冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合的財(cái)稅激勵(lì)政策效應(yīng)分析

張小鋒 王菁彤

【摘 要】 冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)相互交織、互相影響，從理論和實(shí)踐研究?jī)蓚€(gè)產(chǎn)業(yè)的耦合度及發(fā)揮財(cái)稅激勵(lì)政策的帶動(dòng)效應(yīng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。基于產(chǎn)業(yè)融合視角，借助熵值法構(gòu)建冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合協(xié)調(diào)度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用耦合度模型分析財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合效應(yīng)。結(jié)果表明：冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展整體耦合度水平較低，文化產(chǎn)業(yè)滯后于冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)稅激勵(lì)政策不足是主要原因之一;財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合具有積極的正向效應(yīng)，且經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)地區(qū)的正向效應(yīng)越顯著。據(jù)此提出了促進(jìn)冰雪旅游文化合理產(chǎn)品布局、挖掘文化亮點(diǎn)、樹立文明形象和加強(qiáng)國(guó)際合作等有關(guān)的財(cái)稅激勵(lì)政策，旨在加快冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)及可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 冰雪旅游; 產(chǎn)業(yè)融合; 耦合協(xié)調(diào)度; 財(cái)稅激勵(lì)政策

【中圖分類號(hào)】 F810.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2022）06-0070-08

一、引言

2015年7月北京和張家口獲得2022年冬奧會(huì)的舉辦權(quán)，冰雪經(jīng)濟(jì)借此機(jī)遇釋放出“熱效應(yīng)”的勢(shì)頭。2016年3月“兩會(huì)”期間，習(xí)近平總書記在參加黑龍江省代表團(tuán)審議時(shí)提出了“冰天雪地也是金山銀山”的重要指示，冰雪旅游即踐行該指示。此后，國(guó)家層面出臺(tái)了冰雪消費(fèi)、冰雪運(yùn)動(dòng)、青少年冰雪參與等冰雪旅游財(cái)稅政策，黑龍江、吉林、河北、北京等省市出臺(tái)了諸多冰雪旅游產(chǎn)業(yè)及財(cái)稅政策。《中國(guó)冰雪旅游發(fā)展報(bào)告2021》顯示：2018—2020年冰雪旅游總投資超過9 000億元。截至2020年末，注冊(cè)冰雪旅游企業(yè)近7 000家（境內(nèi)6 540家）。近年來，冰雪旅游發(fā)展更加重視與文化產(chǎn)業(yè)的融合，如黑龍江雪鄉(xiāng)、新疆禾木小鎮(zhèn)和遼寧雪國(guó)列車等是冰雪與文化融合的典型旅游品牌。2021年，《國(guó)家“十四五”規(guī)劃》提出“要大力發(fā)展寒地冰雪、生態(tài)旅游等特色產(chǎn)業(yè)，打造具有國(guó)際影響力的冰雪旅游帶”;同年，《冰雪旅游發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃（2021—2023）》又提出促進(jìn)冰雪旅游與文化融合、推動(dòng)冰雪旅游高質(zhì)量發(fā)展、助力2022北京冬奧會(huì)等要求。因此，在大力發(fā)展冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，加快推進(jìn)其融合發(fā)展是適應(yīng)“雙循環(huán)”所需、擴(kuò)大內(nèi)需所在，并承載著更加艱巨的歷史重任。財(cái)稅激勵(lì)政策作為國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的效應(yīng)值得研究。

實(shí)踐表明：冰雪旅游產(chǎn)業(yè)注重內(nèi)涵式發(fā)展，冰雪文化對(duì)當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)影響重大。以文化視角展現(xiàn)和推動(dòng)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展能起到事半功倍的效果，如將黑土地、新農(nóng)村和音樂節(jié)等文化要素融入到冰雪旅游中能更有效地吸引國(guó)內(nèi)外游客，提高冰雪旅游的影響力;堅(jiān)持走內(nèi)涵式發(fā)展道路能將冰雪旅游產(chǎn)業(yè)融入多元文化，整合冰雪旅游資源，并發(fā)揮出更大的優(yōu)勢(shì)，取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，以帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文旨在理論上拓展財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)融合效應(yīng)的研究，實(shí)證分析兩個(gè)產(chǎn)業(yè)耦合協(xié)調(diào)度及其財(cái)稅激勵(lì)政策研究的不足;在實(shí)踐上對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合協(xié)調(diào)度較低、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后等問題，提出發(fā)揮冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)效應(yīng)、完善財(cái)稅激勵(lì)政策的建議。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）冰雪旅游與文化區(qū)域經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究

