會計(jì)信息透明度及影響因素分析

潘志高 寧夏勇冠房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

近幾年，我國上市公司的會計(jì)信息公開質(zhì)量和公開透明水平不斷提升，但各類違法行為依然時(shí)有發(fā)生，目前我國上市公司的會計(jì)信息披露情況不容樂觀。目前，我國的企業(yè)尤其是上市公司，其會計(jì)信息的透明度還很低。而且，由于會計(jì)信息的不透明性，給有關(guān)會計(jì)人員的利益帶來了極大的損害，對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。特別是會計(jì)工作者，應(yīng)運(yùn)用自己的專業(yè)知識，系統(tǒng)地分析影響會計(jì)信息公開的各種因素，并探討相應(yīng)的方式與方法，以提高會計(jì)信息的質(zhì)量與透明度，為使用者提供正確的會計(jì)資料，做出正確的決策。

一、會計(jì)透明度的內(nèi)涵

(一)從信息質(zhì)量特征的角度定義

會計(jì)透明度是指能夠反映公司的業(yè)績、會計(jì)狀況、投資機(jī)會、公司治理、價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的可靠性和相關(guān)的性質(zhì)。透明是“最大地保證投資者的品質(zhì)”。它包括中立、明確、完整、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式和可比較性。準(zhǔn)確地說，具有高透明度的資訊，不僅要具有充分的資訊內(nèi)容，而且要能夠真實(shí)、客觀地反映公司與投資者的關(guān)系。所以，必須從披露對象的角度來界定會計(jì)信息的透明度。也就是“信息”自身的品質(zhì)。“透明度”是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)。但是，由于透明度具有綜合性和全面性，因此，從信息品質(zhì)的特性上可以把它看作是“高質(zhì)量”的代名詞。

(二)從信息使用者接受程度的角度定義

因?yàn)橘Y訊到最后會被傳播給使用者，資訊品質(zhì)的效用也會以使用者的可用性為基礎(chǔ)，所以資訊的透明度也必須從使用者接受資訊的程度來界定。因此，公司的信息透明度最終取決于用戶對公司的全面了解。通過會計(jì)資訊，使用者可以及時(shí)、準(zhǔn)確、清楚地了解公司的所有運(yùn)作行為及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，從而獲得清晰、完整、具有可比性和非失真的圖像。所以，必須從用戶接受的角度來界定會計(jì)透明度。

二、會計(jì)透明度的作用

會計(jì)信息透明度是一種綜合性的、綜合性的會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，是對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量評估的重要手段。會計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著會計(jì)信息的質(zhì)量，它直接影響著企業(yè)的發(fā)展和發(fā)展。會計(jì)信息透明度是一種高品質(zhì)的會計(jì)報(bào)表必須具備的重要特性。會計(jì)透明化可以增強(qiáng)信息的對稱性，對強(qiáng)權(quán)者進(jìn)行有效的約束與規(guī)制，從而保證投資者對投資項(xiàng)目所蘊(yùn)含的真實(shí)價(jià)值的正確理解。會計(jì)信息公開是一個(gè)有效的資本市場運(yùn)行的先決條件。從市場經(jīng)濟(jì)的角度來看，會計(jì)信息的不透明將會妨礙經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，而在資本市場中，會計(jì)信息的透明度將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)成本上升；而提高會計(jì)透明度，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，降低企業(yè)的資本成本。健全的資本運(yùn)作市場在籌資、資源分配、機(jī)制優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)分散等方面起著重要的作用。而在資本市場中，要想有效地發(fā)揮其功能，就必須具備充分的會計(jì)信息披露能力，才能有效地吸引具有戰(zhàn)略意義的合作方，以降低融資成本。企業(yè)會計(jì)信息失真、不及時(shí)、不透明，將會造成投資者的投資決策失誤，甚至造成經(jīng)濟(jì)上的損失，從而造成社會資源的低效和不合理的分配。因此，要提高會計(jì)信息的透明度，必須使會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更加科學(xué)、更加及時(shí)、更加有效地進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管。[1]

