國內(nèi)外管理會計研究熱點與趨勢

朱和平 熊燕

【摘 要】 文章運用CiteSpace軟件對2000—2019年間國內(nèi)外關(guān)于管理會計的研究文獻，從發(fā)文國家、發(fā)文量、文獻共被引、關(guān)鍵詞共現(xiàn)進行可視化知識圖譜分析，歸納出近20年國內(nèi)外管理會計研究熱點的變化及研究前沿的轉(zhuǎn)變。研究發(fā)現(xiàn)，國外對管理會計的研究集中于成本管理、績效評估、管理控制系統(tǒng)、管理會計創(chuàng)新工具、戰(zhàn)略管理會計、供應(yīng)鏈管理、環(huán)境管理會計等內(nèi)容，國內(nèi)關(guān)于管理會計的研究集中于全面預(yù)算管理、管理會計信息系統(tǒng)、管理會計應(yīng)用和管理會計人員等內(nèi)容。此外，雖然我國管理會計的研究重點和領(lǐng)域與國外主流的研究尚有一定差異，但是我國的管理會計研究正在逐步形成自己的體系和特色，建議我國從管理人才儲備、大數(shù)據(jù)分析等方面形成更具中國特色的管理會計體系。

【關(guān)鍵詞】 管理會計文獻; CiteSpace軟件; 可視化知識圖譜; 管理會計研究熱點

【中圖分類號】 F234.31? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）06-0104-08

一、引言

隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展以及各國經(jīng)濟架構(gòu)的不斷優(yōu)化和調(diào)整，世界各國之間的經(jīng)濟聯(lián)系和依賴程度日益增強。我國經(jīng)濟正處在由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的重要時期，管理會計的理論及研究工具一直處于動態(tài)發(fā)展過程中。因此，綜合國外和國內(nèi)經(jīng)濟形勢看，及時跟蹤國內(nèi)外管理會計領(lǐng)域的研究熱點和前沿，對管理會計研究和實踐具有重要意義。

2010年美國管理會計師協(xié)會（IMA）出臺了《管理會計公告》，推動了國際上關(guān)于管理會計研究的發(fā)展和創(chuàng)新。我國財政部于2014年發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，揭開了我國管理會計發(fā)展的新篇章;2016年發(fā)布了《管理會計基本指引》，指明我國管理會計體系建設(shè)的四大原則和管理會計的四要素，提倡推進“4+1”體系建設(shè)，促進了財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有效融合。

目前國內(nèi)外關(guān)于管理會計的研究重點有何差異？今后管理會計研究發(fā)展的方向是什么？如何發(fā)展管理會計理論和工具？在我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展階段，國內(nèi)管理會計體系應(yīng)如何進一步完善和發(fā)展？這些需要較為系統(tǒng)地做一個梳理和歸納。因此，為了充分挖掘國內(nèi)外學者在《管理會計公告》頒布前后10年關(guān)于管理會計研究熱點的變化，以及國內(nèi)管理會計的發(fā)展情況，本文運用知識圖譜分析軟件CiteSpace，對Web of ScienceTM和CNKI數(shù)據(jù)庫中2000—2019年間管理會計的相關(guān)文獻進行梳理和分析，探究國內(nèi)外關(guān)于管理會計研究熱點的變化，以期為我國今后管理會計研究和實踐的進一步發(fā)展提供借鑒和參考。

二、文獻回顧、數(shù)據(jù)來源與方法

（一）文獻回顧

目前，國內(nèi)外已有部分學者分析和總結(jié)了歷年來有關(guān)管理會計研究的文獻。國外學者關(guān)于管理會計的研究早于國內(nèi)學者，Chenhall等[ 1 ]通過對10種主流管理會計期刊中的231篇論文進行研究，從研究主題、背景、理論、方法和數(shù)據(jù)分析技術(shù)五方面總結(jié)了澳大利亞管理會計在1980—2009年的演變。其中，澳大利亞學者在過去30年關(guān)于管理會計的研究中，研究主題集中于管理控制系統(tǒng)和績效評估。Pelz[ 2 ]通過分析在25種期刊上發(fā)表的67篇論文，研究管理會計在成長初期和小型公司中的作用，發(fā)現(xiàn)商業(yè)規(guī)劃、管理控制活動和財務(wù)會計對小型公司的作用較強，而計劃和績效評估對小型公司的作用相對較弱。Dai等[ 3 ]通過研究2000—2014年在主要會計期刊上發(fā)表的639篇基于訪談的文獻，發(fā)現(xiàn)目前已發(fā)表文章中現(xiàn)場訪談數(shù)量較少、文章長度在增加和研究方法呈現(xiàn)多樣化等趨勢。綜合而言，國外關(guān)于管理會計的研究進度較快，管理會計的發(fā)展比較系統(tǒng)化和具體化，呈現(xiàn)出向商業(yè)規(guī)劃、公司管理與多領(lǐng)域管理發(fā)展的趨勢。

