關于“營改增”對我國企業(yè)的影響分析

汪丹

摘要：2016年5月1日，我國“營改增”試點范圍擴大，開始全面實施“營改增”。如何迎接挑戰(zhàn)，革新理念，完善機制，提出具有針對性和可操作性的應對之策，是企業(yè)決策層需要解決的重大戰(zhàn)略問題，也是當務之急。因此分析營業(yè)稅改增值稅對我國企業(yè)的影響具有十分重大的現實意義，文章探討了該政策對我國企業(yè)所帶來的影響并根據其所帶來的負面影響提出了應對措施，以期對實踐工作有所幫助。

關鍵詞：“營改增”;企業(yè);影響;對策

一、營業(yè)稅改增值稅的意義

“營改增”的實行消除了現行營業(yè)稅稅目稅率結構的不合理設置，促進產業(yè)融合和社會化分工，促進經濟結構的轉型和調整，降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的發(fā)展能力，提升了企業(yè)在國際貿易競爭中的地位;并且對投資者擴大投資的需求及就業(yè)范圍的擴大有著積極的影響。改革帶來的這些明顯的好處最終將有助于我國經濟結構的調整，提高我國的綜合實力，促進國民經濟健康協調的發(fā)展。其意義總體概括如下。

第一，通過消除重復征稅來減輕企業(yè)的稅務負擔，從而激發(fā)市場的活力和完善稅制。增值稅是針對納稅人為銷售產品或提供服務的增值部分所征收的一種稅，它的應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，“營改增”后，以前不能抵扣稅額的企業(yè)現在可以通過抵扣進項稅額，可以有效的減少企業(yè)的應納稅額。長遠來看，稅務支出的減少有助于加快企業(yè)貨幣資金的流動，提高貨幣資金的使用效率，創(chuàng)造更大的利潤，加強企業(yè)在市場上的競爭力。隨著“營改增”的全面實施，各行業(yè)的納稅制度將會逐漸平衡，市場氛圍將會逐漸轉向良性發(fā)展的階段，市場也會越來越有活力。

第二，社會分工將會更加專業(yè)化，有利于第三產業(yè)發(fā)展?！盃I改增”之前，由于在對納稅對象和納稅方式上分類的不同，導致不少行業(yè)的納稅制度不統(tǒng)一，沒有形成一個完整的征稅體系，在銷項稅額和進項稅額的配比上也不合理，重復征稅的現象沒有消除?！盃I改增”后，這些問題將會逐步得到解決，企業(yè)的稅務負擔將會逐漸減輕，尤其是第三產業(yè)的發(fā)展，將會迎來春天，從而推動第三產業(yè)朝著專業(yè)化、細分化的方向發(fā)展。

第三，促進投資、 消費和出口結構的優(yōu)化，從而推動國民經濟朝著健康有序的方向發(fā)展。任何一個國家國民經濟的發(fā)展都會離不開投資、 消費、出口這三架馬車，我國的經濟發(fā)展也不例外。傳統(tǒng)的稅務制度將難以滿足市場的發(fā)展和需求，如不進行改革，供需矛盾將會得不到解決，因此，“營改增”后，供需矛盾會發(fā)生改變，需求側結構日益完善，并開始逐步轉向高端化、個性化和服務化。

二、“營改增”給企業(yè)帶來的影響分析

（一）給企業(yè)財務報表帶來的影響

企業(yè)“營改增”會改變企業(yè)財務報表的列報，因為它不僅能減少固定資產的累計折舊額，同時也能減少負債與流動資產的比例，進而改變資產的結構?！盃I改增”政策實施以后，資產負債表中的資產和負債金額在某種程度上會相應的增加，特別是對企業(yè)成本的降低，利潤的增加有一定的影響。從而使企業(yè)的資產結構、利潤、規(guī)模等都會發(fā)生變化。在增值稅實施后，營業(yè)額不再計入總收入，不再對營業(yè)額和附加值進行征稅，這樣企業(yè)的銷售凈利率將會增加，長遠來看會使企業(yè)的資產和負債總額提高，從而影響企業(yè)的報表。