三、我國會計(jì)透明度現(xiàn)狀

(一)法制環(huán)境不完善，公司外部監(jiān)管與會計(jì)制度執(zhí)行不力

當(dāng)前，我國部分上市公司的會計(jì)信息披露不夠完善，由于缺乏完善的市場監(jiān)管機(jī)制，使得會計(jì)信息不透明，從而使會計(jì)信息失真問題難以得到有效的控制。一些會計(jì)信息缺乏真實(shí)性，不能根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行信息披露，從而使投資者不能通過會計(jì)信息準(zhǔn)確地了解公司的經(jīng)營狀況。在確定了公司的凈利潤構(gòu)成后，很難對其進(jìn)行詳盡的會計(jì)信息披露，從而造成對公司的潛在損失無法進(jìn)行有效的評估，從而提高公司的經(jīng)營績效。部分會計(jì)信息的披露時(shí)間不夠及時(shí)，不能確保對投資主體的投資機(jī)會進(jìn)行有效的控制，造成了會計(jì)造假的成本較低，很難對會計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行有效的保護(hù)。

(二)公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善，缺乏有效的制衡機(jī)制

一些公司的股權(quán)控制不夠清晰，公司的內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)改革不能適應(yīng)新時(shí)期公司的發(fā)展需要，這就造成了公司與股東之間的權(quán)力制衡不清，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整也很困難。目前，我國部分上市公司對控股股東的控制權(quán)設(shè)定存在著一定的不合理性，從而使其存在著一定的人為因素。另外，部分公司董事會監(jiān)督功能不強(qiáng)、監(jiān)督不力、監(jiān)督不力，致使其不能提高公司的會計(jì)信息披露水平，從而影響到公司的決策。

(三)審計(jì)人員獨(dú)立性差，注冊會計(jì)師隊(duì)伍誠信缺失

當(dāng)前，我國會計(jì)從業(yè)環(huán)境中存在著諸多問題，會計(jì)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識還不強(qiáng)，在獎懲制度不健全的條件下，會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不能得到有效提高，會計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性也很難保證。有些會計(jì)工作的客觀方面存在著一定的缺陷，特別是當(dāng)會計(jì)工作的公平性很難維持的時(shí)候，會計(jì)人員很難建立起良好的自我約束能力，使之能夠充分地解決會計(jì)舞弊。[2]

四、提高我國會計(jì)透明度的措施

(一)完善有關(guān)法規(guī)制度，加強(qiáng)會計(jì)信息披露監(jiān)管

必須重視會計(jì)工作準(zhǔn)則和會計(jì)制度，特別是要分析影響會計(jì)信息公開的各種因素，以便能更好地制訂會計(jì)報(bào)表，提高內(nèi)外信息的統(tǒng)一性。為了使會計(jì)與稅務(wù)工作的有效分離，必須對會計(jì)信息披露主體的說明進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼f明，從而使企業(yè)的經(jīng)營方式得以適應(yīng)和創(chuàng)新。我們必須重視會計(jì)準(zhǔn)則制定的原則，特別是要確保會計(jì)準(zhǔn)則能夠與國際上的實(shí)踐相結(jié)合，從而使我國現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)具有指導(dǎo)作用，從而為我國的會計(jì)制度提供一個(gè)更為理想的法律環(huán)境。要強(qiáng)化會計(jì)證明責(zé)任，特別是要充分維護(hù)會計(jì)信息的真實(shí)性，并根據(jù)團(tuán)體訴訟的方式，制訂相應(yīng)的控制對策，以保證各種反舞弊的法律制度。要強(qiáng)化刑事法律、民事法律的運(yùn)用，并在現(xiàn)實(shí)中與會計(jì)信息的披露相結(jié)合，制訂會計(jì)信息公開的控制策略，以保證會計(jì)工作規(guī)范和制度的完善，使各方的利益訴求得以實(shí)現(xiàn)。要運(yùn)用法律手段來控制公司的舞弊，特別是要切實(shí)履行董事會的主體責(zé)任，這樣才能在明確會計(jì)主體的會計(jì)狀況的前提下，能夠更好地處理好會計(jì)信息的舞弊問題，從而提高會計(jì)人員的管理效率，從而降低會計(jì)舞弊的發(fā)生。

(二)健全內(nèi)部控制制度

在構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，必須加強(qiáng)對會計(jì)工作秩序的研究，特別是要關(guān)注會計(jì)信息的確認(rèn)與計(jì)量，從而實(shí)現(xiàn)對會計(jì)信息披露的充分要求。因此，必須加強(qiáng)對會計(jì)業(yè)務(wù)的研究，切實(shí)改善會計(jì)工作中的制衡機(jī)制，才能更好地完善我國的會計(jì)監(jiān)管制度。

(三)加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)會計(jì)人員的素質(zhì)

