業務模式在稅收籌劃中的應用探析

■田雯

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃也就是稅務籌劃、納稅籌劃，其是指納稅人在經濟業務發生之前，根據業務特點及企業的運營模式，采取一定的方式，制定相應方案以實際節約納稅成本的目的。稅收籌劃工作是一項較為科學的工作，其實與稅收違法行為有著本質區別的。

1.合法性，稅收籌劃應該本著合法原則，在稅收及相關法律、法規范圍內進行。

2.籌劃性，納稅籌劃的關鍵在于籌劃上，要在經濟業務發生前進行。如果在經濟業務發生以后開展籌劃有可能被認定為偷稅行為，并因此而產生稅務風險。

3.專業性，稅收籌劃的方案制定過程中，需要對于相關稅收政策、法規乃至各類稅收優惠政策有著深入的了解，這就要求相關人員具備較為高超的業務能力及業務技巧。

二、稅收籌劃在業務模式中的應用

稅收籌劃的關鍵因素有二，一是在于“籌劃”上，亦即是企業在經濟業務發生以前采取的相應措施，從而確保在經濟業務發生之時，能夠降低稅負或是延緩納稅。反之，如果企業在業務發生之后開展稅收籌劃，雖然也能夠轉嫁一定的稅負，但是將有偷稅、漏稅之嫌；二是在業務上。前者多次提到稅收籌劃是在經濟業務發生之前進行，由此可見，稅收籌劃應該建立在業務之上，沒有業務發生自然也就沒有稅收籌劃，若企業離開業務模式進行稅收籌劃，那么其稅務風險將無限放大。通過研究發現，稅收籌劃有兩種方式，一是特定地區、特定地域的稅收優惠政策，利用稅收洼地等特點開展納稅籌劃。二是根據企業所開展的業務不同，來尋找業務中的特點及差異開展籌劃工作。

1.特定地區稅率差稅收籌劃。

我國政府為了支持一些落后地區經濟發展，利用稅收杠桿降低該區域內企業的稅負，逐步形成了稅收洼地。該種稅收優惠方式較為簡單，但是其效果卻是顯而易見的。如，國家為了支持西部開發為其出臺了一些稅收優惠政策，如霍爾果斯對于企業所得稅有著較大的優惠政策。這是該地區為了更好的吸引外部投資到該地創業，在促進當地經濟發展而提供的稅收政策。以此為例，企業可以研究各地區的稅收差異，找到稅收洼地實施納稅籌劃。另外，高新企業15%的企業所得稅稅率、鼓勵企業研發投入而對于研發費用100%加計扣除、大型企業業務采取化整為零的方式，合理的利用小微企業的稅收優惠等。以上均為區域特征較為明顯，其前提是企業必須是符合條件的。

2.業務類型稅率差稅收籌劃。

企業在開展相關業務過程中，對于相同業務采取不同的處理方式，將能夠起到納稅籌劃的作用，從而體現出不同業務模式在稅務處理方式的不同，進而體現稅收籌劃的優勢。現以企業動產租賃、不動產租賃及建筑業材料甲供材為例，因業務處理方式的不同，將會帶來不同的稅負水平。

（1）動產租賃業務。

增值稅暫行條例規定，一般納稅人企業出租動產應按13%增值稅率繳納增值稅。然而對于企業來說，可利用營改增以后，按原營業稅種下的服務業進行相應籌劃將節約一定的增值稅。

案例1：

A 汽車租賃公司為一般納稅人企業，其在對外實施汽車租賃過程中按動產租賃繳納13%增值稅，如果該企業改變一些租賃模式變“干租”為“濕租”，配備司機，則將租賃業務就變成6%稅率的現代服務業，或是9%稅率的運輸業，從而將節約一部分納稅成本。

案例2：

B 公司為建筑用設備出租公司、一般納稅人，企業正常對外出租建筑用機械應繳納13%增值稅，若其在出租建筑機械同時，配備相關機械操作人員則將按9%稅率的建筑業征收增值稅，稅率下降4 個百分點。

