論市場經濟下審計的職能與作用

任惠玲 大慶金鈺銘會計師事務所（普通合伙）

引言

隨著我國加入WTO 的深入和市場經濟體制的逐步完善，我國已確立中國特色社會主義市場經濟體制，即通過立法，制定法律法規、規范市場經濟秩序，確保市場經濟在法治社會健康、有序發展，然而歷史實踐告訴我們，任何法律的實施缺少有效的監督都會成為一紙空談，流于形式，因此，形成有效的監督機制，保證法規制度貫徹實行是社會發展的必然，市場經濟秩序是多方面的，故需要有多方面的監督部門形成強有力的調控監督體系。審計作為一種綜合性、獨立性的經濟監督活動，其實踐活動歷史悠久，監管范圍、層次較高、內容實在，加強審計監督，保證法規制度正確貫徹，有利于市場經濟健康穩定的發展，但隨著社會的不斷發展與進步，審計工作也面臨著諸多困難與挑戰，尤其在大數據、物聯網、云計算等新一代信息技術快速發展及應用領域不斷拓展的情況下，很多新型金融工具不斷形成，新業務和新交易大量涌現，經濟活動的方式也隨之變得日益復雜，這要求我們應充分認識審計的職能與作用，深刻領會審計工作的職責使命，及時揭示和反映經濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢，更好發揮審計監督的功能作用。基于此，本文將從審計的職能和作用展開詳細分析，并探討關于充分發揮新時代背景下審計職能和作用的具體措施。

一、市場經濟下的審計職能

（一）審計的經濟監督職能

審計是一種獨立性的經濟監督活動，故經濟監督職能是其最基本職能，國家審計、社會審計、內部審計都具有這一職能，審計的經濟監督職能是由審計的性質決定，其主要的施行方式是通過監管方式確保被審計單位各項經濟活動始終在國家法律法規規定的范圍內有序開展，對經濟責任關系主體經濟責任履行情況進行督促，并在施行監督職責的過程中揭露可能存在的違法行為，審查可能存在損失浪費情況及錯誤弊端的源頭，最終根據國家的相關法律法規，判斷企業相關責任，追究其違規責任。總體而言，從依照法律法規審核查驗被審計單位經濟業務真相，到依法評價被審計單位經濟活動是否真實合法有效，再到依法作出經濟責任追究決定，規范被審計單位或相關人員經濟活動合法化，無不體現了審計最核心的監督職能。

（二）審計的經濟鑒證職能

與經濟監督職能一樣，經濟鑒證職能也是審計工作的基本職能之一，但是審計經濟鑒證職能的對象通常是經濟相關資料，如財務報表、統計核算、業務核算等方面的資料，其主要的施行方式是檢查和驗證被審計單位的經濟材料，評價和證明被審計單位財務現狀和經營成果的真實性、合法性、公允性，為審計的授權者、委托者以及財務報表預期使用者提供真實可靠的財務信息。審計的經濟鑒證職能也可以拆分為鑒定和證明兩個職能，鑒定職能就是對所有經濟方法資料進行鑒定，鑒定范疇較十分廣泛，既可以小到工程承包項目，又可以大到跨國企業破產審計，證明職能就是為最后的審計結果提供一種取信于社會公眾的證明性文件。

（三）審計的經濟評價職能

在審計工作中，除了監督、鑒定和證明外，還有一項重要的工作內容就是對被審計單位的經濟評價，其主要的施行方式是通過審查被審計單位的經濟活動和其他經濟資料，查明被審計單位財務狀況和經營現狀，分析和判斷所查明的真相，對企業所獲得的成果予以肯定，對其在經濟活動中存在的問題進行揭露，總結并評價企業財務狀況與經營成果，從而獲得不斷提升被審計單位財務管理能力、提高其經營水平的途徑。審計的經濟評價職能也可以從評定和建議兩方面描述，例如，審計機構或人員通過審查被審計單位經濟活動及其他經濟資料，發現被審計單位管理層決策是否合理、內部管理制度是否健全完善、企業資源開發利用是否高效等多方面經營管理事實，分析和評價所獲得審計證據，并根據評定結果中存在的問題，為被審計單位的經營者提出問題整改及運行經驗的有效建議。經濟效益審計是最能體現審計評價職能的一種審計，其目的在于通過審計的經濟評價，促進企業管理能力和經濟效益的提高，但值得注意的是，審計評價功能不只是從微觀經濟角度看效益，而是從宏觀經濟、國民經濟角度考慮，在宏觀經濟效益指導下追求微觀經濟效益，宏觀與微觀相結合全面系統綜合評價，以此保證評價結論的客觀性和準確性。