國(guó)內(nèi)外學(xué)界多數(shù)人認(rèn)為，冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)具有促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正向或激勵(lì)效應(yīng)。如Richards和Wilson[ 1 ]認(rèn)為，冰雪文化旅游產(chǎn)業(yè)已成為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要新型產(chǎn)業(yè);Wittmayer[ 2 ]認(rèn)為，以自然為基礎(chǔ)，旅游融入文化要素能提高跨國(guó)界保護(hù)區(qū)的環(huán)境利益和經(jīng)濟(jì)效應(yīng);Tang Wingshing[ 3 ]認(rèn)為，應(yīng)重視冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng);袁連升和傅鵬[ 4 ]認(rèn)為，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有雙重效應(yīng);吳玲敏等[ 5 ]認(rèn)為，構(gòu)建京津冀冰雪體育產(chǎn)業(yè)鏈和冰雪旅游產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)生態(tài)圈建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義;邢志勤[ 6 ]研究了民俗文化旅游對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用;王兆紅和羅樂[ 7 ]研究了京張文化旅游產(chǎn)業(yè)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)、主線和著力點(diǎn)，并提出其高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)施路徑。

（二）冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展研究

冰雪旅游產(chǎn)業(yè)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)影響較大，加快其融合尤為重要，且諸多專家學(xué)者從地域文化資源、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和人才培育等視角分析兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的深度融合。如Jordan[ 8 ]等實(shí)證表明，產(chǎn)業(yè)滲透、重組和延伸是旅游與文化兩產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的模式;Agnieska[ 9 ]等從哲學(xué)視角探究冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的融合;劉瑞明等[ 10 ]認(rèn)為，文化體制改革激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)兩個(gè)產(chǎn)業(yè)融合并帶動(dòng)地區(qū)旅游業(yè)發(fā)展;李在軍和崔亞芹[ 11 ]認(rèn)為，政策引導(dǎo)、消費(fèi)升級(jí)、范圍經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新等協(xié)同作用是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的動(dòng)力，加大組織協(xié)調(diào)與政策落實(shí)、鼓勵(lì)冰雪旅游重點(diǎn)業(yè)態(tài)發(fā)展、加快冰雪文化旅游與信息技術(shù)融合是促進(jìn)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的新路徑。

（三）冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策研究

財(cái)稅政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有良好的激勵(lì)效應(yīng)，政府增加財(cái)政投入和稅收優(yōu)惠能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)。如Masu認(rèn)為，財(cái)稅政策放松管制有利于產(chǎn)業(yè)邊界模糊化，從而促進(jìn)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)交叉融合;戴祁臨和安秀梅[ 12 ]認(rèn)為，現(xiàn)有財(cái)稅政策未能從根本上增強(qiáng)文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力;任紅梅和李香菊[ 13 ]認(rèn)為，應(yīng)加強(qiáng)文化旅游產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的財(cái)稅政策支持;陳笑瑋和馬維春[ 14 ]認(rèn)為，完善稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展有所裨益，應(yīng)增加稅收優(yōu)惠政策;劉慧鳳和楊曉彤[ 15 ]認(rèn)為，推行和完善文化產(chǎn)業(yè)財(cái)政激勵(lì)政策，有利于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的雙贏;韓興國(guó)和韓毅[ 16 ]認(rèn)為，應(yīng)對(duì)重點(diǎn)旅游項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)支持，以積極的財(cái)稅政策幫助旅游企業(yè)渡過難關(guān)。

通過以上文獻(xiàn)綜述可以看出，國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者主要從冰雪旅游與文化的區(qū)域經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、融合發(fā)展的意義與模式、產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策等方面進(jìn)行了有益的探討，但基于產(chǎn)業(yè)融合視角研究財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化耦合效應(yīng)的實(shí)證分析較少。據(jù)此，本文從產(chǎn)業(yè)融合視角，以全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)家第二個(gè)百年目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，分析財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的耦合度效應(yīng)，提出冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的宏觀財(cái)稅激勵(lì)政策，有助于兩個(gè)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展中有的放矢，發(fā)揮其拉動(dòng)內(nèi)需、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的積極作用，為政府經(jīng)濟(jì)決策提供有益的參考。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）耦合機(jī)理

