基層醫療機構加強內部審計建設研究

劉兵 煙臺市芝罘區黃務中心衛生院

引言

醫療保障體系的逐步優化，對基層醫療機構的現代化發展帶來了機遇與挑戰。與此同時，基層醫療機構在內部控制與機制建設方面的整改力度不足等弊端逐漸顯現。尤其是在內部審計建設方面，普遍存在信息化程度低與覆蓋面窄及人才缺乏等問題，不利于內部審計工作的轉型升級和作用發揮。還需本著具體問題具體分析的原則，采取有效措施彌補傳統內部審計工作模式的不足，以帶動工作質量與效率持續改進。

強化基層醫療機構的內部審計，可使基層醫療機構的會計行為更加規范，保證資產安全，推動機構的穩中求進發展。一是健全的內部審計，對基層醫療機構的財務管理工作有規范作用，實現資源的合理分配和科學利用。二是內部審計有促進各部門聯系的作用，提高資金管理水平。三是內部審計有防范經營風險與財務風險的作用，及時發現與規避資金挪用和損壞公共財物行為等現象。四是內部審計制度的逐步完善，可加強內部控制及監管的力度，推動財務管理質量持續改進，尤其是風險的識別與評價，能夠提高基層醫療機構的運營服務成效，從而加速機構體制改革的進程。

一、基層醫療機構內部審計建設的現狀

（一）信息化程度低

在新時代背景下，信息化建設在基層醫療機構發展中的重要性不容忽視。雖然基層醫療機構建立了各種信息系統，但由于信息系統與內部審計工作內容的貼合度低，加上內部審計工作人員的信息素養不足，造成內部審計的信息延遲。工作人員的內部審計手段滯后，儼然與信息化水平不符，直接影響了內部審計職能的發揮。

（二）缺乏專業人才

基層醫療機構的內部審計職能實施，離不開獨立內部審計部門的支撐與負責及統籌兼顧。但實際上，大部分基層醫療機構的內部審計工作地位低，尚未實現大規模的覆蓋，導致審計工作人員無法做到專職專位，兼職人員的綜合素養參差不齊，無法規范落實內部審計工作，造成內部審計制度不完善與工作形式化等問題普及。除此之外，內部審計的發展進程緩慢，審計人員對內部審計流程的認知片面，主次把控不到位，難以達到理想的審計效果。

（三）內部審計制度不完善

基層醫療機構的內部審計工作展開，通常采取財務部門附設或紀檢檢查部門附設等模式，在財務規章或紀檢規程中加入內部審計相關的約束條文，審計規程缺乏獨立性，審計體系尚未成形，無法營造良好的內部環境，無法確保內部審計工作有章可循與有的放矢的展開。

（四）審計覆蓋面窄

雖然基層醫療機構加強了對內部審計工作的重視，但審計工作的覆蓋面相對狹窄。相對于內部審計過程，更注重內部審計結果，導致內部審計工作的結果與過程無法協調。內部審計工作的重點不明確，偏向資產安全與賬務處理，忽視內部審計中的風險防范，直接制約了內部審計工作的現代化發展。

二、基層醫療機構加強內部審計建設的對策

（一）加強內部審計信息化建設

針對信息系統內部環境的建設，需做到以下幾點：一是制定信息系統審計與評價標準，確保IT治理工作規范展開，打破審計與IT及管理層間的交流障礙。二是在加強信息化建設的同時，建立完善的風險評估機制和信息系統安全管理的機制，綜合評價信息系統的運行情況，了解業務系統與信息系統的結合情況。推動問責制度落實，加大軟硬件的管控力度，及時發現與規避潛在的風險因素。

在內部審計工作中，發揮信息系統與IT的作用價值，分析數據的問題及系統在操作和設計等方面的不足，避免系統漏洞被攻擊，并注重與常規審計的整合，發揮與放大協同效應。如利用計算機技術施行內部審計工作，帶動審計效率的提升。計算機有強大的文字處理功能與高效的數據計算功能、圖形表格處理和統計抽樣等應用軟件。審計人員根據自身條件和信息技術發展的需要，靈活運用計算機展開審計工作，從而推動審計事業的穩定發展。內審人員需利用分析測試系統與選樣測試系統及評估內審資料的安全性等方式，準確評估系統風險。內審人員加強對財會數據信息的管理方法及模式的了解，客觀判斷系統數據與審計方案施行要求的貼合度，及時發現內部控制中的問題，提出針對性的整改意見，以此強化軟件運行環境的安全性和可靠性，確保數據的真實有效性。規范整合與運算所提取的財務數據，了解數據變化的趨勢及規律，明確財務數據變化的影響因素，確保財務管理與內部審計工作質量的持續改進。拓展信息化績效審計職能的發展空間，提高審計的主動性，從以往的事后監督，逐步向事前預測和事中控制的階段過渡，從以往的審計單一項目，逐步向綜合評價及內控的強化模式轉變。

