淺談如何加強事業單位成本核算管理與控制

李雪芹 農業農村部規劃設計研究院

成本核算管理與控制屬于單位財務管理范疇，需要配置專職人員完成，新時期做好此項工作，對單位核心業務實施效果提升以及實現高效率發展產生直接影響，因此對各單位來說加強成本核算管理與控制十分重要，有助于形成更加良好的作風，更好履行職能。但是在諸多因素的影響下，目前事業單位成本管理方面仍存在一些問題，若是未能實現有效的成本控制以及準確的成本核算，必然會影響單位各項活動的順利開展。本文將就事業單位成本核算管理與控制展開分析與論述。

一、事業單位成本核算管理與控制相關理論概述

（一）成本核算

事業單位承擔著社會服務職能，與一般企業存在著明顯的盈利性區別，其更加注重社會效益。成本是維持單位有序運轉，確保各項活動順利推進而產生的支出，對應的成本核算也具有一定特殊性，是指對單位運行發展過程中各項資源進行科學分類，滿足實際項目與活動的開展需求，計算相關成本，形成真實、準確且完整的成本會計信息，再作為單位決策制定、戰略規劃的參考依據。

（二）事業單位成本核算管理與控制的意義

事業單位加強成本核算管理與控制的意義如下：第一，有利于優化資源配置，通過強化成本核算與管控，可明確各項活動的成本流向，實現全過程控制與約束，對其中單位相關人員的行為進行有效規范，從根本上降低內部效應，即避免出現利用職務之便做出違法行為，如，隨意占用公共物品、未按照實際需求申請資源等，在此基礎上將有限的資源優化配置，確保資源的使用效益；第二，有利于提高決策的科學性，從成本核算角度展開預算績效、成本控制等工作，加深成本與預算之間的聯系，將成本核算始終貫穿于其過程，加強單位內部管理，并根據目前相關成本信息進行核算，展開深入的分析，為單位相關管理者制定決策提供一定參考信息，使得決策的科學性大大提高；第三，有利于促進收支平衡，事業單位從自身實際出發，擬訂成本核算方案，明確制定相關規章制度以及執行方法，要求各部門嚴格執行，做好成本方面各項工作，將建立成本核算管控制度作為衡量績效的指標之一，圍繞制定目標做到量入為出，進而促進財務收支平衡[1]。

二、事業單位成本核算管理與控制存在的問題分析

（一）成本核算管理與控制意識薄弱，理念滯后

由于事業單位的社會性、公益性特點突出，相較于企業而言各單位成本核算管理與控制意識較為薄弱，未從思想上引起高度重視。多以上級部門下達的批復為主，一般上級下達批復之后由單位直接執行，整體成本核算與控制被動性較強，可能出現上級批復與實際工作存在偏差的問題，對成本核算工作質量的提升造成影響。盡管事業單位在物質基礎、經濟實力等方面有著明顯優勢，但現階段仍舊未能改變傳統的管理理念，在成本核算方面僅僅強調事后控制，缺少前期的調研分析、預測、評估以及過程管控，只是對已發生的成本進行簡單核算，且不能根據具體項目采取相適應的核算方法。另外，部分單位缺乏危機意識，忽視成本控制的作用，可能導致項目開展投入大量成本，人力、物力、財力等資源利用率偏低，更是給政府部門帶來巨大壓力[2]。

（二）成本預算管理制度不完善，體系有待優化

預算是成本管控的基礎，是確定成本指標的依據，對事業單位而言亦是如此。但目前我國部分事業單位的成本預算管理制度不完善，全面預算管理的實施存在問題。具體分析全面預算落實情況可知，由于對全面預算的認知有偏差，并未將全面預算作為加強成本管控的一大工具，導致全面預算難以發揮實際作用。一些事業單位還尚未建立內部相協調的預算管理機制，預算體系有待優化，在預算編制、預算執行等環節有漏洞，如成本預算編制過程簡單，流程單一，預算目標與單位發展目標不匹配，多數情況下由單位財務部門主導編制，沒有強調全員參與，預算執行缺少管控，對過程中的成本消耗、資金使用等把控不準，無法及時發現預算超支等現象，預算執行力缺少保障，最終導致全面預算管理落實不到位，難以在成本管控方面起到預測、規劃等作用，甚至還會影響到單位的運行與發展。

