中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制研究

田莉華

摘要：科技發(fā)展帶來了互聯(lián)網(wǎng)的興旺發(fā)達(dá)，目前互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)逐漸滲透到我們生活的各個(gè)方面，但是由于中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展時(shí)間相對(duì)不長(zhǎng)，我國(guó)并未針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的特殊性建立獨(dú)特的內(nèi)部控制實(shí)施方案，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自身也不夠重視內(nèi)部控制。本文借鑒國(guó)內(nèi)外的研究成果，分析了互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)特征和基于五要素的中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，尋求提升的途徑。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè);內(nèi)部控制

近些年，互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)服務(wù)在一些領(lǐng)域的發(fā)展勢(shì)頭極快。互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)行業(yè)的規(guī)模迅速擴(kuò)大，收入不斷上升。

2016年中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)GDP在總GDP中所占份額位居世界第二，大約為6.9%。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)行業(yè)2017年的收入比2016年增長(zhǎng)了20.8%，大約為7100億元;而僅僅在2018年第二季度末，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)收入已經(jīng)超過了4000億元。同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè) 的內(nèi)部控制問題也得到了部分學(xué)者的關(guān)注。

一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特征的理論分析

（一）戰(zhàn)略制定

傳統(tǒng)企業(yè)通常會(huì)提前制定下一年的戰(zhàn)略和年度計(jì)劃，并基于年度計(jì)劃，制定詳細(xì)的季度計(jì)劃和月度計(jì)劃。企業(yè)的各級(jí)部門只需要按部就班地完成月度計(jì)劃，即可實(shí)現(xiàn)全年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）組織結(jié)構(gòu)

傳統(tǒng)企業(yè)通常采用金字塔型組織結(jié)構(gòu)，董事長(zhǎng)位于管理體系的頂層，他們給高級(jí)管理層下達(dá)決策，再由高級(jí)管理層傳達(dá)給中級(jí)管理層和基層管理層，最后由基層員工執(zhí)行。在這種組織結(jié)構(gòu)中，下級(jí)部門僅僅需要接收其中一個(gè)上級(jí)部門的指令，結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，管理幅度較小，更利于企業(yè)的管理。

（三）資金需求

傳統(tǒng)企業(yè)的資金需求在初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期保持在一個(gè)較低的范圍內(nèi)，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張而增加。而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資金要求在發(fā)展早期和中期是比較高的，必須有不間斷、高額的投入，資金鏈才不會(huì)出現(xiàn)問題。

（四）人力資源

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不低，絕大多數(shù)的資金都會(huì)用在開發(fā)新產(chǎn)品方面。所以，技術(shù)精英是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)步的關(guān)鍵，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)技術(shù)精英的薪水水平基本都不低。因此，員工對(duì)企業(yè)是否忠誠(chéng)是相當(dāng)關(guān)鍵的，而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都會(huì)實(shí)施推動(dòng)手段，推動(dòng)和發(fā)展工作人員的創(chuàng)新水平和積極水平，從而增加員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)性。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)對(duì)比分析

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)有許多方面不同，因此內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與要求也不同。

（一）財(cái)務(wù)對(duì)比

1.資產(chǎn)

傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)用大量資金購(gòu)買固定資產(chǎn)，比如與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的廠房和機(jī)器設(shè)備;而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)大多是日常所需的辦公設(shè)備，不需要用大量資金購(gòu)買固定資產(chǎn)。

2.收入

傳統(tǒng)企業(yè)的訂單往往數(shù)量較少，單筆金額較大，產(chǎn)品由經(jīng)銷商和代理商銷售給最終客戶;而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)正好與此相反，其訂單往往數(shù)量較多，單筆金額較小，產(chǎn)品直接銷售給最終客戶。

3.成本費(fèi)用

傳統(tǒng)企業(yè)需要有足夠的存貨來維持企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此其生產(chǎn)制造成本一般很高;而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)根據(jù)其自身的營(yíng)銷渠道和產(chǎn)品特點(diǎn)，將更多的資源投入研發(fā)新產(chǎn)品，以及線上和線下的廣告宣傳，因此在研發(fā)支出、銷售費(fèi)用和職工薪酬等方面的投入較高。

（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)比

除了采購(gòu)日常辦公用品，傳統(tǒng)企業(yè)主要以固定資產(chǎn)和存貨的采購(gòu)為主。而大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要采購(gòu)服務(wù)器和CDN，同時(shí)對(duì)于市場(chǎng)推廣和流量等服務(wù)方面的采購(gòu)也十分重視，一些游戲公司還會(huì)比較重視無形資產(chǎn)的采購(gòu)，比如游戲版權(quán)等。這是因?yàn)榇蟛糠只ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)屬于輕資產(chǎn)模式，對(duì)固定資產(chǎn)的需求較小。