搭建內部審計信息共享平臺，促使信息溝通系統盡快成形。信息化手段的應用，提高了數據信息處理效率，加速了先進技術思想與基層醫療機構管理思想的深入整合，各業務部門規范加工處理信息，通過數據共享與互通，提高信息的使用價值。數據共享能夠彌補傳統工作模式下的信息重復錄入與錄入口徑不一致等不足。有效分析數據信息，幫助決策者全面掌握各業務要素的效益價值意義，以確保宏觀決策的科學合理性。建立完善的信息化管理系統，系統在內審工作的各環節有效滲透，促使信息系統作用價值的充分發揮，夯實信息共享的基礎，便于信息的有效調整與管控，從而推動內部審計質量穩步提升。搭建完善的內部審計信息共享平臺，及時發現內控制度的運行狀況及風險和漏洞，監控跟蹤制度執行中的問題，并動態評價醫療服務。

（二）加強人才培養

推動基層醫療機構內部審計的發展，要求管理層與領導層加強認識，保持高度的警覺性，營造全員支持與配合內部審計工作展開的良好氛圍。領導重視是確保內部審計工作順利展開的重要前提，基層領導的支持，是發揮內部審計工作效用的關鍵。因此，內部審計工作展開的可靠性，直接受領導重視程度的影響。而基層醫療機構屬于全民性質的，更應當加大監管力度，確保基層醫療機構的財產物資安全完整，國家政策法規的規范落實，盡快實現機構的經營目標。審計人員需緊跟時代發展步伐，加強思想觀念與指責理念的轉變，重視內部審計作用的發揮。審計人員是內部工作轉型升級的引導者與推動者，更應當加強實踐經驗總結和教訓積累，促使內部審計工作正規化展開。加強對醫療衛生體制改革大方向的關注，推動內部審計工作與時俱進的創新發展，滿足基層醫療機構現代化發展的需要。

推動高素質與高能力內部審計隊伍的建設，確保內部審計職能的獨立性與工作的專業性，需建立完善的管理體制和架構，為內部審計工作展開提供環境等方面的保障，保障內部審計機構能夠客觀公正的提出審計意見，實現審計服務質量與效益的持續改進。在內部審計隊伍建設方面，完善人才引進機制，多渠道引進有管理與計算機及審計等各專業背景的審計人才，不斷優化與完善審計隊伍結構體系。建立完善的審計人員備選庫與內部分工體系及培訓機制，采取案例或請專家介入指導等方式，更新審計人員的專業知識技能，培養審計人員的信息處理與數據分析及職業判斷等綜合能力，促使其能夠得心應手地展開崗位工作。完善激勵機制，激發審計人員的工作潛能與主觀能動性及責任意識，促使其能夠全身心地投入到崗位工作中來。

明確職能定位，確保內部審計部門的獨立性。基層醫療機構的內部審計工作，是一項客觀且獨立的咨詢及確認的活動，是將單位治理和內部控制及風險管理等要素一體化的綜合性審計。關注與解讀國家現行政策，為基層醫療機構的領導決策提供價值參照。內部審計工作的獨立性，是影響內部審計工作成效的關鍵，唯有得到領導層的支持與共識，才能確保內部審計工作的獨立性。基層醫療機構的內部審計人員要嚴格遵守審計規范與職業道德，逐步強化職業素養和業務能力，為確保內部審計的獨立性獻計獻策。

加強溝通交流，不斷改善內卻審計環境。新醫改后的基層醫療機構管理弊端逐漸顯現，要求內部審計人員強化自主學習的意識和能力，及時了解國家現行的醫療改革政策方針，不斷提高職業勝任能力。審計人員應當加大溝通協調的力度，本著引進來與走出去的原則，積極學習優秀的審計工作經驗和做法，并與其他審計機關做好溝通交流工作，通過資源援助與業務指導等方式，積極參與更多的審計項目，逐步強化自身的工作能力。加強與機構負責人和其他職能科室等部門的聯系，通過專業學習與書面報告及座談會等形式，積極影響員工的認知，確保內部審計工作的輻射范圍，將員工從以往的審計工作態度及觀念中脫離出來，擺脫以往的內審審計工作意識，給予內部審計部門工作展開更多的支持與配合，從而推動內部審計工作規范展開，切實發揮領導決策等服務作用。