二、市場經濟下的審計作用

審計的作用是審計職能在審計實踐中產生的客觀影響及最終效果，既受審計職能所主導，又受外部客觀因素所影響。我國經濟體制改革的目標是在堅持公有制和按勞分配的主體基礎上，建立和完善社會主義市場經濟體制，因而，我國的審計工作需要快速完成從傳統審計到現代信息化審計的轉變，在社會主義市場經濟中發揮其不可替代的作用。審計主要有以下三方面作用。

（一）制約性作用

隨著政治、經濟體制改革的不斷深入，政府職能也在逐步轉變，公眾對審計的職能也提出公開、公正、公平的要求，因此，審計需揭露和處罰來制約企業各類經濟活動中消極因素，創建高效率的市場環境，健全宏觀管理體制，確保企業經濟活動規范進行，促進社會健康發展。制約性作用表現在以下四個方面，第一，揭露違背社會發展的方向，我國的企事業單位只有按照黨和國家的各項方針、政策及法規制度規定的經營方向正確經營，才能在激烈的市場競爭環境下保持可持續性的健康發展，如背離社會主義方向，審計機構或個人可以按照相關政策法規制約被審計單位的經濟活動中各種消極因素，規范其經濟活動行為，促進社會主義市場經濟健康發展。第二，揭露被審計單位存在舞弊行為的經濟事項，審計是審查經濟領域舞弊行為最為有效的措施，通過監督和鑒證職能審查被審計單位是否使用不當會計政策，檢查隱匿虧損行為，夸大效益及偷稅漏稅等經濟事項，揭露事實真相，規范企業經營行為，確保被審計單位的各類經濟資料真實、合理、合法地反映其經濟活動的事實。第三，揭露經濟領域的不正風氣，我國社會主義市場經營環境倡導勤廉節儉，審計可以通過強有效的監察管制手段控制經濟生活中各種不正風氣，促進廉政市場環境建設的同時，保證公眾權力正確使用。第四，打擊各種經濟犯罪活動，對經濟犯罪強有力的打擊不僅可以有力推動經濟犯罪查處，而且可以促使審計監督職能更加科學、更加精準。

（二）促進性作用

審計的作用不僅僅體現在保證宏觀經濟調控繼續穩中向好，同時在促進微觀經濟發展上也起到積極的促進推動作用，審計促進作用可以歸納表現在以下四個方面，第一，促進企業管理水平和經濟效益的提高，審計是企事業單位經營管理的一項重要控制活動，通過對被審計單位或項目經濟活動進行綜合系統的審查、分析，并對照一定的標準評定經濟效益，促進企業強化成本控制意識，優化經營管理方法，進而提高企業的競爭力和經濟效益。第二，促進內部制度建設和完善，在市場經濟快速發展的過程中，企業之間的競爭也越來越激烈，審計的鑒證和評價職能可以鑒定被審計單位的經濟責任，評價被審計單位的經營管理現狀，促進內部管理體系的完善。第三，促進社會經濟制度的健康運行，審計工作不僅可以監管被審計單位資本運營和資金管理，還能通過鑒證職能發現企業經濟活動運行中可能存在的潛在風險和隱患，提升企業經濟社會抵御風險的能力，進而促進我國社會主義市場經濟健康、穩定、有序發展。第四，促進各種經濟利益關系和諧，無論是微觀經濟效益審計，還是宏觀調控審計，均可以發現一些在處理各方經濟利益關系方面存在的問題。這些問題的存在嚴重干擾了自由、公平的市場競爭秩序，審計通過信息收集和反饋建議，協調各種經濟活動的利益關系，使責任、權力、利益更加密切地結合。