國內(nèi)學者關(guān)于管理會計的研究晚于國外學者，部分學者總結(jié)了國內(nèi)管理會計發(fā)展的動向。楊霞等[ 4 ]研究了2012—2016年間國內(nèi)管理會計的研究熱點變化，發(fā)現(xiàn)在大數(shù)據(jù)背景下，國內(nèi)的研究開始集中于大數(shù)據(jù)對管理會計職能、管理會計人才能力需求、管理會計信息化的影響等領(lǐng)域。王曉燕等[ 5 ]運用共詞分析方法研究了國內(nèi)2011—2015年核心期刊中關(guān)于管理會計的研究熱點，歸納出戰(zhàn)略管理會計、環(huán)境管理會計、績效評價、成本管理、內(nèi)部控制、預(yù)算管理、管理會計信息化、管理會計人才8類研究熱點。李占彪等[ 6 ]發(fā)現(xiàn)在2009—2018年間，管理會計的研究熱點隨著時代的變化相應(yīng)發(fā)生變化，并在一定程度上能夠反映各個時代的背景：在2009—2013年間，國內(nèi)管理會計主要集中于基本理論的發(fā)展;在2014—2018年間，國內(nèi)管理會計研究開始從注重發(fā)文數(shù)量轉(zhuǎn)向注重發(fā)文質(zhì)量，更趨向理性。綜合而言，目前國內(nèi)關(guān)于管理會計的研究會結(jié)合中國的國情，及時跟蹤國際上管理會計的研究動態(tài)，但是有一些研究存在時間寬度不大、數(shù)據(jù)覆蓋不全面等問題。

結(jié)合目前國內(nèi)外關(guān)于管理會計的研究發(fā)展來看，國外管理會計的研究不斷發(fā)展是基于西方特定的經(jīng)濟和社會環(huán)境，在很大程度上可能不適用于國內(nèi);而國內(nèi)關(guān)于管理會計的研究也存在研究時間寬度不大、數(shù)據(jù)覆蓋不全面等問題。此外，目前對比分析國內(nèi)外管理會計發(fā)展的研究較少。本文計劃運用可視化分析方法形象具體地比較2000—2019年間國內(nèi)外管理會計的研究主題、方法和理論應(yīng)用的變化，以期探索國內(nèi)外關(guān)于管理會計研究重點的差異，探討今后管理會計研究發(fā)展的方向和趨勢，研究管理會計理論和工具發(fā)展的動態(tài)，以期為我國今后管理會計研究和實踐的進一步發(fā)展提供參考。

（二）數(shù)據(jù)來源

為保證研究結(jié)果的代表性，對英文文獻搜集應(yīng)用Web of ScienceTM數(shù)據(jù)庫，參照國際較權(quán)威的Academic Journal Guide 2018（ABS2018）學術(shù)期刊級別劃分標準中在會計領(lǐng)域排名前3的期刊，以及管理會計領(lǐng)域較權(quán)威期刊《Advances in Management Accounting》（Rankings 2）、《Journal of Management Accounting Research》（Rankings 2）作為英文來源期刊，搜索時間范圍設(shè)定為2000—2019年，期間為20年，期刊來源為SCI-EXPANDED、SSCI、A&HCI，在經(jīng)過“類別”“文獻類型”精煉，并以《管理會計公告》中規(guī)定的管理會計框架內(nèi)容為標準，剔除重復的征文類、考試類等文獻，最終檢索到881篇有效文獻。

