司法會計查賬如何發現證據

蔣守鑫

司法會計查賬是遏制單位腐敗、違法違紀的利器，在司法會計查賬中應當注意證據導向，通過強有力的證據說明單位的違法違規行為，方可體現司法會計查賬的作用，體現反腐工作的威嚴性，因此有必要探討查賬發現證據的方式。

分析賬戶對應關系

一、賬戶對應關系解析

記賬憑證是單位開展經濟活動的直接體現，通過記賬憑證可以回溯單位在規定時間范圍內的經濟活動，以及與經濟活動對應的資金變化狀態，賬戶對應關系的核心就在于記賬憑證內容與經濟活動的對應性。通過司法會計查賬確定兩者之間是否對應，如果存在內容與經濟活動不對應的情況則需要深入調查。

二、關注資金流向

單位發生經濟活動必然會產生資金流向的變化，在司法會計查賬中需要注意資金流向，把握資金流向的來龍去脈。基于原則角度，資金來源和去向應當對應，對于其中存在不對應關系應當加大關注力度。

三、關注轉賬問題

單位應收應付款項作假的背景環境是沒有開具原始憑證，在沒有原始憑證內容記錄的情況下，為單位弄虛作假提供了空間。單位對應收款、應付款賬戶作假處理，違反正常的財經紀律。司法會計查賬中要加大對沒有原始憑證的轉賬行為的關注力度，以及與轉賬行為有關的應收款、應付款賬戶。

注意時間因素

一、關注時間點

司法會計查賬中注意經濟活動發生的時間點，部分會計憑證中沒有體現某次經濟活動的時間點，需要對這部分會計憑證對應的經濟活動加大關注力度。即便是會計憑證中提供了時間點因素，也需要對會計憑證內容進行查實，確定時間點與會計憑證內容是否吻合;如果會計憑證體現的經濟活動內容與時間對應性較差，甚至存在明顯的矛盾，應當加大會計憑證查實力度。

二、關注時間長度

物資采購是單位重要經濟活動之一，影響物資采購時間長短的因素有很多。司法會計查賬前需要計算物資采購正常的時間長度，計算過程中要考慮到運輸工具、采購物資屬性、物資提供單位和采購單位之間的距離等多種因素，擬定合理的時間長度。隨后將該時間長度與物資采購的實際時間長短對比，如果兩者之間存在明顯偏差，需要查實導致實際時間明顯偏長的原因。

注意地點因素

一、關注距離因素

同樣以單位物資采購活動為例，在物資采購過程中主要關注到價格、質量、距離等因素，在前兩者已經確定的情況下，距離因素成為單位物資采購的關鍵因素，通常情況下選擇距離最近的方案并開展就近采購活動。如果在司法會計查賬中發現單位采購存在舍近求遠的現象，而且價格、質量因素相同，則需要查實導致舍近求遠采購的原因。

二、關注物資流動

單位物資采購活動通常具有固定規律，這種規律關系到采購業務的地點、來往路線等，原則上應當與單位的經濟業務特征相吻合。在司法會計查賬中發現物資流動與常規經濟活動相違背的情況，或者采購活動中出現與常規經濟業務活動無關的地點，作為查賬證據并深入追究。

注意單位往來因素

一、單位往來解析

某一單位開展經濟活動的對象可能是多家單位，但是與任何單位開展經濟活動的規律相對固定，也是司法會計查賬的重要證據來源。例如在單位物資采購或者產品銷售經濟活動中，物資采購供應商固定為某幾家單位，并從上述供應商處購買物資。單位產品銷售同樣如此，對于不從事商品行業的單位，產品銷售的目標單位同樣固定在某一范圍。由此可見單位往來的固定性和規律性，在司法會計查賬中也要注意這種規律。

二、關注業務范圍

通過對單位往來的解析，不難看出采購銷售業務范圍的固定性，凸顯單位經濟實體的穩定性。在司法會計查賬過程中需要關注到業務范圍因素，以單位出具的業務憑證為依據，如果憑證中的經濟活動內容與單位業務范圍存在明顯偏差，將其作為司法會計查賬證據，深究導致業務范圍偏差的原因。