（三）成本分析與監督長效機制缺乏，管控不足

新常態背景下我國社會經濟穩步邁向高質量發展階段，人民群眾生活質量正在進一步提高，事業單位作為承擔社會服務職能的機構，需要與時俱進，結合時代發展，提升服務質量、優化公共產品。在此過程中，成本費用的投入是必不可少的，對服務質量與公共產品需求越高，各事業單位所配備的硬件條件也會更高，必須從多個角度出發，重點分析人員配比、技術改進以及監督管控，只有這樣才能為成本核算管理控制工作的有序推進提供保障。然而，實際上仍有相當一部分事業單位，將側重點放在一些簡單規章制度的制定上，并沒有注重成本分析與監督，缺少相應的長效機制，習慣以固定思維與機械化制度為主，傳統的管理痕跡難以消除。這種情況下，單位成本分析與監督顯然不能滿足實際需求，影響成本核算效率，最終將制約事業單位自身的可持續發展。

（四）成本管控復合型人才缺失，基礎薄弱

現階段部分事業單位在成本核算管理與控制方面，存在復合型人才缺失的問題，顯然不利于高效展開成本核算相關工作，整體來看管理基礎較為薄弱，無法進一步確保管理與控制的效果。我國事業單位工作業務復雜，成本也包含很多方面，必須要對單位各項業務以及正常運行每一環節有充分的認知與把握，具有市場敏感度以及較強的綜合能力，才能做好成本核算管理與控制。目前，部分單位對成本核算重視不足，未能將重點放在引入與培養人才方面，沒有強調如何提升相關人員在成本規劃、核算等方面的業務能力。加上事業單位本身組織結構的限制，目前成本核算工作多由基礎財務人員負責，而懂業財融合、成本管控、管理會計等復合型人才十分稀缺，實際工作中仍是以簡單的財務思維展開成本核算業務，對其中分配、核算等方法掌握不足，導致最終工作質量與效率不佳，財務報表上的數據信息也缺少決策實用性[3]。

（五）成本核算信息化建設不足，工作效率低

部分事業單位的成本核算信息化建設不足，與其他財務以及業務系統相比，信息化建設層次偏低，且可能因人為操作失誤造成工作偏差。成本信息管理系統功能有待進一步拓展，一般只停留在簡單的數據統計、數據分析上，缺少成本超支預警、成本憑證自動錄入、成本要素分類管理等功能，難以覆蓋到單位管理的各個方面，不能滿足全流程動態成本管控的需要，而且該系統與單位其他系統之間的對接性不強，數據信息的傳遞受阻，根本不能達成共享，中間環節消耗大量時間，各部門間存在嚴重的信息不對稱問題，且不利于進行項目成本核算，更是難以構建一體化成本核算體系。受此影響，單位不能獲得全面而準確的成本信息，無法充分挖掘成本信息的價值。還有部分單位的成本核算系統傾向于報表編制，即使已經認識到拓展系統功能的必要性，卻沒有及時將其提上日程。整體來看系統交互性缺失，成本控制、財務管理等功能缺失，對全成本核算制度的執行與落實造成負面的影響。