（三）銷售業(yè)務(wù)對(duì)比

銷售業(yè)務(wù)主要包括簽訂銷售合同、發(fā)出存貨或提供勞務(wù)、收取款項(xiàng)等等，傳統(tǒng)企業(yè)的銷售合同一般是紙質(zhì)的，主要與存貨的管理有關(guān);銷售部門的任務(wù)則是在維護(hù)老客戶忠誠(chéng)度的基礎(chǔ)上，尋找新客戶。而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售主要集中在線上，因此其銷售合同往往是電子版的;相比傳統(tǒng)企業(yè)，尋找新客戶對(duì)銷售部門來說更為重要。

（四）服務(wù)方式對(duì)比

傳統(tǒng)企業(yè)主要通過現(xiàn)場(chǎng)的方式，提供“有形”的服務(wù)給客戶，而互聯(lián)網(wǎng)公司往往在線上提供“無形”的服務(wù)給客戶。這兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，“有形”服務(wù)采用和客戶面對(duì)面交流的方式，更能了解客戶的需求，從而有針對(duì)性地提供服務(wù)，但是時(shí)間成本較高，因?yàn)檫@種服務(wù)往往是一對(duì)一的;“無形”服務(wù)的效率相對(duì)較高，因?yàn)榭梢酝瑫r(shí)給多個(gè)客戶提供服務(wù)，但是服務(wù)質(zhì)量不能保證，因?yàn)槊總€(gè)客戶的需求是不同的，而線上的交流并不能很好地把控這些細(xì)微之處。

（五）產(chǎn)品信息的反饋處理

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，客戶需求和信息的反饋對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)起著重要的作用，甚至影響企業(yè)的發(fā)展，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須及時(shí)分析客戶對(duì)于產(chǎn)品的反饋，及時(shí)改進(jìn)產(chǎn)品，以達(dá)到客戶的要求。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)大多數(shù)是線上的，因此統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)十分方便，這也是比傳統(tǒng)企業(yè)更有優(yōu)勢(shì)的地方。

（六）營(yíng)銷方式對(duì)比

傳統(tǒng)企業(yè)大多采用電視、報(bào)刊和室外廣告的營(yíng)銷方式，在這些地方發(fā)布廣告，會(huì)收取較高的廣告費(fèi)，因此銷售費(fèi)用也會(huì)隨之上升。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大多采用線上銷售，通過聊天軟件、視頻APP、各大門戶網(wǎng)站等投放廣告，在控制廣告費(fèi)的同時(shí)，還獲得了較為廣泛的傳播范圍。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制分析

（一）控制環(huán)境分析

1.外部環(huán)境分析

企業(yè)外部環(huán)境是對(duì)企業(yè)外部的政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的總稱。由存在于組織外部、通常短期內(nèi)不為企業(yè)高層管理人員所控制的變量所構(gòu)成。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大多需要前瞻性，是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的重要力量，這就需要互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更加重視外部環(huán)境的變化。相比傳統(tǒng)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，更容易處于國(guó)家法律法規(guī)的空白區(qū)，這容易對(duì)企業(yè)自身和客戶產(chǎn)生較大的影響。

2.治理結(jié)構(gòu)分析

治理結(jié)構(gòu)在企業(yè)的發(fā)展中至關(guān)重要，關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量，內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)理念等等。因此，構(gòu)建高效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮治理效果，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵要素之一。

3.內(nèi)控權(quán)責(zé)分配

原則上，董事會(huì)位于內(nèi)部控制管理體系的頂層，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制的總體目標(biāo)和實(shí)施計(jì)劃;監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的不足并提出改進(jìn)建議;管理層通過董事會(huì)制定的內(nèi)部控制總體目標(biāo)，結(jié)合各部門的實(shí)際情況，詳細(xì)制定內(nèi)部控制具體目標(biāo)和執(zhí)行方案，并負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部控制具體方案。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，主要取決于管理層能否準(zhǔn)確細(xì)分內(nèi)部控制具體內(nèi)容，以及是否能在實(shí)施過程中保證內(nèi)部控制的有效性。

然而，互聯(lián)網(wǎng)公司的實(shí)際情況是，公司職員對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的理解有限，對(duì)內(nèi)控權(quán)責(zé)分配也不夠重視。而企業(yè)監(jiān)事會(huì)的外部成員不是很熟悉本企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)方式，因此不能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。同時(shí)，在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如企業(yè)的現(xiàn)金流和凈收益等指標(biāo)，而對(duì)內(nèi)部控制等非財(cái)務(wù)信息的重視程度不夠。企業(yè)的管理層在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)的重視程度不夠，對(duì)執(zhí)行細(xì)節(jié)的關(guān)注度不夠，即使關(guān)注了，也大多局限于財(cái)務(wù)和行政，沒有針對(duì)本企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)有的放矢。

