目的會計核算要遵循項目成本效益為先的原則，會計核算過程需要將一些公共費用進行分攤，主要采取兩種分攤方式，一種是將項目管理費用直接進行分攤；另一種是將項目管理費用間接進行分攤。工程項目建設(shè)過程中，除了設(shè)計、銷售和施工等費用之外，剩下最大的支出就是管理費用。企業(yè)在處理管理費用時，通常為了保證分攤的準確性，會設(shè)立專門的會計人員來處理分攤工作，只有這樣，才能保證項目建設(shè)期間所有資源能合理分配，從而提升項目管理效率。在工程項目的管理過程中，該過程會與很多環(huán)節(jié)之間產(chǎn)生聯(lián)系，這個過程涉及的項目分攤就屬于直接分攤。此外，由于EPC工程總承包模式和其他項目之間存在較多相似性，項目可能需要集中管理，同時為項目管理人員提供工作場所以及相應(yīng)軟件系統(tǒng)，上述這些費用最終都會分攤到具體項目之中。對會計核算工作而言，項目管理費用的分攤較為復雜，采取不同的分攤方式最終對會計核算結(jié)果造成不同影響，EPC項目的會計核算項目所要面臨的難度更大。為了應(yīng)對EPC項目所面臨的困難，確保其始終順利開展，就要采取措施保證項目管理費用和總部費用的科學分攤，財務(wù)管理人員要將重點放在建設(shè)成本效益之上，細化費用占比，減少費用分攤的工作量，將分攤費用的準確性予以提升，從而保證項目總承包方的經(jīng)濟效益。

二、EPC總承包工程項目會計核算分析

（一）基本視角

EPC總承包工程會計核算一般從兩個視角入手，一是核算EPC總承包項目的整體工作，并且以會計準則為基礎(chǔ)，用其收入百分比來計量EPC項目需要核算的內(nèi)容。在此過程中，合同的結(jié)果可以計量，并且在新的會計準則下，收入準則也隨之發(fā)生了變化，許多合同、銷售業(yè)務(wù)以及資產(chǎn)使用權(quán)等內(nèi)容都不再區(qū)分，而是將這些過程實行統(tǒng)一管理，項目承包方在合同的要求下對收入確認時點進行確定，企業(yè)在進行會計核算時，就不再使用完工百分比法來執(zhí)行，而是在項目成本的可回收金額上實施。除了上述的整體核算之外，還有分開核算。EPC是設(shè)計、采購、施工三項的縮寫。在EPC設(shè)計交易的會計核算工作中，舊準則是以累積工作量的占比情況來確定工程進度，或者是按照合同之中規(guī)定的環(huán)節(jié)來確認。而在采購業(yè)務(wù)中，施工與甲方轉(zhuǎn)移這兩種情況都以合同準則要求的進行收入確認。最后在施工中的業(yè)務(wù)需要在合同規(guī)定和會計準則的共同要求下執(zhí)行相關(guān)會計核算工作。

綜上所述，EPC總承包工程如果采用整體的會計核算方式，相比分開的會計核算，會更加方便和協(xié)調(diào)。EPC整體會計核算對項目管理的分攤和合同簽訂的要求不高，根據(jù)我國財政部的規(guī)定來進行收入確認即可。這種方式的缺點在于，企業(yè)的納稅籌劃工作受到影響，由于EPC工程的項目較多，企業(yè)重復課稅的情況便會增加。所以將EPC會計核算分開單獨核算，能夠更加細化核算工作。此外，分析EPC的整體核算與單獨核算可知，兩者在項目預(yù)算方面會有較大的不同，單獨核算會對成本進行更加細致的分類，并且按照合同和多個準則來實施相關(guān)工作，但是整體核算沒有這個要求，以會計準則為基礎(chǔ)來執(zhí)行工作即可。

（二）納稅籌劃視角

EPC總承包項目從納稅籌劃的視角分析，主要目的是將其優(yōu)化，而主要方式則是通過控制成本、減少支出等來順利實施稅收籌劃工作，企業(yè)在稅收籌劃得到高效處理的情況下提升經(jīng)濟效益。企業(yè)在進行成本控制時，要在相關(guān)準則以及企業(yè)本身的情況基礎(chǔ)上實行合理的調(diào)整，將企業(yè)的稅務(wù)壓力減少，從而實現(xiàn)納稅籌劃的目的。EPC總承包納稅籌劃的重點在于找出項目中的風險，從而降低企業(yè)因為稅務(wù)問題導致的成本增加，而利潤降低等問題。因此，企業(yè)的財務(wù)人員要在會計核算過程中將每個流程可能產(chǎn)生的風險予以厘清，提前做好相關(guān)防范措施，對風險進行有效規(guī)避，進而提高項目的經(jīng)濟收益。