對中文文獻的搜集應(yīng)用中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫，以“管理會計”為主題詞進行檢索，搜索時間范圍設(shè)定為2000—2019年，期間為20年，期刊來源為CSSCI，經(jīng)過“類別”篩選，并以《管理會計公告》中規(guī)定的管理會計框架內(nèi)容為標準，剔除重復的征文類、考試類等文獻，共檢索到692篇有效文獻。

將881篇英文文獻和692篇中文文獻作為原始數(shù)據(jù)池進行分析研究，利用CiteSpace軟件進行數(shù)據(jù)分析。

（三）研究方法與工具

隨著科技的創(chuàng)新和大數(shù)據(jù)時代的到來，針對學術(shù)界日益龐大的論文數(shù)量以及各大文章數(shù)據(jù)庫的有效應(yīng)用，學者著眼于科學數(shù)據(jù)分析背景，開發(fā)出引文可視化分析軟件。CiteSpace軟件是一款基于JAVA程序，在科學計量學、數(shù)據(jù)可視化背景下逐漸發(fā)展起來的，可用于計量和分析科學文獻數(shù)據(jù)的可視化軟件。本文基于CiteSpace引文可視化軟件進行管理會計研究熱點變化的分析，該軟件通過科學取值、參數(shù)設(shè)置等方法構(gòu)建論文圖譜，可以實現(xiàn)多元、多維、多角度的綜合可視化分析，通過節(jié)點、節(jié)點類型、線條粗細、顏色變化等形式直觀反映出分析結(jié)果，使學者從數(shù)據(jù)流中解脫出來，化抽象數(shù)據(jù)為具體直觀的圖譜。

本文利用CiteSpace軟件對2000—2019年間發(fā)表的881篇英文文獻和692篇中文文獻從發(fā)文量、發(fā)文國家、文獻共被引、研究熱點及發(fā)展趨勢進行計量分析，從而歸納出近20年國內(nèi)外關(guān)于管理會計研究熱點的變化及研究前沿的轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)果與討論

（一）發(fā)文量及年間變化趨勢

發(fā)文量是一項衡量領(lǐng)域中研究熱度及研究進度的重要指標，可反映研究人員對各領(lǐng)域研究熱點的關(guān)注程度和動態(tài)變化。本文統(tǒng)計了有關(guān)管理會計的英文文獻共881篇，中文文獻共692篇（如圖1所示）。

管理會計的萌芽可以追溯到第二次世界大戰(zhàn)，興起于管理理念較先進的西方國家。在2000—2019年間，英文期刊中關(guān)于管理會計研究的發(fā)文量基本呈上升趨勢，近幾年發(fā)文量有所下降。由于Web of ScienceTM中Social Sciences Citation Index（SSCI）自2001年起開始收錄文章，因此2000年發(fā)文量較少;2008年由于金融危機對企業(yè)的沖擊，企業(yè)之間的競爭加劇，管理會計對企業(yè)管理的重要作用日益凸顯，與2007年相比，發(fā)文量出現(xiàn)大幅增加。

國內(nèi)期刊中關(guān)于管理會計研究的發(fā)文量大多在每年30篇左右浮動，但在2014—2016年發(fā)文量達到小高峰。根據(jù)會計發(fā)展的各個關(guān)鍵時點，對近20年國內(nèi)管理會計的發(fā)展進行劃分，分析我國管理會計的發(fā)展歷程：（1）2000—2009年，是國內(nèi)管理會計普及與提升階段，自2000年開始，國內(nèi)相關(guān)文章的發(fā)文量逐步平穩(wěn)增長。（2）2010—2013年，發(fā)文量逐漸減少，當時國內(nèi)管理會計領(lǐng)域可能遭遇研究瓶頸，這是由于管理會計研究與實踐起源于國外，國內(nèi)的研究基礎(chǔ)相對薄弱，結(jié)合國內(nèi)實際情況較為系統(tǒng)的理論構(gòu)建相對薄弱，研究方向相對狹窄和重復。（3）2014—2016年，國內(nèi)相關(guān)文章的發(fā)文量出現(xiàn)拐點，達到小高峰，累計占統(tǒng)計期間總發(fā)文量的36.40%，其主要原因是2014年財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，為我國今后管理會計的發(fā)展指明了方向，在一定程度上掀起了國內(nèi)管理會計研究和創(chuàng)新的熱潮;2016年財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，確定了管理會計體系的地位。（4）2017—2019年，發(fā)文量有下降趨勢，說明國內(nèi)管理會計的研究逐漸成型。此外，發(fā)文量的下降也將引起相關(guān)學者的重視，也許國內(nèi)管理會計將迎來下一階段的創(chuàng)新發(fā)展。

