新政府會計制度下的內部控制

朱靜雯

新政府會計制度全方位貫徹及落實，對高等院校自身財務管理和內部治理產生直接性影響，對高校而言既是挑戰也是機遇。高校內部控制在其自身資產安全保護、資源利用率等方面發揮重要價值，需對其加以重視。受多方面因素影響，內部控制存在多個不足，需深究其成因，從多層次、多視角采取強有力措施，為后續高校內部控制管理提供參考。本文就新政府會計制度下內部控制管理展開分析。

2019年全國各級行政事業單位全面踐行政府會計準則制度，原有各單位結合部門預算基本要求，制定相應的會計制度，但因其內部核算口徑不一、內容存在交叉等，使財務信息質量較低。新政府會計制度創新改革核心在于積極引入權責發生制基本原則，其不僅是核算方式的變更，而且是會計管理理念的變更，要求對固定資產、公共基礎設施等進行折舊和攤銷，客觀、精準呈現企業資產實際狀況，進一步提高企業內控水平和資金利用效率。基于新政府會計準則下，完善高校內部控制管理建設，作為高校改革創新核心舉措之一，同時對高校確保會計信息質量、提高財務管理水平等具有重要的作用。

一、新政府會計制度下內部控制管理特征及其價值分析

（一）新政府會計制度下內部控制管理特征

新政府會計制度背景下，高校內部控制管理，主要是以保護各類資產安全性及可靠性為核心目標，規范學校內部經濟秩序和財經行為，第一時間確定高校運行過程中存在的管理漏洞，進一步避免各類經濟風險，以此保證會計信息完整性及真實性，從而提高整體財務管理水平。高校內部控制管理目標涉及范圍較廣，因其自身業務范圍具有一定的特殊性，其自身特征包含兩方面：一方面，資金來源多元化。隨著教育體制不斷創新改革，高校資金來源不再局限于財政撥款，還體現在租賃、捐贈、貸款等方面，資金來源多元化對其資金監管提出新的挑戰。

（二）新政府會計制度對高校內部控制管理價值分析

新政府會計制度背景下，加強內部控制管理具有多方面優勢，是高校創新改革基礎保證，更是時代發展要求：一方面，財務會計聯合預算會計自身功能，更直觀、可靠反映成本及其預算執行狀況。新政府會計自身改革創新，從本質層面構建政府會計核算模式，充分引入財務會計和預算會計合理化分離且銜接平行記賬理念，形成具有完善特征的會計核算模式。同時，財務會計充分使用責任發生制，預算會計應選取收付實現制，由此顯示，財務會計與預算會計合理分離，財務會計可更真實、可靠呈現高校資產實際狀況，預算管理反映高校預算落實狀況。另一方面，財務會計與預算會計雙重報告，更科學、合理編制相關財務報表。新政府會計準則背景下，充分以財務會計和預算會計并重形式，促使其分別生成相應財務報告，針對納入部門預算管理實際現金收支基本要求，需進行平行記賬，最終產生財務報告與預算報告存在較大差異性。因此，其將財務報告與決算報告內部關聯性予以展示，以此客觀、直觀高校經費管理問題，逐步實現會計基本原理轉型，依托更科學、合理方式提高高校會計信息質量，促使其內部控制管理更具標準化、規范化。

二、新政府會計制度下內部控制管理難點分析

依托財政部門正確、規范化引領，多個高校初步形成自身內部控制體系，但基于現下新政府會計制度背景下，高校內部控制管理仍存在部分薄弱點，需對其進行深層次分析，以此保證內部控制管理更具高效化、標準化。現下高校內部控制管理存在以下幾方面問題：

（1）資產管理有待進一步完善。新政府會計為滿足現下權責發生制基本需求，客觀、真實體現高校運行過程中資產實際狀況，出臺相應的文件給予支撐，對高校內部固定資產確認范圍、方法及后續處置均給予明確要求，尤其針對固定資產折舊從“虛提”轉換為“實提”，立足會計核算視角加強固定資產管理，以此提高高校現下固定資產可靠性及真實性。具體務實過程中，政府采購設備、進口設備等實際周期較長，付款和資產驗收實際入庫無法保持統一，如固定資產預先入賬會產生賬實不吻合現象，要求財務部門與資產部門構建良好的合作及交流，確定固定資產實際資金到賬狀況。會計核算領域，針對此類固定資產，建議選取特殊的賬務處理方法進行強有力過渡，加強資產管理后續跟進，第一時間完成驗收入庫相關記錄及手續，精準性對固定資產劃分類別，保證固定資產賬面相吻合。現下受多方面因素影響，高校自身固定資產管理有待進一步完善，造成賬實不符現象。