按產(chǎn)業(yè)細(xì)分理論，冰雪旅游和文化兩個(gè)產(chǎn)業(yè)均可劃分為資源、產(chǎn)品和市場(chǎng)。冰雪旅游產(chǎn)業(yè)資源主要包括積雪和積冰，產(chǎn)品包括冰雪觀光（冰雕、冰燈、冰瀑和雪雕等）、冰雪游樂（冰上游樂和雪上游樂等）、冰雪度假（度假旅游區(qū)、主題酒店和主題營(yíng)地等）、冰雪運(yùn)動(dòng)（滑雪場(chǎng)館和滑冰場(chǎng)館等）、冰雪節(jié)慶（體育節(jié)、體育盛事和大眾體育等）和冰雪研學(xué)（研學(xué)基地、培訓(xùn)中心和訓(xùn)練基地等）。文化產(chǎn)業(yè)資源包括地域文化、冰雪文化、民俗文化、音樂文化、歷史文化和地理文化等，產(chǎn)品包括廣播影視、圖書報(bào)刊、工藝美術(shù)、文化創(chuàng)意、演藝娛樂和音像制品等。因此，從資源和產(chǎn)品視角看，冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)都具有耦合協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的資源和產(chǎn)品相互交織與促進(jìn)，而終端就是市場(chǎng)，即市場(chǎng)也具有耦合協(xié)調(diào)因素。兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的耦合機(jī)理如圖1所示。

（二）研究假設(shè)

冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)相互交織、互促發(fā)展。一方面，冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展能提高冰雪文化相關(guān)產(chǎn)品的銷量，促進(jìn)冰雪文化附加值產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)，如冰雪旅游住宿能帶動(dòng)音像、廣播、電視和電影等文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，其景區(qū)的文藝表演活動(dòng)更能直接增加冰雪文化服務(wù)的演出場(chǎng)次;另一方面，文化產(chǎn)業(yè)能為冰雪旅游景區(qū)（點(diǎn)）提供文化項(xiàng)目和氛圍，冰雪文化附加值能有效提升冰雪旅游景區(qū)（點(diǎn)）的水平和品位。同時(shí)，文化元素逐步滲入冰雪旅游景區(qū)（點(diǎn)）、餐飲業(yè)和住宿，能產(chǎn)生新的業(yè)態(tài)并形成良好的冰雪旅游文化形象和精神內(nèi)涵。目前，中國(guó)各地冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)融合快速發(fā)展，玩樂冰雪、體驗(yàn)冰雪文化逐漸成為冬季游客新習(xí)俗，冰雪文化氛圍正在逐步形成。但中國(guó)冰雪產(chǎn)業(yè)鏈全球影響力不足，大部分地區(qū)冰雪文化旅游產(chǎn)品多以自然景觀和天然產(chǎn)品為主，冰雪旅游淡旺期鮮明，即冬季游閑時(shí)間較短，其他季節(jié)運(yùn)營(yíng)不足、資源浪費(fèi)，加之冬季冰雪旅游消費(fèi)價(jià)格偏高，帶動(dòng)整條冰雪旅游文化產(chǎn)業(yè)鏈效應(yīng)相對(duì)較差，冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合協(xié)調(diào)度依然較低。本文由此提出假設(shè)：

H1a：冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)具有相互作用的內(nèi)在機(jī)制，耦合度水平較高;

H1b：冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的耦合協(xié)調(diào)度較低。

產(chǎn)業(yè)融合與產(chǎn)業(yè)耦合不同，前者指因技術(shù)進(jìn)步而推動(dòng)不同產(chǎn)業(yè)之間的相互融合、協(xié)同發(fā)展，主要包括產(chǎn)業(yè)滲透、交叉和重組三種，其產(chǎn)業(yè)邊界較為模糊;而后者范圍較廣，包括產(chǎn)業(yè)間知識(shí)和技術(shù)融合，以及技術(shù)創(chuàng)新、要素投入、產(chǎn)品研發(fā)和市場(chǎng)推廣等的交織與合作，產(chǎn)業(yè)邊界較為清晰。冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合亦如此，兩個(gè)產(chǎn)業(yè)在耦合的前期相互獨(dú)立、邊界清晰，隨著耦合的縱深發(fā)展，其同步性變化幅度越來越大，存在技術(shù)、要素、產(chǎn)品和市場(chǎng)等期間性發(fā)展不平衡問題。隨著國(guó)家政策對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的傾斜，冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展強(qiáng)勁，但文化產(chǎn)業(yè)資源開發(fā)深度與利用效率不高。如東北三省，擁有良好的資源基礎(chǔ)和工業(yè)基地，歷史、藝術(shù)、文化和建筑底蘊(yùn)深厚，但深度開發(fā)利用效果較差。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅在哈爾濱市區(qū)的特色和保護(hù)建筑有400多處，但可進(jìn)一步開發(fā)與利用的較少，未能充分發(fā)揮出古跡建筑的魅力。此外，還有部分文化旅游資源歸屬于一些企事業(yè)單位，資源利用率更低，政策紅利未能有效轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)紅利，內(nèi)生增長(zhǎng)的市場(chǎng)機(jī)制不健全，從而導(dǎo)致了部分珍貴文化資源的閑置和浪費(fèi)。本文由此提出假設(shè)：