（二）主要研究力量

1.主要發(fā)文國家

一個國家的發(fā)文量在一定程度上可以代表其在某研究領(lǐng)域的活躍程度。根據(jù)Web of ScienceTM數(shù)據(jù)庫中檢索的數(shù)據(jù)篩選出發(fā)文量排名前10的國家（如表1所示）。在2000—2019年間，美國發(fā)文量排名第一（368篇），英國發(fā)文量排名第二（99篇），加拿大發(fā)文量排名第三（63篇）。在英文研究文獻數(shù)目最多的10個國家中，除中國（38篇，位居第6）以外，全都是發(fā)達國家，這表明在研究布局上，發(fā)達國家已經(jīng)占據(jù)了戰(zhàn)略先導。

值得注意的是，雖然中國關(guān)于管理會計的研究起步及應(yīng)用遲于西方國家，但從近20年中國關(guān)于管理會計研究的發(fā)文量可見，我國在國際管理會計研究領(lǐng)域逐步占據(jù)越來越重要的地位，同時也說明關(guān)于管理會計的研究已受到中國學者的廣泛關(guān)注。

2.文獻共被引分析

文獻共被引是指兩篇（或多篇）文獻同時被后來一篇文獻所引用，則稱這兩篇論文構(gòu)成共被引關(guān)系。高頻次的共被引作者，一般是對某研究領(lǐng)域具有獨特見解或突出貢獻的。

運用CiteSpace中的Cited Reference功能對Web of ScienceTM數(shù)據(jù)庫中的文獻進行共被引分析，共檢測到38 441篇被引文獻。被引文獻聚類標簽視圖中聚類模塊值Q=0.7665>0.3，聚類結(jié)構(gòu)顯著;聚類平均輪廓值S>0.5，聚類合理。參考文獻中被引頻次前10的文獻見表2。

由表2可知，Chenhall[ 7 ]在《Accounting Organizations and Society》的第28卷第127期發(fā)表的題為Management control systems design within its organizational context：findings from contingency-based research and directions for the future的文獻（被引41次）被引頻次最高，說明該文獻在管理會計領(lǐng)域具有重要影響力。基于權(quán)變理論的研究在管理控制系統(tǒng)研究中有著悠久的傳統(tǒng)，該文獻通過研究最適合環(huán)境、技術(shù)、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和國家文化的設(shè)計來解釋管理控制系統(tǒng)的有效性。該文獻回顧了近20年來基于偶然性的研究成果，提出一系列有關(guān)企業(yè)管理與組織環(huán)境的命題，探討了相關(guān)問題的目的、要素、語境變量的含義和測量，以及理論發(fā)展的問題，并考慮了基于偶然性的想法可能包含來自各種理論的見解，以幫助理解組織環(huán)境中的管理控制。

此外，被引文獻的中介中心性越大，說明該文獻在網(wǎng)絡(luò)中越重要，因此Ahrens等[ 8 ]在《Accounting Organizations and Society》第32卷第1期發(fā)表的題為Management accounting as practice的文獻在管理會計領(lǐng)域的網(wǎng)絡(luò)中很重要。該文獻借鑒實踐理論來研究管理會計在組織構(gòu)成中的作用，通過在一家連鎖餐廳進行管理控制縱向?qū)嵉貙嶒灒瑥牟煌暯茄芯坎藛蔚脑O(shè)計對餐廳利潤的影響，發(fā)展了情境功能的概念;通過將技術(shù)會計流程和解釋會計流程之間的相互關(guān)系置于更廣泛的組織實踐領(lǐng)域，闡述了作為意向性結(jié)構(gòu)的管理控制系統(tǒng)如何通過共享的規(guī)范和理解來塑造和形成。研究發(fā)現(xiàn)不應(yīng)該把在實踐中觀察到的管理會計和控制的流動性與不可預(yù)測性視為會計理論薄弱的標志，而應(yīng)該調(diào)整理論概念，使其更適合于實踐研究。