（三）會計處理重點

EPC工程總承包會計核算要將核算體系與思路進行明確，進而才能高效實現(xiàn)其相關(guān)作用。以工程資訊類企業(yè)為例，該類企業(yè)在勘察設(shè)計業(yè)務(wù)的核算過程中，需要以勘察設(shè)計的內(nèi)容為基礎(chǔ)，將其中涉及的多個收支費用予以細化。在EPC項目的實際操作中，管理費用一般不會被分攤到下一級的勘察設(shè)計費用之中，而下一級的勘察設(shè)計管理費用最終會算作項目整體成本費用，這樣才能實現(xiàn)對項目管理費用最有效化地分攤。對于勘察設(shè)計項目而言，其與建設(shè)以及采購環(huán)節(jié)相連，讓勘察設(shè)計核算工作變得復雜，想要將這一問題進行處理，則需要財務(wù)人員對項目業(yè)務(wù)有充分的了解，進而做到對項目的科學有效管理，促使會計核算工作能細化相關(guān)開支，實現(xiàn)會計核算工作準確性的提高。

三、EPC 會計核算中的問題分析

（一）責任意識有待提升

雖然會計核算是EPC總承包工程中的重點環(huán)節(jié)，決定了EPC工程的最終結(jié)果，但是在工程承包方的實際操作過程中，工作的重點還是在施工環(huán)節(jié)而非財務(wù)管控方面，因而導致工程財務(wù)人員缺乏相應(yīng)的責任心，財務(wù)工作很多都處理不到位，會計核算工作不能及時完成，即便財務(wù)工作能夠按時完成，但最終的準確率并不高，這些問題最后都會讓EPC承包模式下的企業(yè)受到一定的經(jīng)濟損失。比如，很多企業(yè)由于會計核算工作上的不重視，導致工程款項不夠真實、成本歸集不夠準確以及預(yù)決算和之前相差較大等問題就逐漸顯現(xiàn)出來了?？傊捎贓PC總承包方的財務(wù)人員對于會計核算工作的不重視，就會產(chǎn)生上述問題，最終就會影響到整個承包方工程的進度和建設(shè)結(jié)果。

（二）核算方式有待優(yōu)化

EPC工程項目會計核算方式較為單一，核算內(nèi)容相對不足是其主要問題。EPC工程總承包項目與一般的工程建設(shè)項目還存在一定的區(qū)別，對于普通的工程建設(shè)項目而言，其會計核算工作只需要對工程主體和安裝成本進行財務(wù)核算，核算內(nèi)容相對比較簡單，核算范圍也不大。但是EPC工程項目除了要對工程本身和安裝部分的成本進行核算之外，還要對工程前期投入的相關(guān)成本費用進行核算，比如工程的設(shè)計、勘察、采購等多個工程環(huán)節(jié)。因此，最常見的工程會計核算模式顯然不能滿足EPC工程提出的要求，所以會計核算方式的優(yōu)化是勢在必行的。就目前多數(shù)企業(yè)承包方來看，其普遍還是采用傳統(tǒng)的會計核算模式來處理自身相關(guān)工作，進而造成核算數(shù)據(jù)與工程實際建設(shè)數(shù)據(jù)之間存在較大的偏差，導致工程實際的成本也被加大，經(jīng)濟效益受到影響。

（三）核算層次不夠明確

普通工程建設(shè)項目的成本核算一般會采取一級會計核算方式來實施，但是EPC總承包工程項目有自身的特點，其各類成本費用的組成較為復雜，從設(shè)計分包到建安分包，再到設(shè)備采購成本等會涉及多個方面的成本。如果EPC工程仍舊采用一級工程的成本核算方式，就會讓工程項目缺乏明確的責任方，也不能對目標進行有效考核。EPC項目的管理需要相關(guān)人員具備組織、協(xié)調(diào)、分配等多個方面綜合的工作能力，一般的項目經(jīng)理無法處理好該工作所提出的要求。很多施工企業(yè)為了節(jié)約相應(yīng)的成本，不能采取正確的方式來對EPC工程項目進行有效的會計核算，從而讓會計核算工作出現(xiàn)較大的問題，會計核算層次不夠明晰的情況越來越明顯。

（四）納稅核算不夠合理

如果某企業(yè)是屬于施工總承辦單位，那么就需要根據(jù)自身不同經(jīng)濟行為的性質(zhì)來進行合法納稅。在EPC模式下，總承包方涉及工程項目的設(shè)計、安裝、采購等多個方面的內(nèi)容，財務(wù)人員必須對主要業(yè)務(wù)性質(zhì)進行界定和說明，但一般的財務(wù)人員往往做不到上述要求，加上對于納稅籌劃工作沒有科學的歸納，導致稅務(wù)部門對于企業(yè)的銷售性質(zhì)沒有明確的認定，一旦其認定建筑企業(yè)的項目為混合性銷售性質(zhì)，那么工程總承包就要按照相關(guān)要求對項目進行全額增值稅的繳納。