4.監(jiān)督審查上報(bào)機(jī)制分析

互聯(lián)網(wǎng)公司為了監(jiān)督審查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況并針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出有針對(duì)性的意見和建議，通常會(huì)設(shè)立內(nèi)審部門。但是，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)審部門僅僅能接觸到財(cái)務(wù)、人事和行政三方面的內(nèi)部控制實(shí)施情況，而對(duì)于作為企業(yè)核心的技術(shù)和內(nèi)部源碼，內(nèi)審部門并不能對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和審查，而這恰恰是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最重要的部分。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品由于其行業(yè)的特殊性，具有很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性和不穩(wěn)定性，因此，內(nèi)審部門進(jìn)行監(jiān)督審查時(shí)，很難發(fā)現(xiàn)其中的內(nèi)控問題。主要有以下三個(gè)方面的原因：①如果遇到服務(wù)器宕機(jī)、服務(wù)中斷等突發(fā)性事件，那么內(nèi)部控制監(jiān)督審查活動(dòng)就很難展開;②運(yùn)維人員在操作過程中由于不規(guī)范導(dǎo)致的問題也很難被審查出來;③如果產(chǎn)品經(jīng)理盲目追求研發(fā)進(jìn)度而忽略了研發(fā)測(cè)試軟件的潛在風(fēng)險(xiǎn)，那么內(nèi)審部門也很難發(fā)現(xiàn)這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

5.員工價(jià)值分析

作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，員工能否勝任本職工作、是否具有較強(qiáng)的責(zé)任心、品行是否端正等都對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的影響。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)運(yùn)營(yíng)人員是企業(yè)發(fā)展的核心，他們掌握著企業(yè)最核心的技術(shù)，因此研發(fā)運(yùn)營(yíng)人員的忠誠(chéng)度和技術(shù)水平更為重要。

6.企業(yè)文化分析

企業(yè)文化由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、行為方式、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和員工意識(shí)構(gòu)成。每個(gè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都會(huì)形成適合本公司發(fā)展的企業(yè)文化，而不同的企業(yè)之間由于研發(fā)的產(chǎn)品不盡相同，因此互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的企業(yè)文化具有多樣性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀分析

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有強(qiáng)大的統(tǒng)計(jì)和分析數(shù)據(jù)的能力，因此在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面更有優(yōu)勢(shì)。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)極易暴露于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，因此需要擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的范圍，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估加入其中。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以根據(jù)不同的產(chǎn)品特點(diǎn)創(chuàng)建量化參數(shù)，提前設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)警戒線，只要被檢測(cè)的數(shù)據(jù)超過風(fēng)險(xiǎn)警戒線，就及時(shí)向決策者反饋并尋求解決方案。由于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的存在，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)更復(fù)雜，因此企業(yè)聘請(qǐng)了專業(yè)人士來確保企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性。

（三）控制活動(dòng)現(xiàn)狀分析

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，也會(huì)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，采取更先進(jìn)的方法和技術(shù)，即用自動(dòng)化管理監(jiān)督系統(tǒng)代替了大量的手工控制。同時(shí)，引入相關(guān)機(jī)器設(shè)備，確保“7*24”監(jiān)督企業(yè)的控制活動(dòng)，極大地提高了控制活動(dòng)的效率和準(zhǔn)確性。不過，由于這些機(jī)器設(shè)備的引入，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的控制對(duì)象也應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)服務(wù)器與相關(guān)系統(tǒng)的維護(hù)和更新。因此，區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的控制活動(dòng)主要減少了人力資源的投入，提高了機(jī)器使用效率，以便及時(shí)獲取企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控活動(dòng)時(shí)存在的問題和不足

（四）信息與溝通現(xiàn)狀分析

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在信息傳遞、信息對(duì)稱和實(shí)時(shí)傳輸方面比傳統(tǒng)企業(yè)做得更好;同時(shí)，也提高了信息流通方式的靈活性。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的員工往往擁有隨意的工作時(shí)間和寬松的工作地點(diǎn)。因此，雖然互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在信息與溝通方面有所優(yōu)勢(shì)，但是實(shí)際執(zhí)行時(shí)，還是會(huì)存在一些漏洞

（五）監(jiān)督現(xiàn)狀分析

在我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，僅有個(gè)別企業(yè)建立了適合本公司發(fā)展的內(nèi)部控制體系，在這之中，只有一小部分能夠符合我國(guó)已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度。而大部分企業(yè)在具體執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，還存在著各種各樣的現(xiàn)實(shí)問題。

四、研究建議

（一）經(jīng)歷和實(shí)施有效的控制活動(dòng)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要制定嚴(yán)格的授權(quán)審批制度并保證其執(zhí)行的有效性，比如，要格外重視對(duì)外擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易的審批，否則可能會(huì)像樂視網(wǎng)一樣，使企業(yè)不得不計(jì)提高額的壞賬準(zhǔn)備，陷入資金困境。

（二）建立有效的信息溝通渠道

本文認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以根據(jù)自身情況，建立內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的處理、加工和傳遞，保證內(nèi)部信息的安全性和準(zhǔn)確性，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)自身的特征，有必要建立內(nèi)審部門和監(jiān)察部門，并確保這兩個(gè)部門的獨(dú)立性，有效避免由于利益關(guān)系而出現(xiàn)的不良情況。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)還應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)審部門和監(jiān)察部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們及時(shí)了解企業(yè)的發(fā)展動(dòng)向，提高他們的專業(yè)性水平，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并得到有效的改善建議。

參考文獻(xiàn)：

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