（三）管理會計研究熱點及趨勢

1.國外期刊管理會計研究熱點及趨勢

相比中國而言，國外關(guān)于管理會計的研究與應(yīng)用較為成熟和完善，擁有較多專門培養(yǎng)的高級管理會計人員，管理會計被廣泛地運用于各行各業(yè)。

關(guān)鍵詞是文獻研究主題的核心概括，對文獻關(guān)鍵詞進行分析可進一步研究其主題。一個關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻率越高，說明相關(guān)主題受關(guān)注程度越高，可反映該領(lǐng)域的研究熱點。運用CiteSpace中Keyword分析功能，對關(guān)鍵詞進行分析，得到關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜（圖2）。關(guān)鍵詞聚類標簽視圖中聚類模塊值Q=0.4144>0.3，聚類結(jié)構(gòu)顯著;聚類平均輪廓值S=0.7276> 0.7，聚類令人信服。

由于共現(xiàn)的關(guān)鍵詞較多，且僅研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)頻次不能完全說明管理會計領(lǐng)域的研究熱點，因此對關(guān)鍵詞進行聚類分析，并結(jié)合子聚類更為深入地分析。

（1）聚類#0主要涉及成本管理的內(nèi)容，包括成本核算、成本粘性等關(guān)鍵詞。組織間的成本管理是買賣雙方為降低成本而共同進行的努力，這取決于買賣雙方交易時的組成特征、關(guān)系特征和交易特征。Agndal等[ 9 ]基于3個案例實驗，根據(jù)買賣雙方交換過程中的6個主要活動，即供應(yīng)商評估和選擇、概念討論、聯(lián)合產(chǎn)品設(shè)計、聯(lián)合流程開發(fā)、價格修訂、產(chǎn)品和流程重新設(shè)計，研究交換過程中組織間成本管理實踐。發(fā)現(xiàn)在買賣雙方的交易過程中，供應(yīng)商的管理會計作用較大;在全速生產(chǎn)期間以及在產(chǎn)品和制造過程重新設(shè)計中，供應(yīng)商的管理會計作用較小。

（2）聚類#1主要涉及績效評估的內(nèi)容，基于管理會計視角的績效評估是以成本和收益兩要素為導向，研究側(cè)重于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果[ 10 ]。Du等[ 11 ]通過調(diào)查在比利時運營且總部位于14個不同國家的82家外國子公司，研究了跨國企業(yè)中總部與子公司之間的相互依賴程度對績效評估和獎勵制度的影響。結(jié)果表明，隨著總部與子公司相互依賴性的增強，總部在獎勵子公司經(jīng)理時會更多地使用參與式績效評估，并考慮不可控因素對子公司績效的影響。

不少學者在進行績效評估研究時，集中于績效評估系統(tǒng)的研究。Lee等[ 12 ]研究考察了組織結(jié)構(gòu)和競爭對績效評估系統(tǒng)設(shè)計的影響，以及對績效的共同影響，研究發(fā)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)與績效評估系統(tǒng)的設(shè)計密切相關(guān)，并且綜合措施的使用與機械組織的組織績效相比，與有機組織的組織績效更相關(guān)。

（3）聚類#2主要涉及管理控制系統(tǒng)的內(nèi)容，企業(yè)的管理控制系統(tǒng)和績效評估系統(tǒng)的結(jié)合使用會形成控制杠桿。Bedford等[ 13 ]基于杠桿理論研究考察了管理控制系統(tǒng)在不同創(chuàng)新模式中對企業(yè)績效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，與提高績效相關(guān)的控制手段的使用模式取決于創(chuàng)新模式，較為被動和傳統(tǒng)的管理會計控制的使用對創(chuàng)新具有積極作用，控制杠桿的結(jié)合和平衡使用有助于在管理相互矛盾的創(chuàng)新模式時產(chǎn)生必需的動態(tài)張力。

（4）聚類#3主要涉及管理會計創(chuàng)新工具的應(yīng)用，包括平衡計分卡、風險圖等關(guān)鍵詞。Wiersma[ 14 ]運用探索性因子分析，研究了管理者使用平衡計分卡的目的，發(fā)現(xiàn)平衡計分卡用于制定決策和決策合理化的目的是由所使用的行動控制程度和管理者對新信息類型的接受程度所決定的，用于協(xié)調(diào)的目的是由對下屬的管理評價和管理者對新類型信息的接受能力所決定的，用于自我監(jiān)控的目的是由于對管理評估的重視。

