簡述行政事業單位實施會計集中核算對內部審計的影響及對策

于露露 大連市高中等學校招生考試委員會辦公室（大連市教育事業發展中心）

隨著社會經濟的快速發展，我國各個行業發展都發生了重大改革，其中會計制度也在不斷變革，其中以會計集中核算制度最為顯著，在行政事業單位中應用該政策可將財務監管與會計服務相融合，深入分析后發現，集中核算在確保財務管理獨立性的情況下，會計核算也具有自身的獨立性，不受行政事業管理單位的干擾，有利于做好核算管理工作，進一步規范行政事業單位的財務行為。然而，會計集中核算也會給行政事業單位造成一定的影響，造成這一問題的主要原因為會計集中核算自成一體，在某些方面無法共享，進而導致內部審計難以掌握財務信息，不利于企業準確把握財務狀況，也不利于企業內部風險把控。

一、行政事業單位會計集中核算

所謂會計集中核算是指行政事業單位成立會計集中核算中心，資金使用權不變，財務自主權，資金所有權等因素為基本發展條件，取消單位內的會計部門，在單位內部設立報賬員，再由報賬員統一管理各種資金，會計集中核算制度下的財務中心統一管理，最后由會計委托代理進行記賬，集中辦理業務，進而實現會計的監督管理的目的。由此可見，會計集中核算的實質是會計委派制度理論下的特殊產物。

我國行政事業單位的主要職能就是為人民服務，不同于其他生產經營性企業，因此其財務管理也不同于普通企業。目前，我國處于經濟快速發展時期，行政事業單位為了適應我國經濟發展情況，應依據行政事業單位運行情況，合理運用會計集中核算模式，不僅能夠節省各種資源及財務管理成本，還能加強對行政事業單位整體財務工作的監督與審核。此外，受到會計集中核算發展的影響，行政事業單位的財務管理工作也存在一定的缺陷及不足，同樣需要完善，通過信息化手段，主動開展會計集中核算工作，進一步規避傳統工作模式存在的問題與不足。

二、行政事業單位會計集中核算的必要性

要想提高行政事業單位的財務管理水平，就要對財務管理水平進行改革，會計集中核算勢在必行，而實行會計集中核算能夠有效提高財務工作質量及效率，還能避免資金浪費問題，提高行政事業單位的經濟效益。

（一）提高整體會計信息質量

我國行政事業單位所采取的財務管理主要沿用傳統管理方式，而且監督力度不足，而產生會計核算混亂的主要因素之一就是財務人員綜合素質低，致使會計信息不真實，最終影響了財務信息的真實性，尤其是財務信息無法為經營者提供參考。

（二）提高工作對接效率

在成立財務結算中心后，其他部門向財務結算中心報賬，這樣便于單位統一管理財務工作，有效避免了核算漏洞及重復問題，提高了管理效率。此外，會計集中核算能夠強化財務部門的權利，將財務腐敗行為扼殺在搖籃里。例如：對于不按規定填寫報賬單，發票信息不完整，附件資料不全的支出，或是政府財務大平臺上出現的經濟科目混亂，摘要失真，無法審核等，可通過填寫或退回完善的方式規范資料。嚴格按照標準操作，減少了鋪張浪費，弄虛作假，挪用資金等問題的發生。

（三）提高資金的安全性

相較于分散資金管理，會計集中核算實現了統一管理，使管理人員方便了對資金的管理和調度，提高了單位資金的靈活性，有效杜絕了因資金分散而導致的無法管理問題。實施會計集中核算政策也減輕了工作人員的工作量，這樣也可以適當的縮減財務工作人員數量，降低了企業運行成本。

三、行政事業單位會計集中核算的現狀

（一）對會計核算管理缺乏正確的認知

實現會計集中核算管理的宗旨和前提是規范財政支出，在行政事業單位開展集中核算管理過程中，必須明確管理職能，這就需要財政人員不斷總結財務管理中存在的問題，改進完善各項管理流程，分析發現核算中存在的不足之處。然而依目前我國行政事業單位推行會計集中核算制度工作的現狀來看，大部分會計人員對該制度缺乏正確的認知，覺得制藥做好核算工作即可，會計監督、部門預算執行、會計服務能力不足，從而造成行政事業單位的會計核算工作缺乏規范性及有效性。站在實際的角度出發，我國事業單位的預算管理機制并不完善，從而導致資金收支無法納入預算管理中，如果集中核算范圍缺乏全面性，就很難準確反映出資金收支情況。