（2）往來款項管理要求較高。新政府會計中往來款項貫徹及落實，作為現下財務核算核心內容之一，其不僅關乎收入支出確認時間節點，而且直接決定政府報表合并抵銷事項自身精準性及真實性，充分應用政府會計創新改革機遇，促使往來款項自身規范化、標準化，一定程度促進高校內部控制管理水平提升。實際操作過程中往來款管理始終作為財務部門工作難點，因歷史存留金額較大，長期缺失部門認領等，加劇往來款項清理工作難度。所以財務部門需充分構建完善的款項清理機制，交由專業人員進行定期清理，充分結合政府會計改革中往來款項依照不同實際狀況對應收賬款、預付賬款等科目進行合理化分類，明晰不同賬務處理方法，從本質提升資金利用率。

（3）合同管理意識薄弱。新政府會計背景下，財務會計體系、預算會計體系其確認、計量基礎存在較大差異性，促使最終產生費用和預算支出不相吻合。需強調的是，新政府會計要求高校財務人員需具有相應的合同判定基準，充分結合合同基本內容、費用確認，完成預付賬款、預收賬款等工作精準性處理。合同管理作為高校內部控制核心內容，實際操作中高校合同管理薄弱，主要體現在合同管理意識淡薄、內部控制環境存在缺陷等問題。一方面，合同管理相關部門將核心置于合同簽訂之前，對其事中、事后缺乏全方位監督及控制，促使賬務處理過程中缺少完整、可靠的信息。另一方面，業務部門對合同管理流程不熟悉，促使其流程不規范，內部控制存在風險。因此需最大限度利用新政府會計改革創新機遇，業務部門、合同管理部門協同構建內部控制體系，增強合同管理意識，優化改善內部控制環境。

（4）信息化建設腳步滯后。新政府會計改革關鍵在于，處于同一會計核算系統中，實現財務會計與預算會計雙重功能，對高校信息化建設提出新的挑戰。如何在高校中應用財務信息系統，實現會計核算智能化、自動化，是高校面臨的實際問題。具體操作過程中，財務人員從多層次、多維度開展多種舉措，以此吻合現下實際狀況，但因兩套會計體系不同，賬務處理中存在一定失誤，需充分借力信息化手段進行智能化糾錯，依托各類單元模塊控制，促進會計報表真實性及完整性。

（5）政府會計準則執行狀況不佳。新政府會計制度全方位貫徹及實施，核心目的在于規范行政事業單位會計核算，保證會計信息質量。受多方面因素影響，現下高校落實新政府會計制度成效不佳，核心因素在于權責發生制貫徹不到位，會計科目使用缺乏合理性，難以吻合現下使用應用需求。

三、新政府會計制度下內部控制管理策略及建議

新政府會計制度下，加強高校內部控制管理工作，需明晰內部控制管理中存在的不足，分析其實際形成因素，提出相應的內部控制管理策略，以此保證高校資源合理化配置，提高資金利用率。

（一）加強制度建設，提升精細化管理水平

新政府會計制度有序開展及實施，需與之相吻合的制度做以支撐，制度強有力的制定可促使日常內部控制管理有據可依，促使資金管理更具規范化、標準化，財務管理制度體系更具完善性。為促進新政府會計有序推進，高校可將精細化管理作為核心切入點，充分基于實際狀況，對自身內部控制規范進行再次調整修正，以此吻合現下發展特征;結合新要求，資產管理需進行制定存貨入庫、領用管理等相關制度條款，為各項工作全面貫徹及落實提供參考;往來款管理過程中制定相應的管理準則及要求;結合新準則特征，合同管理方面修訂合同管理辦法及其簽訂相關規定，實現合同事前、中及后全生命周期管控。需充分結合制度保障，構建相應的制度長效機制，以此提高高校財務管理及內部控制水平。

（二）優化內部控制環境，加強科研經費管控

控制環境作為現下高校貫徹內部控制管理措施前提，其自身環境優劣直接決定內部控制建立、執行成效，分析其內部控制環境過程中，需綜合性考量多方面因素，主要包含內外環境因素，以此保證環境優良性。內部控制環境作為內部控制管理基礎保證，新政府會計制度有序落實，并獲取良好的應用成效，需充分結合現下實際狀況，不斷優化內部控制環境。現下高校科研經費實際應用過程中易出現各類不良操作，主要因其制度缺少完善性，以及績效激勵不足，為從本質層面減少此類現象，教育部門及財政部門應積極出臺相應的績效支出制度，提高績效支出占比。如處于社會科學基金項目中增加績效支出項目，保證其績效支出比例合理，激勵高校科研人員。高校科研項目負責人作為經費使用直接責任人，對經費使用合規性、合理性需承擔相應的法律責任，需結合相關制度依法編制相應的科研項目預算，學校財務部門需聯合科研管理部門對項目相關人員開展培訓，保證其自身廉潔意識增強，完善科研經費支出審核制度，嚴格票據審核，定期對科研經費實際應用進行檢查，及時發現相關問題，保證科研經費合理應用。