H2a：冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)間同步性變化幅度較大;

H2b：冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)存在期間性發(fā)展不平衡問題，但冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展更為強(qiáng)勁。

冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合機(jī)理主要表現(xiàn)為資源、產(chǎn)品和市場(chǎng)上的互補(bǔ)，而財(cái)稅激勵(lì)政策可分別從這三個(gè)方面發(fā)力，以促進(jìn)兩個(gè)產(chǎn)業(yè)加快融合。主要表現(xiàn)在：一是財(cái)稅激勵(lì)政策促進(jìn)冰雪旅游與文化資源互補(bǔ)。兩個(gè)產(chǎn)業(yè)擁有的資源具有較高的重疊度，冰雪資源豐富的地區(qū)可利用財(cái)稅政策加快發(fā)展冰雪文化、地域文化和地理文化等，而財(cái)稅政策支持冰雪文化、文物古跡和歷史遺址等文化資源繁榮又能直接為旅游所用，且冰雪文化等資源的開發(fā)本身也是旅游資源開發(fā)的一部分。二是財(cái)稅激勵(lì)政策促進(jìn)冰雪旅游與文化產(chǎn)品互補(bǔ)。冰雪旅游產(chǎn)品能為文化產(chǎn)品提供創(chuàng)新意識(shí)，文化產(chǎn)品可為冰雪旅游提供產(chǎn)品補(bǔ)充，財(cái)政投入冰雕、冰燈和雪雕等開發(fā)可為冰雪旅游服務(wù)，對(duì)冰雪旅游與冰雪文化產(chǎn)品可實(shí)施稅收優(yōu)惠。其中這類產(chǎn)品均具有體驗(yàn)的基本屬性，購(gòu)買或消費(fèi)冰雪類產(chǎn)品便是獲取非慣性體驗(yàn)的過程。三是財(cái)稅激勵(lì)政策促進(jìn)冰雪旅游與文化市場(chǎng)互補(bǔ)。從終端理論看，冰雪文化旅游資源和產(chǎn)品開發(fā)均未達(dá)到市場(chǎng)消費(fèi)最優(yōu)，成為諸多游客的理性選擇，可對(duì)終端消費(fèi)冰雪旅游與文化市場(chǎng)實(shí)行價(jià)格補(bǔ)貼或免稅政策。在地理空間上兩個(gè)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)高度交織，特別是冰雪旅游產(chǎn)業(yè)周邊的文化或文化產(chǎn)業(yè)周邊的冰雪旅游，兩產(chǎn)業(yè)甚至共享同一市場(chǎng)。本文由此提出假設(shè)：

H3a：財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合具有積極的正向效應(yīng);

H3b：經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)該正向效應(yīng)越明顯，反之不明顯。

（三）數(shù)據(jù)來源

本文選取2010—2020年度相關(guān)數(shù)據(jù)，主要來源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)財(cái)政年鑒》《中國(guó)旅游統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)冰雪旅游發(fā)展報(bào)告》等資料，以及國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、各省統(tǒng)計(jì)局和政府網(wǎng)站等。