三、加強事業單位成本核算管理與控制的有效策略

（一）高度重視成本核算管理與控制，及時更新管理理念

思想決定行動，事業單位必須高度重視成本核算管理與控制，只有從思想層面出發，及時更新管理理念，以新的理念促使制度落實、理論應用于實踐，才能進一步提升成本核算與成本管控效率[4]。第一，單位管理層應對成本核算正確的認知，準確定位成本管理與控制的作用與價值，以正確的理念來建立成本管控機制，提升對成本核算工作的掌控力與約束力，對各職能部門員工起到帶頭示范作用，引導相關員工將先進的成本管控理念運用于實際工作之中，逐漸從單位的管理層到基層，形成相互協調，相互作用的機制，構建更加良好的成本管控氛圍；第二，事業單位可加大內部宣傳力度，將成本核算，成本控制的理論知識在單位內進行全面宣傳，以財政部下達的政策文件《事業單位成本核算基本指引》為宣傳重點，帶領員工正確解讀文件政策，了解其中的制度保障、方法等，在管理者以及各部門員工樹立成本核算意識的基礎上，進一步嚴抓細管人員配備、制度建立、程序規范等，以促進成本核算管理與控制水平的持續提升。為拓展宣傳范圍，事業單位可充分利用政府網站、單位官網、內刊及其他新媒體平臺對成本核算與控制相關政策文件、制度規范進行多形式、多層次以及多角度的宣傳，提高單位全員對成本核算與控制的重視。比如，制作成本核算與控制相關知識學習的小視頻，投放到單位內部群中，或者是在單位官網公示單位成本核算與控制相關成果。

（二）落實成本預算，大力推行并實施全面預算管理

全面預算使單位成本控制更加具體化，新時期事業單位可通過加強成本預算來實現有效的成本核算管理與控制，進一步大力推行并實施全面預算管理，將預算在成本方面的作用充分發揮出來。一要確定合理的預算目標，將經濟費用與經濟價值均衡對比分析，以戰略目標為導向，結合具體實際，將目標進行分解，對應到各職能部門；二要對成本支出數據展開全面的統計分析，做好預算編制前的一系列準備工作，由財務主導，各部門共同參與，完成部門預算編制，選擇適宜的方法，按照年度數據制定項目預算方案，增強預算編制的科學性；三要要求各部門嚴格按照規定展開預算執行，對過程中所產生的成本費用支出詳細記錄，必須重點把握每一筆資金的流向，依據預算方案控制支出，從多角度審查，及時發現其中的預實偏差問題，堅持降本增效的原則，進行適當的預算調整，最終制成一份調研、評估、測算與執行為一體的分析報告，配合審查工作，為后續的項目提供參考核算數據，并作為下一年度成本預算管理的主要依據。

為了將全面預算管理向縱深處推進，事業單位應加快預算管理一體化進程，有效地將預算、核算、決算聯系在一起。一般情況下，地方有關部門都會開展面向區域事業單位的預算一體化培訓會，事業單位有必要積極引導內部管理人員參與培訓會，通過培訓加強管理人員對預算一體化系統平臺運行操作技能的學習，深化管理人員對當前預算工作尤其是成本預算難點、堵點的認知與了解，促進其專業水平提升。降低管理成本，充分利用有限的資源，達到單位內部資源合理配置。

（三）優化成本分配核算方法，完善成本核算監督機制

成本核算管理與控制中如何將成本準確分配到各個對象是重中之重，做好成本分析與分配工作是必要前提。事業單位應當立足于自身實際，采取適宜的成本分配核算方法，包括分攤法、直接追溯法等，并加強成本分析，利用成本相關信息嚴格控制實際成本支出，主動尋求降低成本的有效方法。以固定資產折舊核算為例，對于汽車、機器等資產，可采取工作量計算法，對于辦公類固定資產，可采取直線折舊法。事業單位建立成本分析與監督長效機制，展開集中核算與全方位監控，通過嚴謹的監督機制，可逐步改善成本管理工作狀況。

在成本核算監督方面，單位應加大監督力度，通過建立內外監督相結合的長效機制，提升監督工作成效。以某單位為例，該單位首先強化內部監督與問責，遵循不相容崗位相分離的原則，明確劃分不同崗位的職責與權限，將成本核算管理與控制工作具體落實到各關鍵崗位，建立責任倒查機制，即若是發現某環節存在問題，則第一時間問責到人，要求相關負責人提出解決方案并承擔責任；其次，建立成本費用支出審查機制，對各項成本支出展開嚴格的審查與核實，有效管理可控支出，合理規劃硬性支出，既要追求效益，也要實現成本的有效控制，保證具體業務中的資源配置合理與使用高效，使得所有成本支出呈現出合理性、合規性，進而提升成本核算工作質量；再者，事業單位的外部監督應提升信息公開的透明度，及時解決因信息不對稱而造成監督不到位的問題，建立監督渠道，將相關信息公開在信息化平臺上，使得社會公眾看得見、摸得著，方便他們獲取相關信息，同時建立獨立監督部門，如審計部門，由專業人才組建成本核算管理小組，實現全過程追蹤與綜合評價，及時督促各部門有序推進成本核算管理控制工作，嚴格按照相關制度執行，確保工作實效[5]。