（三）發揮協同效應，治理高校“小金庫”

新政府會計制度有序實施，不僅作為財務部門任務目標，其涵蓋相關資產管理、審計部門等，所以要求進行多部門協調配合，充分結合新政府會計內容基本要求，制定與之相吻合的內部控制管理細則，明晰各部門自身崗位及其職責，持續性優化調整內部控制流程，突破各部門“各自為政”管理特征，將原有碎片化各工作流程實現重組審核，實現流程更具可靠性及合理性。同時，需構建基于多部門管理的績效評價機制，充分將內部控制事前審批、事中控制等全面嵌入績效評價環節中，動態化對業務開展狀況、資金使用狀況進行定期估測，高效化應用內部控制評價結果報告，以此促進控制管理水平提高。“小金庫”治理作為高校財務管理核心重點，需充分疏通實際收入通道，促使其沒有存在的價值。此外，應用專項檢查與群眾監督相聯合方式，加大對“小金庫”問題監督檢查，構建完善的防治長效機制，審計、紀檢及監察等部門需保證協同配合，發現問題需進行深層次分析，逐步構建完善的監督管理體系，發揮廣大群眾監督作用，嚴格依照相關規程開展工作，需注意應抓好典型，進行公開處理及曝光。

（四）加快信息化建設，推行業財融合理念

新政府會計制度有序實施，需信息化建設做以可靠支撐，應從以下幾方面著手：一方面，高校需充分以自身財務管理目標為核心導向，加速財務信息化建設，結合現下實際業務類型持續性優化會計核算系統，達成預算數據、核算數據統一化，精準性記錄相關信息，依托系統自行核銷，并通過信息化舉措對數據進行合理化分析，最大限度減少或避免人為因素對其數據真實性、完整性干擾，最終保證數據可靠性，從本質層面保證高校內部控制管理水平，充分利用多元化信息技術對數據進行深層次挖掘及分析，促使財務數據決策有效性進一步提升。另一方面，信息時代背景下，高校可充分將內部控制體系建設與大數據、云計算等先進技術充分融合，盡可能借鑒“業財融合”基本理念，將業務作為核心，不斷優化整合各部門間系統，處于同一平臺內達成內部控制制度化、流程化及信息化，實現全生命周期閉環管理，突破信息不對成形成信息孤島現象，保證各部門、系統間實現信息共享，提高整體管理效率。

（五）構建內部控制評價與監督機制，掌握內部審計著力點

構建完善的內部控制評價與監督機制，主要是依照各崗位落實內部控制相關任務目標，強化內部控制運行考核，以此加強工作人員對內部控制重視程度，履行自身崗位職責。需建立單一化內部控制職能部門或確認相應的牽頭部門，積極引入平衡計分卡、關鍵績效指標等績效評價考核方式，將實施內部控制實際狀況作為考評核心參考指標，加大對內部控制評價力度，提高對內部控制活動檢查監督力度。高校需充分結合實際狀況，從多層次、多視角采取措施加以防范，并持續性改善財務管理工作流程，保證內部控制體系有序性、規范化。十九大會議中明確指出改革審計管理體系重要部署，提出需構建統一高效審計監督體系，并達成全方位覆蓋。現下為保證高校財務管理水平提升，需充分發揮內部審計職能，需結合高校未來發展實際狀況，構建完善的內部審計機構，將其與財務部門進行分離，始終保持其自身獨立性，確保審計人員開展工作客觀性及真實性，積極對內部經濟狀況進行追蹤及評估，第一時間以報告形式提出相關問題，對相關問題進行深層次分析，提出相應的整改建議，保證高校各類資金應用透明化，提高財務管理水平。

結 語

新政府會計制度將會計核算、部門預決算管理等工作聯動，以此形成完整的管理機制。為確保新政府會計制度有序實施，需正確認識內部控制管理自身價值，以及明晰其與政府會計改革創新內在關聯性，依托制度保障、環境優化等方法，強化內部控制體系建設，充分發揮內部控制作用，保證二者落實保持統一性，進一步提高高校內部治理水平，以此吻合高校建設發展實際需求。