總體看，財(cái)政收支是財(cái)稅政策的重要體現(xiàn)，在財(cái)稅等政策支持下冰雪旅游和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。自“十二五”時(shí)期以來，中國(guó)尤其是黑龍江、河北、吉林、北京和新疆等北方地區(qū)迎來了發(fā)展冰雪旅游和文化產(chǎn)業(yè)的最好時(shí)期，其冰雪旅游收入和文化產(chǎn)業(yè)增加值大幅增長(zhǎng)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：中國(guó)冰雪旅游收入由2010年的840億元增至2020年的3 910億元，增長(zhǎng)了3.65倍，但因新冠疫情影響，2020年冰雪旅游收入增長(zhǎng)明顯放緩;文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值由2010年的11 052億元增至2020年的45 886億元，增長(zhǎng)了3.15倍;文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由2.68%增至4.52%，增長(zhǎng)了0.69倍，年均增長(zhǎng)3.81%。2010年以來，加快大型冰雪旅游和文化項(xiàng)目建設(shè)，產(chǎn)品和項(xiàng)目數(shù)量不斷增加，質(zhì)量不斷提升，尤其是文化產(chǎn)業(yè)增速較快。由此可見，文化旅游產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效果明顯，產(chǎn)業(yè)集聚能力逐年提高，市場(chǎng)活力不斷增強(qiáng)，國(guó)內(nèi)外知名度越來越高。2020—2021年冰雪季中國(guó)冰雪休閑旅游收入3 900億元，旅游人次2.3億。借助2022年北京冬奧會(huì)契機(jī)，中國(guó)冰雪休閑旅游迎來了新的增長(zhǎng)勢(shì)頭。

四、實(shí)證分析

（一）財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合度的測(cè)算

1.指標(biāo)選取及其權(quán)重

指標(biāo)選取遵循代表性、系統(tǒng)性、科學(xué)性和可獲性等原則，參考周成等[ 17 ]的研究成果，確定財(cái)稅激勵(lì)政策、冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)20個(gè)指標(biāo)及其權(quán)重。用F代表財(cái)稅激勵(lì)政策總指標(biāo)，U1代表冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展總指標(biāo)，U2代表文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展總指標(biāo)，選取的具體指標(biāo)、單位及權(quán)重如表1所示。

2.數(shù)據(jù)處理

依據(jù)上述選取的各項(xiàng)指標(biāo)，按照年度數(shù)據(jù)順序，構(gòu)建初始數(shù)據(jù)矩陣，其公式為：

上式中i代表年份，j代表指標(biāo)項(xiàng)數(shù)，Xij代表第i年第j個(gè)指標(biāo)數(shù)值。本文需要確定財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合度效應(yīng)模型，包含正向和負(fù)向雙重指標(biāo)，采用極值法進(jìn)行處理并對(duì)各指標(biāo)數(shù)據(jù)加0.01，以保障計(jì)算數(shù)據(jù)有意義。此時(shí)Xij表示為X'ij，即無量綱化后的標(biāo)準(zhǔn)值介于0～1之間，取值范圍與貢獻(xiàn)度成正比，如為1則達(dá)到最大值。

3.耦合度模型的確定

用T表示U1和U2發(fā)展水平的綜合評(píng)價(jià)指數(shù)，用來判定U1和U2的發(fā)展水平;用C表示耦合度，用來判定U1和U2之間的相互作用程度;用D表示耦合協(xié)調(diào)度，以判定發(fā)展水平和協(xié)調(diào)程度，用F'表示財(cái)稅激勵(lì)政策效應(yīng)。由此確定耦合度模型：

？琢和？茁為待定系數(shù)，根據(jù)曲景慧[ 18 ]的研究結(jié)果，經(jīng)多名專家論證，將？琢和？茁賦值為0.5。

（二）財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合效應(yīng)分析

1.耦合協(xié)調(diào)度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與同步性

（1）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合協(xié)調(diào)度效應(yīng)計(jì)算，先明確其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。本文運(yùn)用均勻分布函數(shù)，結(jié)合冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特色和區(qū)域，將耦合協(xié)調(diào)度區(qū)間劃分為6個(gè)等級(jí)，其等級(jí)及標(biāo)準(zhǔn)如表2所示。

（2）耦合協(xié)調(diào)度同步性。本文測(cè)算冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)融合協(xié)同程度和緊密程度，同時(shí)闡釋了兩個(gè)產(chǎn)業(yè)融合的同步性。用P代表其同步性，計(jì)算公式為：

其同步性等于冰雪旅游產(chǎn)業(yè)綜合發(fā)展指數(shù)U1除以文化產(chǎn)業(yè)綜合發(fā)展指數(shù)U2，即用兩者的比值來闡釋兩者的同步性。當(dāng)P<1時(shí)，表示冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后;當(dāng)P=1時(shí)，表示兩者同步發(fā)展;當(dāng)P>1時(shí)，表示文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。