（二）會計集中核算與行政事業單位發展脫節

雖然會計集中核算提高了財務管理的獨立性，但也導致兩者出現脫節的問題，阻礙了會計核算中心與其他部門之間的溝通，從而使得管理更加艱難。在實際工作中，會計集中核算制度的實施使財務部門與單位中的其他部門之間的關系變得淡薄，與其他部門更是缺乏溝通。長期下去會導致在開展財務工作中產生一些不可避免的問題，例如：各部門不配合，會計核算中心無法及時掌握各個部門的財務收支情況，賬目編制不及時，賬實不符等問題；此外，也會導致會計核算中心無法科學準確的反映出本單位財務狀況，進而無法滿足企業經營情況需求，不利于會計核算集中制度的實施與開展。

（三）對企業內部審計內容的全面性造成影響

分析會計集中核算的本質就是政府性質的代理記賬，因此更多的財務權利要歸屬于不同的行政事業單位，確保各項業務的開展。但在會計集中核算方式執行中，各項支出只有得到核算部門的認可后才能報賬，雖然規范了財務行為，但也制約了單位的業務開展，同時導致了越位管理的問題，即對本應由內部審計發現和糾正的問題參與管理；再加上核算人員不熟悉行政事業單位的業務，通過財務規則無法全面提現業務內容，使得部分單位通過票據變通手段應對報賬手續合法化要求，遮掩了業務活動的真實內容，使得內部審計無法及時發現管理漏洞加強監督，因此增加了內部審計難度。

（四）信息失真，難以落實監督工作

在實施會計核算工作后，可能會因需要而取消資金賬戶，會計業務也會全部納入核算總行進行統一管理，統一核算，再借助電算化系統依據規章制度開展工作。相較于傳統的財務制度，會計集中核算使會計行為更加規范，但從另一角度考慮就會發現，會計集中核算會導致會計信息失真的問題產生，造成這一問題的主要原因是各個單位管理工作存在的缺陷，如果無法將款項納入集中核算中，可能出現一人身兼數職的問題，無法把握財務的合理性和真實性，部分會計工作人員只能依據票據行事，查看發票是否完善、合理，但并未考慮經濟內容的真實性。

（五）報假賬問題頻繁發生

實施會計集中核算制度后，行政事業單位的財務人員無須做賬，僅需管控報賬程序即可，這樣就降低了工作人員的工作量。如此一來，會計集中核算中心，財務管理兩者之間無法聯系起來，同時很多行政事業單位報賬時提供的票據難以辨別真偽，此時就會依據票據做賬。值得注意的是，會計集中核算能夠審核報賬票據是否合法、完整，但無法辨別真偽，對票據的真實性做不到加強監督，進而導致報假賬問題發生。

（六）會計集中核算對審計工作效率產生的影響

行政事業單位在正式實行會計核算之前，必須要通過分別審核各有關單位的財政財務收支核算以及有關會計資料等真正實現審計監督的目的。目前，我國行政事業單位實施會計核算集中制度后，相關財務業務均在會計核算中心操作，再對會計資料進行審核，進而實現其監督職能。在審查會計資料過程中，大多數時候只是對其程序的合法性進行審查，并未對審計項目是否合法進行審核；因此，審計工作大多無法達到深層次的監督，這也使審計工作失去了實質的監督作用。

四、行政事業單位實施會計集中核算完善內部審計的有效策略

（一）加強財務管理，做好基礎核算

目前，行政事業單位要先做好會計集中核算，減少對內部審計的影響，就要以日常核算為重點，加強財務風險防范，在日常工作中仔細、認真、負責，進而提高財務管理質量。第一、成立財務專管部門。行政事業單位的財務報表審核管理工作均由此部門負責。單位負責人承擔主體責任，通過學習來加強自身財務業務，以核算中心要求為操作規范，選擇專業能力較強的人員做報賬專管員，主要負責單位報賬工作。第二、完善財務公開制度，適當的公開單位的財務狀況，進而提高財務工作的透明度，做到公平、公正。第三、單位內部建立收支臺賬。建立內部臺賬是為了做好日常會計核算，以便為內部審計提供準確的依據。