強(qiáng)化會計(jì)基本功，提升會計(jì)人才素質(zhì)會計(jì)肩負(fù)著為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供和監(jiān)控會計(jì)信息的重要責(zé)任。會計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的實(shí)施，也關(guān)系到會計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)前，我國的會計(jì)人才市場還處于供過于求、素質(zhì)低下、結(jié)構(gòu)不合理的狀況。因此，要加強(qiáng)會計(jì)人員的資格管理，強(qiáng)化會計(jì)的工作責(zé)任，使會計(jì)工作有責(zé)任，有標(biāo)準(zhǔn)，有獎勵，有根據(jù)，從制度上保證會計(jì)行為的規(guī)范，提高基礎(chǔ)管理水平。同時(shí)，要大力推進(jìn)會計(jì)終身教育與誠信教育，強(qiáng)調(diào)會計(jì)職業(yè)道德與專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，拓寬會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，從根源上提高會計(jì)人才的素質(zhì)，是治理和降低會計(jì)信息失真、提高會計(jì)質(zhì)量、提高會計(jì)信息質(zhì)量、提高會計(jì)信息質(zhì)量的前提。[3]

(四)提高民間審計(jì)的獨(dú)立性

在我國的民間審計(jì)工作計(jì)劃設(shè)計(jì)中，有必要對其進(jìn)行深入的研究，特別是要完善其制度，以體現(xiàn)出其職業(yè)道德建設(shè)的價(jià)值，從而更好地適應(yīng)我國會計(jì)監(jiān)督制度的運(yùn)作。應(yīng)盡快健全會計(jì)工作中的“定期輪值”制度，特別是要調(diào)整“合伙人”的注冊方式，以保證會計(jì)信息披露的正當(dāng)性。應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)師團(tuán)體的信任度的研究，通過動態(tài)評估來把握審計(jì)活動的戰(zhàn)略，以提高會計(jì)信息的透明度。

(五)改善公司內(nèi)部激勵機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部激勵應(yīng)從管理人員的管理能力入手，認(rèn)識到其作為一種有效的生產(chǎn)要素，并對其實(shí)施股權(quán)激勵。通過引入股權(quán)激勵機(jī)制，可以使管理層更加關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從而有效地預(yù)防其短期行為，從而降低管理層對會計(jì)報(bào)表的操縱和操縱的動機(jī)。只有提高公司自身的會計(jì)信息披露的透明度，才能真正地吸引投資者長期投資。只有這樣，公司才能真正地獲得有利的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展必須保持健康地發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益才能得到保障。所以，上市公司的會計(jì)信息公開透明，也是上市公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整的根本目標(biāo)。

(六)加強(qiáng)誠信建設(shè)，提高職業(yè)道德

現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)僅靠法治還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在面對巨大的經(jīng)濟(jì)利益和倫理準(zhǔn)則的矛盾時(shí)，誠信建設(shè)的作用就顯現(xiàn)出來，市場經(jīng)濟(jì)也是信用經(jīng)濟(jì)，如果沒有誠信，會計(jì)的真實(shí)性、可靠性、公允性將無從談起。會計(jì)造假、會計(jì)數(shù)據(jù)造假等會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，從其行為之初就是缺乏誠信意識。會計(jì)從業(yè)人員在提供信息和認(rèn)證服務(wù)時(shí)，不僅要遵守法律、法規(guī)的約束和規(guī)范，還要具有與自身職能相符的職業(yè)道德水平，而所謂的市場經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá)，對會計(jì)職業(yè)道德的要求也就越高。會計(jì)信息是否真實(shí)，是由會計(jì)從業(yè)人員自身的專業(yè)素質(zhì)決定的。要降低我國上市公司的會計(jì)信息不透明，必須加強(qiáng)公司的信用建設(shè)，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德。

(七)加大事后懲罰的力度

我國的會計(jì)信息透明度偏低的主要原因之一是由于現(xiàn)行的會計(jì)制度存在著不透明、不實(shí)報(bào)道等問題。公司違法造假的成本太低，這就導(dǎo)致了公司隱瞞其會計(jì)和經(jīng)營情況，乃至謊報(bào)經(jīng)營情況。因此，必須增加違反規(guī)則的代價(jià)，并采取嚴(yán)格的懲罰措施。這有利于司法機(jī)關(guān)對違法舞弊的判決與執(zhí)法，也能告誡后人不要再犯同樣的錯(cuò)誤。一旦發(fā)生違法行為，不僅要對其進(jìn)行行政處罰，還要對其背后的大股東進(jìn)行問責(zé)。只有如此，才能讓故意違法的人知難而退，才能提高會計(jì)信息的公開透明。