2.無財(cái)稅激勵(lì)政策影響下耦合度實(shí)證結(jié)果

在不考慮財(cái)稅激勵(lì)政策影響的前提下，依據(jù)耦合度模型及上述公式計(jì)算冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展指數(shù)（U1）、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展指數(shù)（U2）、兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的綜合評(píng)價(jià)指數(shù)（T）、兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的耦合度（C）、兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的耦合協(xié)調(diào)度（D）和兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的同步性（P）。對(duì)應(yīng)的劃分區(qū)間和協(xié)調(diào)度如表3所示。

（1）協(xié)調(diào)度分析。從表3可以看出：冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)相互交織、互相影響，耦合度由2010年的0.782升至2020年的0.952，除2010—2012年外其他年份均大于0.9，2014年達(dá)到1.000，表明兩個(gè)產(chǎn)業(yè)具有相互作用的內(nèi)在機(jī)制，耦合度水平較高，即H1a得到了驗(yàn)證。從兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的耦合協(xié)調(diào)度分析，表現(xiàn)為三個(gè)發(fā)展階段：一是2010—2014年的耦合度逐年上升，即由0.782升至1.000，從中度失調(diào)到一般協(xié)調(diào)，原因是兩個(gè)產(chǎn)業(yè)相對(duì)獨(dú)立;二是2014—2018年的耦合度逐年下降，即由2014年的1.000降至2018年的0.932，從一般協(xié)調(diào)倒退為輕度失調(diào)，原因是冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，但文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后;三是2018—2020年耦合度由0.932升至0.952，從輕度失調(diào)又回到一般協(xié)調(diào)，原因是兩個(gè)產(chǎn)業(yè)均有顯著的增長(zhǎng)。可以看出，冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合協(xié)調(diào)度的最高水平僅是2014年的0.589（一般協(xié)調(diào)），有6個(gè)年份均低于0.5（中度失調(diào)和輕度失調(diào)），表明兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的耦合協(xié)調(diào)度較低，即H1b得到了驗(yàn)證。

（2）同步性分析。從表3可知：冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)間同步性變化幅度較大，即H2a得到了驗(yàn)證。從過程看可將同步性劃分為三個(gè)階段：一是2010—2014年文化產(chǎn)業(yè)初始值水平較高，冰雪旅游產(chǎn)業(yè)雖發(fā)展相對(duì)滯后但較為強(qiáng)勁，2014年追上文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展;二是2015—2016年冰雪旅游產(chǎn)業(yè)相對(duì)滯后，兩個(gè)產(chǎn)業(yè)均有不同程度的下降，但冰雪旅游產(chǎn)業(yè)下降更為明顯;三是2017—2020年文化產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)衰退，冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展強(qiáng)勁，2019—2020年文化產(chǎn)業(yè)有所緩解，但發(fā)展勢(shì)頭不如冰雪旅游產(chǎn)業(yè)。可見，冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)存在期間性發(fā)展不平衡問題，但整體看冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展更為強(qiáng)勁，即H2b得到了驗(yàn)證。

3.有財(cái)稅激勵(lì)政策影響下耦合度實(shí)證結(jié)果

財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)耦合效應(yīng)主要表現(xiàn)在協(xié)調(diào)度上，其對(duì)應(yīng)的劃分區(qū)間和協(xié)調(diào)度如表4所示。在財(cái)稅激勵(lì)政策的支持作用下，冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)間的耦合協(xié)調(diào)度整體上了一個(gè)臺(tái)階。如2011年耦合協(xié)調(diào)度由中度失調(diào)上升為輕度失調(diào)，2013年和2018年由輕度失調(diào)上升為一般協(xié)調(diào)，2015—2017年和2019—2020年又上升為優(yōu)質(zhì)協(xié)調(diào)，說明財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的耦合具有積極的正向效應(yīng)，即H3a得到了驗(yàn)證。

4.有財(cái)稅激勵(lì)政策影響下地方區(qū)域耦合度實(shí)證結(jié)果

由于冰雪旅游資源具有較強(qiáng)的區(qū)域分布性，本文選取冰雪旅游資源較為豐富的北京（東部）、河北（中部）、新疆（西部）和黑龍江（東北）為代表，進(jìn)一步對(duì)地方性區(qū)域進(jìn)行耦合度實(shí)證分析。實(shí)證分析結(jié)果對(duì)應(yīng)的劃分區(qū)間和協(xié)調(diào)度如表5所示。