1. 對企業(yè)資產負債表的影響分析

在企業(yè)資產中，固定資產是一類比較重要的資產，它的變化對企業(yè)資產的變化影響大，從而影響著企業(yè)資產負債表。當實行“營改增”后，進項稅額可以抵扣，所以如果企業(yè)一旦對固定資產增加了投資，那么固定資產的原值、累計折舊、應交稅費項目都會受到影響，發(fā)生變化，而這些項目的變動勢必會影響資產負債表結構的變動，最終影響著企業(yè)的資產負債表。

2. 對企業(yè)利潤表的影響分析

“營改增”使部分企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為了繳納增值稅，隨之核算方式會發(fā)生改變，成本費用也會發(fā)生變動，從而引起利潤表變化。實行“營改增”后，企業(yè)固定資產值的降低使企業(yè)運營成本大幅度降低，同時企業(yè)的收入會進入企業(yè)價款，這些都會對企業(yè)利潤表中的項目產生影響，最終影響到企業(yè)的凈利潤。

3. 對企業(yè)現金流量表的影響

投資活動、經營活動、籌資活動是現金流量表的三大重要組成部分，他們的變化勢必影響現金流量表的變化，而實行“營改增”后，企業(yè)在利潤最大化的驅動下，將會把這三個活動與新的稅收制度結合起來進行互動，從而導致現金流量表發(fā)生變化。

（二）給增值稅專用發(fā)票所帶來的影響

1. 影響企業(yè)增值稅發(fā)票的管理

實施 “營改增”后，企業(yè)將會由原來開具普通發(fā)票改為開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票是一類很重要的票據，企業(yè)應對專用發(fā)票的管理制定一套完整的管理制度。但是目前企業(yè)在發(fā)票的開具、發(fā)票的取得等方面卻仍有不少問題。如虛開增值稅專用發(fā)票、偽造變造專用發(fā)票、通過不正規(guī)渠道向稅務部門以外的單位購買、借用專用發(fā)票等，這些問題如果沒有完整的制度進行管理和約束，企業(yè)的納稅風險將會在所難免，也會給企業(yè)帶來不必要的經濟損失。

2. 對增值稅進項稅額抵扣的影響

增值稅進項稅額抵扣的情形大部分是需要憑增值稅專用發(fā)票抵扣，但是有部分納稅人在取得增值稅專用發(fā)票發(fā)面卻存在一些困難。如有些是由于人為及技術層面的原因;有些是由于納稅人自身覺得開具增值稅專用發(fā)票比較麻煩，索性就不去開具;還有些是由于目前的局限性導致想開具發(fā)票的納稅人卻無法對他開具?；诜N種原因，筆者認為稅務部門應著力簡化開具增值稅專用發(fā)票程序以及完善開具增值稅專用發(fā)票鏈條，從而使增值稅納稅人在合法的情況下，能夠順利地以相對簡便的方法獲得增值稅專用發(fā)票。

三、給企業(yè)稅負所帶來的影響

“營改增”的實施，對企業(yè)的稅負既有利也有弊，因此，也會給企業(yè)帶來積極正面的影響，但同時也會帶來消極負面的影響。

（一）“營改增”的實施對企業(yè)稅負帶來的積極影響

“營改增”之前，我國企業(yè)稅負高、重復征稅、稅率也較高。“營改增”后，則可以明顯的改善這些問題，將使結構性減稅實現，重復征稅現象消除，企業(yè)稅務負擔減輕。從目前的推行效果來看，大部分中小企業(yè)繳納的稅額明顯減少，稅務負擔明顯降低，企業(yè)的經濟效益明顯提升，為企業(yè)的發(fā)展壯大奠定了基礎。