(八)健全內(nèi)部控制制度

1.建立內(nèi)控管理體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，要做到與我國具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體系和意識形態(tài)相適應(yīng)。

2.2006年新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，使會計(jì)工作更加規(guī)范，會計(jì)行為更加規(guī)范，會計(jì)信息的質(zhì)量要求更加嚴(yán)格，會計(jì)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面更加嚴(yán)格，對會計(jì)信息的披露和約束也更加嚴(yán)格。

3.為了增強(qiáng)公司的內(nèi)部管理，增強(qiáng)公司的運(yùn)作效率，必須在公司內(nèi)部形成相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制。

4.為使公司的財(cái)務(wù)信息及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者提供充分的定性和定量的信息，有利于增強(qiáng)公司的會計(jì)透明度。

(九)建立有效的制衡機(jī)制

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化、投資主體多元化、減少國有股東持股比例、合理分配、改變國有股份“一股獨(dú)大”、由內(nèi)部人把持的狀況，改變股東、董事會、監(jiān)事會之間相互制衡、相互制約的畸形狀況，有效地改善上市公司的經(jīng)營質(zhì)量，從根本上消除了上市公司資產(chǎn)空心化的條件和可能性，保證會計(jì)信息透明度的提高，是公司治理的當(dāng)務(wù)之急。

2.在完善公司的內(nèi)部激勵制度時(shí)，應(yīng)注重短期與長遠(yuǎn)的利益，尤其要注重將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來。將企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)競爭能力等作為衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)，從某種意義上說，可以抑制管理層對財(cái)務(wù)指標(biāo)的操控。

3.積極、穩(wěn)健地推進(jìn)獨(dú)立董事制度、提高董事會在董事會中所占比例、規(guī)范與健全董事會運(yùn)行、對股東與管理者進(jìn)行有效的制約與控制，并對其進(jìn)行了有效的約束，從而提高了會計(jì)信息披露的透明度。

4.逐步建立一個(gè)真實(shí)的經(jīng)理人市場，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)理人的選拔、激勵與淘汰，并健全與優(yōu)勝劣汰、薪酬與能力直接相關(guān)的激勵與制約與競爭，有效地遏制了經(jīng)理人的會計(jì)欺詐。

5.強(qiáng)化會計(jì)基本功，提升會計(jì)人才素質(zhì)會計(jì)肩負(fù)著為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供和監(jiān)控財(cái)務(wù)信息的重要責(zé)任。會計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的實(shí)施，也直接關(guān)系到會計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)前，我國的會計(jì)人才市場還處于供過于求、素質(zhì)低下、結(jié)構(gòu)不合理的狀況。因此，要加強(qiáng)會計(jì)人員的資格管理，強(qiáng)化會計(jì)的工作責(zé)任，使會計(jì)工作有責(zé)任，有標(biāo)準(zhǔn)，有獎勵，有根據(jù)，從制度上保證會計(jì)行為的規(guī)范，提高基礎(chǔ)管理水平。同時(shí)，要大力推進(jìn)會計(jì)終生教育與誠信教育，強(qiáng)調(diào)會計(jì)職業(yè)道德與專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，拓寬會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，從根源上提高會計(jì)人才的素質(zhì)，是治理和降低會計(jì)信息失真、提高會計(jì)質(zhì)量、提高會計(jì)信息質(zhì)量、提高會計(jì)信息質(zhì)量的前提。

6.推行誠信管理，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，會計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都是會計(jì)信息的提供者，是對信息質(zhì)量的直接控制。在會計(jì)信息產(chǎn)生、信息披露的過程中，必須通過對信息的“去粗取精、去偽存真”、拒絕作假、加強(qiáng)對會計(jì)信息失真的管理，從而確保所披露的會計(jì)信息及時(shí)、客觀、充分、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確，會計(jì)信息的透明度才能最終得以實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語

因此，要提高會計(jì)信息的透明度，既要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)督，又要從提高全社會的誠信意識入手，切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)信息的透明度。但必須認(rèn)識到，要建立一個(gè)有效、公開的會計(jì)信息公開制度，不僅需要一個(gè)綜合的過程，而且是一項(xiàng)長期而又艱難的工作。