從表5可以看出：在財(cái)稅激勵(lì)政策作用下，北京市、河北省、新疆自治區(qū)和黑龍江省4個(gè)省域冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的耦合協(xié)調(diào)度較好。如北京市2010—2011年為輕度失調(diào)，2012—2013年為一般協(xié)調(diào)，2014—2018年為優(yōu)質(zhì)協(xié)調(diào)，2019—2020年為最優(yōu)協(xié)調(diào);河北省耦合協(xié)調(diào)度與全國(guó)平均水平相近;新疆自治區(qū)和黑龍江省耦合協(xié)調(diào)度低于全國(guó)平均水平，但整體水平不斷上升。由此表明，財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的耦合正向效應(yīng)受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響不同，一般而言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)正向效應(yīng)越明顯，反之不明顯，即H3b得到了驗(yàn)證。

五、結(jié)論與策略

（一）主要結(jié)論

第一，冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。根據(jù)表3對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展耦合度的同步性分析可知，2014年以來文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后于冰雪旅游產(chǎn)業(yè)，尤其是2016—2020年文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢甚至下滑。主要原因：（1）財(cái)稅激勵(lì)政策較少，即使有激勵(lì)措施，其效果也較差;（2）冰雪旅游產(chǎn)業(yè)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)作用效果不明顯;（3）文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展本身存在一定的問題。因此，為促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，使之與冰雪旅游產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)融合、相互帶動(dòng)、共同發(fā)展，必須加大財(cái)稅政策激勵(lì)，積極發(fā)揮冰雪旅游產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)功效，同時(shí)解決文化產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展的問題。

第二，財(cái)稅激勵(lì)政策能提升耦合的協(xié)調(diào)度。由上述分析可知：2010—2020年無財(cái)稅激勵(lì)政策時(shí)，冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的耦合協(xié)調(diào)度整體較低，甚至在2010—2013年和2017—2018年均表現(xiàn)為失調(diào)狀態(tài)，即表現(xiàn)為兩個(gè)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)帶動(dòng)作用較弱，如2010—2013年文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，但卻沒有帶動(dòng)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;2017—2018年冰雪旅游產(chǎn)業(yè)收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，但文化產(chǎn)業(yè)收入并未與其同步增長(zhǎng)，融合發(fā)展再次失調(diào)。而有財(cái)稅激勵(lì)政策后的耦合協(xié)調(diào)度有了整體提升，有5個(gè)年度（除2018年外的2015—2020年）達(dá)到優(yōu)質(zhì)協(xié)調(diào)水平。同時(shí)，因區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的耦合效應(yīng)也有所不同，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)正向效應(yīng)越明顯，反之不明顯。因此，必須加大財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的支持力度，增強(qiáng)其協(xié)調(diào)配合和相互帶動(dòng)的積極效應(yīng)。

（二）因應(yīng)策略

財(cái)稅政策作為重要的宏觀調(diào)控和激勵(lì)手段之一，應(yīng)積極支持冰雪文化和旅游的快速融合，培育其“內(nèi)循環(huán)”新的增長(zhǎng)點(diǎn)。因應(yīng)策略主要包括：

1.合理產(chǎn)品布局的財(cái)稅激勵(lì)政策

做好冰雪旅游與文化產(chǎn)品布局，加大財(cái)稅激勵(lì)政策支持力度。其策略主要包括：一是完善高端冰雪旅游產(chǎn)品與項(xiàng)目開發(fā)的財(cái)稅政策。健全與規(guī)范財(cái)稅激勵(lì)政策，加強(qiáng)對(duì)冰雪旅游與文化融合發(fā)展的財(cái)力保障，強(qiáng)化哈爾濱、沈陽、長(zhǎng)春、烏魯木齊、張家口和吉林等冰雪旅游與文化重點(diǎn)地區(qū)的資金支持，打造區(qū)域特色的冰雪文化和高端旅游產(chǎn)品。二是加大冰雪文化旅游與健康養(yǎng)老結(jié)合項(xiàng)目的財(cái)稅政策力度。財(cái)稅政策支持打造冰雪文化旅游與避暑相結(jié)合的康養(yǎng)品牌，如景區(qū)冬季設(shè)立保暖屋、夏季設(shè)立避暑城等，滿足游客賞雪、避暑、游玩和養(yǎng)老等需求，提高康養(yǎng)服務(wù)質(zhì)效;支持地方財(cái)政資金投入冰雪文化旅游發(fā)展，將符合條件的冬季冰雪旅游與夏季避暑項(xiàng)目納入地方政府債券支持范圍。