（5）聚類#4主要涉及戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容，戰(zhàn)略管理會計可以提供企業(yè)管理層所需要的戰(zhàn)略管理信息，從而協(xié)助其制定戰(zhàn)略，進行戰(zhàn)略決策。Cuganesan等[ 15 ]通過對公共部門機構(gòu)的縱向研究，探討了管理會計在戰(zhàn)略制定中的作用，詳細介紹了管理會計是如何通過組織實踐來制定戰(zhàn)略的組成部分。Ratnatunga等[ 16 ]考察了一家在高風險行業(yè)中擁有成功治理經(jīng)驗的公司，調(diào)查了董事會和管理會計信息系統(tǒng)在戰(zhàn)略治理中的作用，研究發(fā)現(xiàn)一個更具戰(zhàn)略性的治理可以為管理會計提供一條回歸高級管理的途徑，通過使用管理會計的慣例，使董事會社會化，遏制任何可能出現(xiàn)的機會主義。

（6）聚類#5主要涉及供應(yīng)鏈管理的內(nèi)容。Free[ 17 ]探討了計算實踐與英國零售業(yè)信任構(gòu)成有關(guān)的方式，提出一個概念化會計和組織間信任之間關(guān)系的框架，并提供了對會計技術(shù)如公開記賬會計和聯(lián)合績效管理的見解，在“信任談話”中引入，可以破壞買方和供應(yīng)商關(guān)系中的信任。

（7）聚類#6主要涉及環(huán)境管理會計的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題日益突出，因此關(guān)于環(huán)境管理會計的研究越來越重要。Henri等[ 18 ]認為生態(tài)控制是財務(wù)和戰(zhàn)略控制方法在環(huán)境管理中的應(yīng)用，通過研究加拿大制造業(yè)公司的樣本調(diào)查數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)生態(tài)控制對公司的經(jīng)濟績效沒有直接影響，環(huán)境績效在較高的環(huán)境暴露、較高的公眾能見度、較高的環(huán)境關(guān)注和較大規(guī)模的背景下會間接影響公司的經(jīng)濟績效。

綜上所述，國外期刊關(guān)于管理會計的7個聚類主要涉及成本管理、績效評估、管理控制系統(tǒng)、管理會計創(chuàng)新工具應(yīng)用、戰(zhàn)略管理會計、供應(yīng)鏈管理、環(huán)境管理會計的內(nèi)容。

突現(xiàn)詞是指在短時間內(nèi)，學者使用頻率驟增的關(guān)鍵詞，在一定程度上可以代表研究領(lǐng)域中研究前沿的發(fā)展趨勢。如圖3所示，深色為某關(guān)鍵詞在近20年突然出現(xiàn)的年份，并且是該時間段內(nèi)的研究熱點。通過對近20年英文文獻關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)突現(xiàn)詞的梳理，總結(jié)出3類研究前沿：一是管理會計相關(guān)理論的研究，如績效評估、管理控制等;二是管理會計信息技術(shù)的開發(fā)，包括績效評估系統(tǒng)、會計系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)等關(guān)鍵詞;三是企業(yè)應(yīng)用管理會計的研究，包括危機管理、競爭等關(guān)鍵詞。

2.國內(nèi)期刊管理會計研究熱點及趨勢

雖然管理會計在我國起步和應(yīng)用較晚，但是近20年我國管理會計在理論和實踐上均取得了較大發(fā)展，開始用全局性、戰(zhàn)略性和多元化的眼光進行相關(guān)研究。

對關(guān)鍵詞進行聚類分析，并結(jié)合子聚類更為深入地分析各聚類，聚類結(jié)果如圖4所示。

（1）聚類#0主要涉及全面預(yù)算管理的內(nèi)容，包括全面預(yù)算管理體系、目標成本管理、現(xiàn)金流等關(guān)鍵詞。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中重要的管理模式，有助于企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃和強化動態(tài)控制。湯谷良等[ 19 ]認為全面預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算編制方面，還應(yīng)該涵蓋預(yù)算目標、預(yù)算編制、預(yù)算實施監(jiān)控與預(yù)算考評分析等環(huán)節(jié)。程平等[ 20 ]研究了在大數(shù)據(jù)時代背景下，基于云會計的企業(yè)全面預(yù)算管理，發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代的到來為企業(yè)推進全面預(yù)算管理提供了新的思路。