（二）“營改增”的實施對企業(yè)稅負帶來的消極影響

“營改增”的實施對企業(yè)的消極影響在于會使部分企業(yè)的稅負增加。表現在于一是如果企業(yè)的進項稅額比較多，則納稅人的稅務支出增加，稅負就會增加;二是如果納稅人的進項稅沒有取得專用發(fā)票，則不能進行進項稅額的抵扣，從而也會增加企業(yè)的稅負。

四、“營改增”企業(yè)應采取的應對措施

（一）改進現有企業(yè)財務報表的列報

“營改增”后，企業(yè)財務管理中的會計核算項目和業(yè)務處理流程都會發(fā)生變化，從而導致財務報表的列示項目比之前的要更加復雜，因此，財務人員則不能再按照以前的方法進行財務預算和財務報表的編制了，財務人員需接受新的挑戰(zhàn)，重新學習企業(yè)財務報表的編制、列示流程和方法，提高自身的業(yè)務能力，為企業(yè)管理層提供真實、準確、有效的財務信息，從而有助于企業(yè)管理層做出經濟決策。

（二）加強財務管理的隊伍建設和增值稅專用發(fā)票管理的同向同行

在這之前，財務人員對專用發(fā)票的管理不是很嚴格，從而經常會發(fā)生錯開發(fā)票或者遺失發(fā)票的情況，給企業(yè)帶來一定的損失?！盃I改增”后，企業(yè)應加強對增值稅專用發(fā)票的管理，提高企業(yè)財務人員進行管理發(fā)票的重視程度和專業(yè)技能，加強對專用發(fā)票的審查和監(jiān)督，以免發(fā)生違法事件。企業(yè)在進行財務人員招聘時，可以選招一些專業(yè)水平和素質高的專業(yè)人才，提高企業(yè)自身的隊伍素質。平時可定期的對財務人員進行業(yè)務培訓，定期考核，提高他們的業(yè)務能力。對專用發(fā)票的管理需指定專人保管，建立完善的專用發(fā)票管理制度，確保增值稅專用發(fā)票的合法、合理使用。如果專用發(fā)票管理不當，將會給企業(yè)的經濟活動帶來影響，更有甚者帶來法律風險。

（三）合理進行增值稅納稅籌劃

增值稅進行納稅籌劃，通過合理合法的手段、在稅法允許的范圍內對企業(yè)進行納稅規(guī)劃，最終使企業(yè)稅負減輕，納稅稅額最小化。“營改增”后，企業(yè)的增值稅納稅政策會受到很大的影響，進項稅額和銷項稅額的抵扣也會出現新的變化，企業(yè)需要不斷的去完善進項與銷項的管理系統(tǒng)，全方面、全方位的去協調企業(yè)的預算、財務、采購等部門，對增值稅專用發(fā)票的管理和籌劃更要進一步的完善。通過制定出符合企業(yè)發(fā)展的科學的納稅籌劃方案來降低企業(yè)稅務負擔和提高增值稅納稅籌劃水平。

（四）完善營業(yè)稅改增值稅的稅法，建立健全法律體系

“營改增”是一項新的舉措，而增值稅又是我國的第一大稅種，因此，建立完善的增值稅法律體系則勢在必行，也是解決改革所帶來問題的主要措施，通過建立完善的法律體系，企業(yè)則有法可依，有法必依，稅務部門也能按照一定的運行條例征收稅收，才能更有權威性和說服力。更重要的不會讓有些人鉆法律的空隙偷稅漏稅。例如有些企業(yè)和個人就會采用開具發(fā)票的形式來減少應納稅額，所以通過代開發(fā)票來漏稅也成為很多企業(yè)和個人采用的一項手段。

五、結語

營業(yè)稅改增值稅是把雙刃劍，既有利又有弊。目前，我國正處于經濟轉型的關鍵時期，“營改增”政策有利于我國經濟往“又快又好”的方向發(fā)展。企業(yè)應該充分利用有利優(yōu)勢不斷讓自己發(fā)展壯大，又要合理規(guī)避其不利影響，不斷推陳出新，革故鼎新。

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（作者單位：中南林業(yè)科技大學涉外學院）

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