（二）建立健全的管理制度

任何一項管理工作的開展都離不開管理制度。這就要求事業單位做到以下幾點：第一、完善會計管理制度。行政事業單位要明確劃分各項職責，做好實際操作指導，標明工作要求等，對會計責任界限不清晰的問題予以解決。第二、完善內部控制制度。內控制度主要包括：審計制度，資金管理制度，資產管理制度，報銷流程，授權審批制度等，進一步提高預算單位的主體意識，提高報賬人員的監督，審核權力，避免在工作中受阻，實現兩者之間的平衡性，協調性，相互監督的目的。第三、制定預算管理、績效管理制度。考核、績效制度的主要目的在于加強對預算的考核與監督，以便執行會計集中核算時發現弊端，將存在的問題及時反饋給預算單位，進一步提高預算管理水平。

（三）完善工作職能，劃分責任主體

實施會計集中制度初期，大部分會計人員并不適應這種改變，這是由于財政主體依然是會計人員，各項財政支出依然需要會計人員經手，因此就要承擔一定的財務責任。一方面，在會計集中核算制度下，財務人員的權利被分流，機構中新的工作人員在對資金進行掌握中也要承擔一部分責任，從而使得兩部分人員都存在管理問題，雙方管理人員都有或大或小的權利，但當資金出現一點問題，就要承擔一定的責任，如果雙方相互指責，就無法解決資金問題。因此需要在兩個機構中明確責任主體進而明確權責，以免出現權責不清，無法責任到人的問題產生。另一方面，在會計集中核算制度中資金使用效益是重點，其初衷是好的，但在實施中難以避免產生各種問題，審計方式不完善是比較突出的問題。審核制度在財政管理制度中非常重要，而完善審核制度要從管理層做起，由上到下實施多層次管理，無論是上層領導還是基層員工，凡是參與審計的工作人員都應對審計工作實施監督和檢查，發揮群眾的監督作用。在具體操作中，召集相關負責人開展集體監察，詳細說明每一項申報的資金流，在會議中提出疑慮，并當場解決。同時要對騙賬、偷賬行為嚴格檢查，檢驗發票、收據等票據的真實性，如出現疑問應找到負責人，嚴厲處罰弄虛作假行為。

（四）提高工作人員的專業素質及能力

財務工作者的專業素養及能力直接決定了內部審計工作的好壞。會計集中核算人員工作能力低，素質不高，專業能力不足勢必對單位造成嚴重的經濟損失。可見會計集中核算人員的能力十分重要，必須定期加強對財務人員的管理和培訓。單位可以通過招聘道德素養較高的人員，重視引進高素質人才。同時對在職的工作人員進行培訓，定期考核，進一步提高財務人員的專業能力。可以定期舉辦研討會，邀請財務專家現場講解財務問題，工作人員之間相互學習，交流經驗，只有這樣才能不斷提高自身職業技能。對入職已久的老會計，要鼓勵其學習新知識，熟練掌握會計集中核算方法。最后要規范會計人員的上崗制度，嚴禁走后門，空降上崗的現象發生，做到公正、公平、公開的管理單位財務。

（五）積極改進審計方法

行政單位采取會計集中核算制度后，勢必要求審計工作進行整改，因此，必須要對審計的方法做出針對性的修改。審計中心不僅要提供會計所需的各項資料，還應利用科學技術，實現信息現代化，科學合理使用計算機輔助單位開展審計工作，對被審計單位的財政收支資金賬戶收入進行復核查詢。通過這樣的手段，可以極大加快審計的效率，同時拓寬審計的層次。較快地發現審計工作中存在的疑點，防范違法亂紀現象。進而實現審計監督的目的，維護財經法紀。除此之外，還要注重外圍調查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作的落實，實現廉潔辦公，秉公處理，進一步促使我國經濟良性發展。

五、結語

總而言之，在會計集中核算模式背景下，行政事業單位的財務需進一步規范，使其更有利于內部審計工作的開展。然而實際上很多單位在實施會計集中核算過程中會出現諸多問題，這就需要行政事業單位充分利用新會計模式的優勢，不斷優化管理防范，審計方法，提高單位內部財務管理水平及審計工作質量。