（三）宏觀經濟調控和管理服務作用

科學有效的宏觀調控是完善社會主義市場經濟體制、推進國家治理體系和治理能力現代化的必然要求。當前，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，必須運用經濟、法律和必要的行政手段加強宏觀調控和管理，加快推進有利于發揮市場對資源配置起決定性作用的市場化改革，進而保證供求總量的均衡、經濟結構的合理、國民經濟健康的發展。審計作為我國宏觀經濟調控的重要組成部分，通過監督和評價，提供真實可靠的審計信息證明，在宏觀經濟決策制度制定、落實和維護市場秩序、維護國有財產方發揮無可替代的作用，國家經濟宏觀調控主要體現在兩個方面，一方面，通過國家財政政策對經濟運行進行調節，另一方面通過貨幣政策調控各類經濟活動，不同于工商、財稅、物價等專業性監督管理部門，審計是一種高層次的經濟監管，不僅可以從法律層面對宏觀政策的貫徹執行情況進行監控和督促，還可以對被審計單位內部審計控制管理不夠的經濟活動進行再次監督和管理，進一步保證各類經濟活動始終在各項方針、政策及法律法規范圍內有序開展。此外，審計對宏觀調控如何發揮監督職能，為國家宏觀調控順利進行服務，確保社會經濟健康有序發展，保障國家經濟安全是國家審計工作的重點，也是審計需要思考的重要問題。隨著全球經濟形勢的不斷變化，市場經濟改革的不斷深入，對審計工作的要求也越來越高，審計工作不應停在原有的水平，用科學的發展觀指導審計工作，用實事求是的精神檢驗審計工作，用促進經濟社會發展的眼光來衡量審計工作內容，充分發揮審計在宏觀經濟調控和管理服務中應有的功能與作用。

三、充分發揮審計職能和作用的對策

（一）建立健全內部審計管理體系，充分發揮審計的制約性作用

內部審計是現代企業經營管理制度下實行自我約束、自我監督的重要組成部分，但在面對市場經濟條件下日益復雜的經濟環境，企業想要保證審計工作的開展高效率進行，必須完善內部審計環境，適應新環境下企業發展需求，加快企業內部控制制度的建立與完善，促進企業發展。然而，長期以來，我國當前企業內部審計機構缺乏較強的獨立性和較高的權威性，審計工作的開展易受到企業部門領導限制的影響，導致內部審計無法獲取最完整的信息，影響審計效果。因此，建立健全內部審計管理體系是充分發揮內部審計職能與作用的關鍵，一方面，企業需要完善內部審計管理制度，明確內部審計組織機構的設置、職責和權限，規范內部審計在企業內部控制管理流程，保證內部審計工作的獨立性和權威性；另一方面，企業需要健全內部審計體制，加強對內部審計工作的指導與監督，推動完善內部審計管理制度和機制，并加強對內部審計質量的檢查。

（二）創新內部審計工作方法，充分發揮審計的促進性作用

隨著信息化技術廣泛應用，企業想要在國際經濟環境中尋求生存與發展，需要轉變經營 理念，創新經營方式，傳統企業內部審計方法難以滿足企業發展需求，因此，建立新型的思維方法、創新研究審計方法，全面提高內部審計的工作效率是新形勢下企業參與國際市場競爭的必然需求。然而目前，我國很多企業內部審計都無法達到創新內部審計工作方法的要求，這不僅表現在企業內部審計工作理念落后，還表現在很多企業內部審計人員業務水平不足。一方面，企業需要轉變審計工作理念，大膽創新內部審計方式方法，從查錯糾弊轉變為查找政策制度執行、管理運行、權力行使等方面的漏洞、缺陷及問題，增強內部管理能力。另一方面，建立完善培訓機制，不斷加強審計人員的技術水平，提高企業內部審計隊伍素質，進而提高審計工作的質量和效率。

（三）加強內部審計轉型，充分發揮審計的宏觀調控作用

在市場經濟全球化的今天，市場競爭和貿易摩擦日趨激勵，企業經營規模不斷擴大，業務類別日益豐富，經營管理日趨信息化，企業的經營風險也在逐漸擴大，作為企業“第一道安全防線”的內部審計，應轉變傳統審計理念，強化審計創新轉型升級發展，由傳統監督型的審計工作向監督服務型的審計管理轉變，充分發揮審計的宏觀調控功能與作用，筑牢企業風險審計防線，促進企業可持續發展。一方面，從查找問題向揭發隱患、促發展轉變，及時進行審查、分析、評價，發現內控薄弱環境，提出加強管理、完善制度等意見或建議；另一方面，貫徹新發展理念，以統籌全局的審計監督視角發現、分析問題，從戰略的審計管理視角解決問題，建立企業全面風險管理體系，劃分風險等級，建立規范、有效的風險防控策略，提高企業防范經營風險的能力。

結語

目前，我國市場經濟進入一個全新的發展階段，作為市場經濟體系中不可缺少的重要組成部分，審計職能和作用的有效發揮對全面委會經濟社會市場秩序，促進經濟可持續發展具有非常重要的作用。