2.不動產租賃業務。

不動產租賃業務涉及的稅種包括了12%房地產稅、9%增值稅、印花稅等，稅負率相對較高。若對其采取不同業務處理方式，可節約納稅成本。

案例1：

以酒店提供場地為例，其一是可以在對外出租場地時，提供配套的酒店服務，如派遣服務人員為會場提供服務，則就可以按服務業6%稅率繳納增值稅，并不再按12%稅率繳納房地產稅；其二，若酒店年不含稅收入低于500 萬元，企業可以申請辦理小規模納稅人資格，從而按稅收率3%繳納增值稅（目前小規模納稅人暫按1%稅收率繳納增值稅）。

案例2：

庫房租賃業務。C 公司擁有一座冷庫5 000 平，其造價1 800 萬元。該冷庫為2017 年1 月投入使用。2018年1 月與D 公司簽訂冷庫租賃協議，年租金不含稅價200 萬元。若C 公司采取濕租、干租兩種不同方式，所繳納的增值稅及附加稅與房地產稅金額是不同的，具體詳見下表。

納稅成本比較表（2－1） 單位：萬元

表中，我們可以清楚的看到，不動產租賃方式下繳納稅金44.16 萬元，現代服務業的業務模式下，繳納稅金為13.44 萬元，不同方式節約成本30.72 萬元。

3.甲供材模式下的稅收籌劃。

營改增以前，甲供材是一個較為敏感的話題，這是因為許多房地產開發企業為了確保建筑用材料的質量、降低采購成本，在房地產開發過程中采取建筑材料甲供的方式進行。這樣造成的結果是，所購進材料不僅繳納增值稅不能夠抵扣進項稅，還要按建筑業3%稅率繳納營業稅，無形中加大了甲供材的納稅成本。營改增以后，該問題得以解決。許多工程發包單位（甲方），大多為增值稅一般納稅人，其可以自行采購材料并以工程款方式撥付給施工方（乙方），這樣在甲方單位未來銷售中出現銷項稅的情況下，可以用采購材料的進項稅予以抵扣，而節約一部分增值稅。同時，營改增后，一些建筑企業可以申請簡易征收方式（輕包）來按3%征收率繳納增值稅，這樣配合甲供材政策來實施，將有利于甲、乙雙方增值稅成本的節約。

三、業務模式在稅收籌劃中應用的策略

稅收籌劃工作的開展，其不僅要求具有一定的前瞻性與專業性，更為重要的是，企業因此還要承擔相應的風險。所以其是收益與風險共存的。因而企業運用業務模式在開展稅收籌劃過程中，應該本著合法、專業的原則進行。

首先，企業在開展稅收籌劃中，要結合業務模式特點來進行，在提升法律遵從度的前提下進行，否則企業將會為此承擔稅收違法風險。同時企業在稅收籌劃中，要注重相關稅種易出現的納稅風險，例如：增值稅“三流合一”問題、土地增值稅清算中，要求建筑業所涉及的增值稅發票在備注中標明“建設項目名稱、項目所在地”等。這些雖然與稅收籌劃關系不大，但若其沒有符合稅法規定，將為企業帶來稅務風險。

其次，財務人員、稅務管理人員應該嚴格要求自己，注重自身能力，并加強自身業財融合能力的培養。新時期下，對于財務人員的要求越來越高，作為企業的財務人員在熟識相關稅收政策、法規的同時，還要對于企業所開展的業務模式進行充分了解，要將財務工作與業務工作緊密結合，才能在稅收籌劃過程中，根據企業的業務提出相應的稅收籌劃方案。并且稅收籌劃參與者要加強與稅務部門的溝通，以確保獲得新稅收政策的前提下，通過有效溝通使得稅收征管部門能夠認可其稅收籌劃方案。

四、總結

隨著我國稅收征管體系的日臻完善，企業稅收籌劃工作不僅是為了降低納稅稅負，還將有效地規避納稅風險。而對于企業來說，不同場景、不同業務模式的處理，將為企業帶來截然不同的納稅方式及納稅成本。納稅人要本著合法性的原則，在經濟業務發生前對于相關的業務模式進行合理的轉換、抑或是通過國家給的優惠政策來制定合理、有效、具有可行性的納稅籌劃方案，以此實現提升企業獲利能力、節約資金的目的。