2.挖掘特色亮點(diǎn)的財(cái)稅激勵(lì)政策

發(fā)揮冰雪文化旅游特色與區(qū)域優(yōu)勢(shì)[ 19 ]，完善區(qū)域性的財(cái)稅激勵(lì)政策。其策略主要包括：一是打造歐陸風(fēng)情冰雪文化旅游的財(cái)稅優(yōu)惠政策。對(duì)哈爾濱、長(zhǎng)春、沈陽、牡丹江等城市歐式建筑較多地區(qū)冰雪項(xiàng)目的深度開發(fā)與利用給予財(cái)政補(bǔ)貼;通過談判協(xié)商等市場(chǎng)化參與交易方式，確定冰雪旅游與文化交流電氣價(jià)格的補(bǔ)貼額度;地方政府積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，如冰雪運(yùn)動(dòng)和冰雪文化場(chǎng)館免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。二是舉辦旅游風(fēng)情文化活動(dòng)的財(cái)稅激勵(lì)政策。如對(duì)在指定地點(diǎn)舉辦冰雪旅游風(fēng)情文化活動(dòng)（如冰雪大世界、冰雪那達(dá)慕、雪國(guó)列車和冰雪文化體驗(yàn)游等）的單位和個(gè)人，除給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助外，還可對(duì)其收入實(shí)施減免增值稅、所得稅、環(huán)境保護(hù)稅和土地出讓金等稅費(fèi)政策。

3.樹立文明形象的財(cái)稅激勵(lì)政策

以冰雪旅游與文化資源豐富的城鎮(zhèn)為開發(fā)重點(diǎn)，從財(cái)稅激勵(lì)政策予以引導(dǎo)和支持。其策略主要包括：一是轉(zhuǎn)變冰雪文化旅游發(fā)展理念的財(cái)稅激勵(lì)政策。改變傳統(tǒng)的冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)獨(dú)立發(fā)展的舊思維，創(chuàng)新兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的密切耦合度，從財(cái)稅政策上激勵(lì)“放水養(yǎng)魚”支持冰雪旅游與文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，打造“吃住行購(gòu)游玩醫(yī)養(yǎng)”等一站式、一體化服務(wù)。二是改善冰雪文化旅游市場(chǎng)環(huán)境的財(cái)稅激勵(lì)政策。各級(jí)政府、主管部門及企業(yè)單位應(yīng)依規(guī)履行當(dāng)?shù)乇┞糜闻c文化市場(chǎng)的監(jiān)管職責(zé)，嚴(yán)格規(guī)范市場(chǎng)秩序，打擊有損文明形象的行為，堅(jiān)決遏制惡意競(jìng)爭(zhēng)、強(qiáng)制購(gòu)買和隨意加價(jià)等違法違紀(jì)活動(dòng)，并取消其財(cái)政補(bǔ)貼和稅費(fèi)優(yōu)惠政策，為游客提供更準(zhǔn)確、更便捷的旅游服務(wù)，讓客人游得開心、放心。

4.加強(qiáng)國(guó)際合作的財(cái)稅激勵(lì)政策

發(fā)揮中國(guó)的地緣優(yōu)勢(shì)，遵循國(guó)際稅收慣例，加強(qiáng)與鄰國(guó)的密切合作。其策略主要包括：一是完善冰雪文化旅游對(duì)外合作為主的財(cái)稅激勵(lì)機(jī)制。發(fā)展邊境地區(qū)與鄰國(guó)的冰雪經(jīng)濟(jì)，如開發(fā)中俄紅色旅游和冰雪文化旅游景區(qū)，對(duì)接、協(xié)調(diào)兩國(guó)文化旅游產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，培育國(guó)際冰雪旅游與文化經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長(zhǎng)點(diǎn)。二是構(gòu)建“一帶一路”下冰雪文化旅游的國(guó)際稅收協(xié)定。有效開展與沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)往來與合作，針對(duì)沿線國(guó)家的旅游習(xí)俗和偏好設(shè)計(jì)冰雪文化旅游產(chǎn)品，如對(duì)冰雪山莊、假日酒店和“外國(guó)游客歡迎日”等給予稅費(fèi)優(yōu)惠，穩(wěn)步升級(jí)冰雪旅游與文化服務(wù)質(zhì)效;研究相關(guān)國(guó)家財(cái)稅政策，簽訂冰雪文化旅游國(guó)際稅收協(xié)定或條約，有效避免國(guó)際重復(fù)征稅和逃避稅等問題。

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[19] 周一虹，張明晶.基于甘肅張掖丹霞地貌旅游服務(wù)的生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2021（20）：153-159.