（2）聚類#1主要涉及EVA（經(jīng)濟增加值模型）的內(nèi)容，包括企業(yè)財務(wù)通則、本量利分析、新常態(tài)等關(guān)鍵詞。EVA可以有效衡量企業(yè)經(jīng)營者使用資本以及為股東創(chuàng)造價值的能力。杜榮瑞等[ 21 ]認為關(guān)于EVA的研究可歸納為三種情況：EVA的潛在好處和計算過程、如何調(diào)整通用會計準則下的數(shù)據(jù)以及計算過程中的困難;上市公司EVA的計算過程以及與Stern Stewart提供的標準相比較;比較EVA、其他財務(wù)指標與股價之間的聯(lián)系。

（3）聚類#2主要涉及管理會計信息系統(tǒng)的內(nèi)容，包括管理會計信息化、ERP、會計核算信息化、商業(yè)智能、管理會計體系建設(shè)等關(guān)鍵詞。目前，國內(nèi)管理會計已基本脫離傳統(tǒng)的財務(wù)會計，側(cè)重于依托會計信息的支撐。過去，財務(wù)人員主要從事繁瑣的記賬工作，但隨著財務(wù)管理系統(tǒng)、會計核算軟件的出現(xiàn)，財務(wù)人員將更多的時間和精力放在管理職能上。2016年6月，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，明確“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循融合性原則，管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合”。近幾年隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，業(yè)財融合逐漸引發(fā)了學術(shù)界的廣泛關(guān)注，從重視財務(wù)會計逐漸轉(zhuǎn)向管理會計，趨向業(yè)財融合發(fā)展。因此，大數(shù)據(jù)時代的來臨為管理會計提供了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)在關(guān)注內(nèi)部發(fā)展的同時，也要以長遠視角，積極抓住機遇，更新管理會計理念和規(guī)章制度，促進業(yè)財融合，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（4）聚類#3主要涉及管理會計應(yīng)用的內(nèi)容，包括戰(zhàn)略管理會計、本量利分析、平衡計分卡、價值增值等關(guān)鍵詞。目前，我國經(jīng)濟已進入高質(zhì)量發(fā)展階段，如何充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)的管理方式創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、資源配置優(yōu)化等方面的作用顯得尤為重要。劉冠雄[ 22 ]研究發(fā)現(xiàn)，目前我國對企業(yè)管理會計的應(yīng)用存在應(yīng)用不廣泛、不深入、不協(xié)調(diào)等問題，要想進一步推進管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用，就必須及時改變傳統(tǒng)的管理觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導人的管理會計意識，提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)，加強典型案例研究，走理論與實務(wù)相結(jié)合的道路。

（5）聚類#4主要涉及管理會計人員的內(nèi)容，包括會計準則、戰(zhàn)略財務(wù)、信息使用者、會計人才培養(yǎng)模式等關(guān)鍵詞。目前，管理會計人才的能力建設(shè)是推進我國管理會計體系建設(shè)的重點，要在管理會計資格認證和人才培養(yǎng)的過程中逐漸探索出具有中國特色的道路。張繼德等[ 23 ]認為目前中國的管理會計人才建設(shè)仍存在缺乏規(guī)范組織、評價體系、人才培養(yǎng)計劃等問題，高校、政府、國家等要采取相應(yīng)措施，促進中國管理會計人才的培養(yǎng)。宮義飛等[ 24 ]認為我國管理會計人才不僅要具備扎實的會計知識，還需要具備管理、法律、稅務(wù)、金融等綜合知識，要擁有分析決策、戰(zhàn)略管理、數(shù)據(jù)挖掘等能力。