（三）完善制度

首先，完善內控制度。針對基層醫療機構中的內部審計問題，需建立完善的風險防控機制，發現與解決制度方面的不足，為內部審計工作提供制度化的保障。加強對內部控制制度的評審，重點審查效果不理想的各內控環節和業務系統，加大內部審計的力度，促使內部控制能力逐步提升。內部審計通過審查與評價業務活動和內部控制，及時發現基層醫療機構內部的問題，促使自我約束機制和內部監督機制逐步完善。采取有效措施解決內部控制各環節中的問題，更利于內部控制體系的逐步優化，同時對效益提高和內部管理水平提升有著積極意義。在實踐中逐步完善風險防控機制，達到標本兼治的管理效果。如在采購環節，審查采購預算與執行中的招標和合同及庫存等方面的問題，了解采購資產與采購目標內資產的貼合度，采購流程是否依據政府要求進行，審查采購申請的招標書與計劃書及招標結果等，不斷提高采購項目的管理水平。

其次，完善內部審計制度。立足基層醫療機構的發展現狀，合理制定內審制度框架。加大控制內審工作的力度，引入先進的內部審計控制方法，確保實施方案的可行性，實現具體問題具體分析。完善內部審計制度，包括內部審計的考核與激勵等制度，不斷強化內部審計人員的使命感及責任感和凝聚力，加強內部審計工作的作風與環境建設，確保內部審計工作質量不斷提高。衛生行政部門需從實際情況入手，制定可行性高的審計人員崗位職責和內部審計工作制度等方面的規章制度，逐步完善內部審計工作機制，通過制度管理模式，推動內部審計工作正規化展開，實現審計質量的逐步提升與審計風險的有效防范。

最后，建立獎懲制度，對審計單位提出審計意見和建議，對整改出色與取得不錯成效的基層醫療機構進行表彰。對整改不利的基層醫療機構，適度采取批評的措施，以強化基層醫療機構對審計工作的重視，切實發揮內部審計在改善基層醫療機構的內部控制制度與經營管理及效益水平提升等方面的保駕護航作用。

（四）拓展內審覆蓋面

首先，建立完善的內部審計標準。政府對基層醫療機構的內部審計工作展開越發重視。政府通過經濟與政治等手段進行宏觀調控，如在醫療衛生方面加大內部審計投入力度和提高業務收入水平。基層醫療機構要想實現創新發展，還需積極推動內部審計工作的轉型升級，使其緊跟信息化時代發展的步伐。從基層醫療機構的內部審計特征入手，合理制定實施標準，加強對管理人員的培訓，提高其參與項目的主動性，推動內部審計工作在各部門及各環節高效落實的同時，及時了解內審的工作進展，提出建設性的整改意見，以切實提高基層醫療機構的內部審計水平。

其次，合理定位內部審計工作。從以往的內部審計工作入手分析，基層醫療機構的工作人員，通常以審視的眼光看待內部審計問題。尤其是被審計對象，對審計工作存在抵觸與排斥的心理，雙方主體間的敵對關系，與內部審計工作展開的初衷和宗旨相違背。因此，需重新定位內部審計工作職能，通過完善內部審計控制體系與主體框架設計，加大對經營活動的監管力度，以不斷提高經營成效。定期對基層醫療機構進行審計分析，確保基層醫療機構的管理工作規范展開。

最后，提高內部審計運營效率。尤其是在績效審計方面，審計人員監管與協調審計中的經營活動，合理評價與分析機構發展情況。不斷拓展內部審計的覆蓋范圍，逐步向效益管理延伸，如開展基建工程審計，節約建設投資；開展領導離任審計，明確領導任職期間的薄弱環節與存在的問題等，強化內部審計的服務能力，發揮內部審計的職能，提高內部審計的權威和地位。利用固有優勢，解決內部審計中的各種問題，帶動審計業務水平的逐步提升。通過提出指示性的意見，確保管理層的決策更加科學合理，逐步拓展基層醫療機構的利益空間，內部審計工作展開不能一蹴而就，需本著公益性與前瞻性及人文性等原則進行，推動內部審計工作與基層醫療機構的持續穩定發展。

結語

為滿足基層醫療機構的現代化發展需要，內部審計工作模式及體系也應逐步完善，要求內部審計人員注重自我提升，靈活運用信息化與現代化的內部審計方法，不斷拓展內部審計職能范圍，實現內部審計服務效益的最大化。及時發現與解決基層醫療機構在管理與業務等方面的問題，切實發揮內部審計工作對基層醫療機構發展的推動作用。