四、完善EPC工程項目會計核算工作的措施

（一）加強人員培訓，提升核算意識

根據(jù)EPC工程項目會計核算工作中的問題分析，其首要解決的就是工程財務(wù)相關(guān)人員的責任意識，總承包方需要加強對財務(wù)管理部門職業(yè)素養(yǎng)的培訓，通過理論和實踐的培訓，讓財務(wù)管理人員的行為得到相應(yīng)的監(jiān)督，與此同時，企業(yè)要建立起較為完善的考核管理體系，讓每一個財務(wù)工作內(nèi)容都能落實到相關(guān)的責任人身上，讓財務(wù)人員明確自身所承擔的責任，從而嚴格規(guī)范自身的職業(yè)行為，不斷強化會計核算的責任心。只有將財務(wù)人員的工作責任意識予以提升，才能保證會計核算工作的準確性，EPC總承包方的會計核算工作的開展才會執(zhí)行得科學有序。

（二）優(yōu)化核算形式，豐富相關(guān)內(nèi)容

對于EPC總承包項目而言，要加強其會計核算內(nèi)容，可以從以下幾個方面執(zhí)行，一方面是對合同加強管理，其合同是該項目中的重要組成部分，除了設(shè)備采購合同之外，還有建安分包合同等，上述合同最終都會影響到總承包項目的實施情況。因此，在工程承包項目的最初，就要對工程項目的承包范圍進行了解，對總包合同的價款以及價款涉及分項予以厘清，同時還要了解業(yè)主付款的具體條件和時間點，這樣才能做到合同管理，保證會計核算的質(zhì)量，除此以外，項目完工后的罰款或者是獎勵等條款也要有充分的了解，從而在整理上把握工程質(zhì)量。另一方面，嚴格執(zhí)行預(yù)算程序。根據(jù)EPC總承包項目要求，其合同中關(guān)于總承包方和業(yè)主方的責任進行了明確劃分，兩者對于項目預(yù)算費用的負責部分有著清晰的指示。根據(jù)合同中的要求，EPC總承包工程項目來明確實際責任單位以及工程項目的進度，與此同時，EPC總承包項目還要做好結(jié)算工作，其依據(jù)條件也是合同中所指出的要求。總承包項目嚴格按照合同中的規(guī)定來執(zhí)行工程程序，能夠防止工程實施過程中因為多種費用造成的混亂問題，讓會計核算工作始終按照正確的方向來執(zhí)行相關(guān)工作，同時，項目建設(shè)支出也能得到明確的數(shù)額記錄，會計核算的真實性進而得到保障。

（三）明確成本要素，實行二級模式

對于總承包工程項目而言，會計核算工作的優(yōu)化，還可以從成本管理和核算模式優(yōu)化兩方面入手。根據(jù)健全的工程項目核算管理體系要求，項目預(yù)算要根據(jù)初期要求來設(shè)定，同時，項目建設(shè)費用要按照橫向和縱向兩種方式來劃分會計核算明細。建設(shè)費用按照橫向劃分，依據(jù)的是項目具體銷售合同；按照縱向劃分則是項目具體費用要素進行，比如設(shè)計費、施工費、采購費等。建設(shè)費用以上述兩種要素方式劃分，能夠?qū)a(chǎn)生的建設(shè)費用確認到工程的資產(chǎn)統(tǒng)計表中，從而更加清晰地反映出工程的建設(shè)成本，讓財務(wù)人員能夠更加清晰準確地核算出相應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)。除此之外，總承包方還可以對EPC項目進行部門設(shè)置，讓其專門負責工程項目的設(shè)計、勘察和施工等一系列具體的采購工作。當部門設(shè)置完成之后，分項部門還要落實相應(yīng)職責，讓財務(wù)部門對成本進行高效核算。在部門完成了成本核算之后，各分項以及與預(yù)算成本之間就能得到分析，從而加強對項目進行準確的責任劃分，并且對項目實施有效的考核。

（四）實行科學納稅，強化核算工作

根據(jù)總承包的項目性質(zhì)以及我國的稅務(wù)體制，財務(wù)部門在進行合同簽訂時，可以依據(jù)項目特點來簽訂總承包合同，并對合同進行一定程度的拆分。比如，合同可以從建安合同、設(shè)備采購合同以及技術(shù)服務(wù)合同等三個類別進行劃分。EPC項目總承包方要對增值稅部門進行發(fā)票的開具，業(yè)主將其作為記賬憑證，之后將設(shè)備采購部分單獨羅列出來，再根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型來設(shè)立不同的合同。使用此方式不僅能達到資金結(jié)算的效果，還能根據(jù)工程進度情況來控制項目費用，總承包工程的會計核算能力也在這樣的方式下不斷提升，項目建設(shè)成本也可以得到有效控制。

結(jié)語

綜上所述，會計核算對EPC總承包工程有著非常重要的作用，總承包方不僅要在思想上重視相關(guān)工作，還要積極采取措施來落實，從而不斷提升會計核算水平，降低總承包方的成本，使其獲得更多的經(jīng)濟效益。