綜上，國內(nèi)期刊關(guān)于管理會計的5個聚類主要涉及全面預(yù)算管理、EVA、管理會計信息系統(tǒng)、管理會計應(yīng)用、管理會計人員的內(nèi)容，與2014年頒布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》中強調(diào)的“把我國發(fā)展和完善管理會計的途徑分為理論體系、指引體系、人才隊伍建設(shè)、信息化四大類”，以及2016年6月財政部頒布的《管理會計基本指引》中“建議構(gòu)建‘4+1’體系：理論體系、指引體系、人才隊伍體系、信息系統(tǒng)體系”均高度契合，表明近20年，國內(nèi)學者關(guān)于管理會計的研究集中于以上5個聚類區(qū)域。

從中文文獻的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)突現(xiàn)詞（圖5）來看，該領(lǐng)域研究呈現(xiàn)多元化特征，通過梳理，總結(jié)出3類階段性研究前沿：一是管理會計理論的探索，包括全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理會計、環(huán)境會計、財務(wù)會計、價值鏈等關(guān)鍵詞;二是管理會計信息技術(shù)的開發(fā)，包括管理會計體系建設(shè)等關(guān)鍵詞;三是管理會計的發(fā)展與變革，包括管理會計應(yīng)用等關(guān)鍵詞。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文基于881篇國外文獻和692篇國內(nèi)文獻，利用CiteSpace軟件的可視化計量進行了系統(tǒng)分析，梳理并對比了近20年國內(nèi)外期刊關(guān)于管理會計的研究動態(tài)，探索國內(nèi)外關(guān)于管理會計的研究重點差異、今后管理會計研究發(fā)展的方向、如何發(fā)展管理會計理論和工具等問題，研究結(jié)論如下。

1.國內(nèi)外關(guān)于管理會計的研究文獻發(fā)文量有一定差異

國外關(guān)于管理會計研究的發(fā)文量總體呈上升趨勢，該領(lǐng)域的國際關(guān)注和研究熱度比較穩(wěn)定。我國的發(fā)文量略有波動，且國內(nèi)研究者積極活躍于此領(lǐng)域，表明國內(nèi)的研究熱度受國內(nèi)政策影響，同時正在結(jié)合中國國情走具有中國特色的管理會計路線。

2.國內(nèi)外關(guān)于管理會計的研究熱點有一定的階段差異

國外關(guān)于管理會計的研究熱點集中于成本管理、績效評估、管理控制系統(tǒng)、管理會計創(chuàng)新工具、戰(zhàn)略管理會計、供應(yīng)鏈管理、環(huán)境管理會計等內(nèi)容，國內(nèi)關(guān)于管理會計的研究熱點集中于全面預(yù)算管理、管理會計信息系統(tǒng)、管理會計應(yīng)用和管理會計人員等內(nèi)容。國內(nèi)外學者對績效評估和管理控制均普遍重視，但是由于我國關(guān)于管理會計的研究晚于西方國家，雖然對管理會計的研究熱點有所涉及，但是目前國內(nèi)關(guān)于管理會計的研究內(nèi)容大多集中在對西方管理會計理論的引用與延伸，管理會計理論的研究體系還不完善、人才較稀缺、信息化支撐不足等制約了管理會計的發(fā)展，缺乏更加深入的探索和拓展。

3.中國管理會計研究正在逐步形成自己的體系和特色

近20年，中國學者越來越注重適合中國國情的管理會計理論的發(fā)展。此外，由于中國進入了“大智移云”時代，中國管理會計的發(fā)展熱點逐漸轉(zhuǎn)移到與“大智移云”背景相結(jié)合，注重業(yè)財融合。

（二）建議

第一，就企業(yè)而言，國內(nèi)企業(yè)必須緊抓“大智移云”時代背景下管理會計的發(fā)展契機，以長遠的視角，采取有效措施，積極應(yīng)對“大智移云”時代可能帶來的一切困難與挑戰(zhàn)，更新我國管理會計的理念和規(guī)章制度，發(fā)展適合我國國情的管理會計理論，促進業(yè)財融合，以便在“大智移云”的時代浪潮中站穩(wěn)腳跟，迅猛發(fā)展。

第二，就政府而言，加快全面推進管理會計體系建設(shè)的進程，完善與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的管理會計體系，進一步提高我國管理會計信息化水平，加強我國管理會計人才隊伍的力量。此外，在立足國情的基礎(chǔ)上，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，時刻關(guān)注國際上關(guān)于管理會計研究的新動態(tài)，并加大具有中國特色的管理會計研究，實現(xiàn)中西方管理會計研究的融合。

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