三、關注結算期限

單位往來之間的固定性還體現在結算期限方面，由于單位往來相對固定，經濟活動產生的款項結算也有較強的規律性，例如固定時間周期內經濟來往次數基本一致，由此產生的經濟來往金額也相對穩定，在來往頻率和交易金額方面表現出較強的穩定性，值得司法會計查賬活動高度關注。如果某一時間段內單位往來頻率明顯降低，有可能發生經濟活動異常，需要進一步查實。司法會計查賬過程中發現掛賬數額偏大的情況，也需要高度關注。這種情況有可能是由于虛列賬戶導致的，需要查明其中可能存在的虛列賬戶情況;另一種可能的原因則是呆賬，都需要司法會計查賬落實。

四、關注單位角色矛盾

在單位采購經濟活動中，采購單位與供貨單位扮演的角色也是固定的，采購單位根據采購的貨物執行付款，供貨單位則提供需要采購的貨物并接收貨款。在經濟活動穩定的前提下，采購、供貨單位也應當保持穩定。如果發現收款單位變化情況，將其作為非正常現象并進一步查實。

關注額外賬目

一、關注賬外資金的形成

單位開展經濟活動時，存在讓利附屬單位的作弊動機。通過這種方式實現部分收入的截留效果，并成為本單位的利潤來源，最終將其應用于其他開支方向。在執行這種作弊行為時，必然會在會計賬目中留下痕跡，值得司法會計關注。司法會計查賬在查驗賬目時需要關注到價格因素，如果會計賬目發票列出的價格因素存在異常現象，其中可能存在作弊行為;單位采購銷售活動都要遵循固定的價格標準，如果單位產品銷售價格低于固定標準則屬于異常現象，銷售價格超出固定標準同樣如此，上述因素都有可能形成額外賬目資金。如果單位與附屬單位的經濟活動中存在只有開支沒有收入的現象，需要司法會計查賬重點關注，此外經濟活動中產生的手續費、勞務派遣費等費用項目也是關注點，都有可能作為司法會計查賬的證據。

二、關注截留國家收入現象

單位基于謀私利的目的，在經濟活動中巧立名目截留本應屬于國家層面的收入，并將該部分非法收入存放在本單位的附屬單位。由于截留國家收入時必須做賬，通過查賬可以定位單位截留國家收入的因素。在司法會計查賬中可以查驗單位的合法單據、收據和發票，上述票據必須與本單位相關。還可以對單位的單據領用記錄進行檢查，尤其是單位的空白票據，掌握領用記錄的具體內容以及空白票據的排列狀況，重點檢查其中是否存在排列序列不準確的現象。此外還可以關注單位的合同協議內容，及時查驗可能存在的截留國家收入現象。

三、關注異常撥款現象

部分單位在處理賬目的過程中，可能存在向非獨立核算單位撥款的行為，由此形成規模可觀的賬外資金。該類單位在撥款權限方面占有一定優勢，并將該部分撥款作為減少基金。司法會計查賬中可以將該部分撥款定義為異常撥款，如果目標單位沒有認識到基金繳撥的特征，容易導致向非獨立核算單位撥款的錯誤，需要通過司法會計查賬工作糾正。

四、關注領用、借款現象

單位在賬目處理過程中可能存在投機取巧的現象，將單位大量資金單獨開戶存儲，明面上以領用利潤留成的名義。還有的單位巧立費用使用名目，以使用資金為緣由領出資金，該過程中以勞動服務公司為中間介質，最終將其作為賬外資金。單位形成賬外資金的常見路徑還有很多，例如巧立名目形成賬外資金，或者是將使用完畢后剩下的資金轉換為賬外資金形式。在處理上述問題的過程中會利用到報銷憑證，通過報銷憑證方式建立領用憑據或者借款憑據，并將憑據中的金額借記在基金賬戶、費用賬戶等各種賬戶中。因此司法會計的查賬活動也要關注到單位賬戶信息，通過查驗賬戶信息定位異常現象，找到異常領用借款現象的證據。

在反腐工作縱深開展的背景下，司法會計人員承擔的責任將越來越重，在完成司法會計查賬工作任務的同時，應不斷積累尋找發現證據的技巧，提升本人通過查賬發現證據的能力，保證司法會計查賬工作順利開展。（作者單位：鄆城縣委巡察辦）