（四）做好成本管控方面的人才培養，夯實基礎保障

我國事業單位體制改革進一步深化，各單位既要實現穩定運行與發展，又要更好地履行社會服務職能。隨著知識經濟時代的到來，復合型優秀人才在企事業單位發展中的作用越來越突出，做好成本核算管理與控制工作的必要前提則是注重人才培養，以此打好管理工作基礎。一方面，單位應對外引進人才，在對外招聘階段適當提高選拔門檻，不僅要求他們具備較強專業素養以及綜合能力，而且更應具有創新意識，能夠在具體工作中大膽創新，以新的方法、新的技術提升成本核算工作效率，為單位成本核算管理隊伍注入新的活力；另一方面，對內加大人才培養力度，即定期組織專題培訓課程，將成本管理、業財融合等作為培訓主題，采取多元化的培訓方式，如專家講座、線上學習、線下互動交流分享，督促相關人員主動參加，通過培訓提升個人能力與技能水平，更加符合新時期的成本核算管控崗位。

值得一提的是，人才專業方向與專業能力有明顯差異，事業單位在制定培訓計劃時，應當遵循差異性原則，對不同專業人才進行針對性的培訓，從而真正做到讓專業人干專業事。比如，財務專業人才具有豐富的成本核算知識，但不清楚單位的各項業務流程，難以結合業務信息對業務中的成本支出進行有效核算。對此，單位可圍繞業務對財務專業人才進行培訓。線上通過視頻會議、直播等形式講解單位業務開展情況，加強財務專業人員對業務的了解，線下開展專題培訓會，就單位成本管理、業財融合問題進行深入分析，使財務專業人員明確其在成本管理與業財融合中的工作責任。

除此以外，單位還應做好成本管理規范化考核工作，將培訓成果、學習成果、工作效率等納入考核指標體系，績效考核與激勵機制相對接，以職位晉升、績效工資調整、榮譽表彰等為有效的激勵手段，以此充分調動人員積極性，促使他們更加認真地完成各項工作。

（五）推動成本核算軟件發展，建立電子政務系統

信息化環境下，事業單位成本核算管理與控制也要實現信息化、智能化。加強信息化建設，引進成本核算軟件系統，促使成本會計信息處理效率不斷提升。事業單位可自行開發或者從外部引進符合單位實際的軟件系統，為了降低成本，可選擇與優秀的軟件開發企業建立良好的合作，根據成本管理與控制的工作現狀提出實際需求，以增強系統的適用性，系統升級維修等也可依賴軟件開發企業，使得單位自身的維護成本大大降低[6]。同時，事業單位需將大數據引入電子政務，利用大數據技術，將大量的數據信息歸集、整合、分析、加工，按照維度和層次實現數據統一管理，使成本核算更加全面、更加合理，根據不同成本信息需求，形成成本核算與財務管理大數據產業鏈條，推進成本核算與現代化科技融合，通過建立電子政務將成本數據明確劃分，以實現高效配置公共資源，順利推進成本核算工作。此外，還應拓展系統的功能模塊，包括數據采集、全成本核算、經營決策分析等，將成本項目、成本分攤等方面的數據集中起來，并注重各模塊、各系統之間的對接與聯系，實現信息資源共享，為成本信息使用者查詢獲取所需信息提供方便。

四、結語

綜上所述，我國事業單位必須對成本核算管理與控制有正確的認知，立足于單位實際與發展現狀，對其存在的問題展開深入的分析，以保證資源最佳利用、促進戰略目標穩步達成為目的，積極探尋可行的改進方案。通過采取及時更新管理理念，落實成本預算，完善成本核算監督機制等措施，全面提升成本管理水平，使各方面的成本支出得以有效控制，盡快落實成本核算管理與控制相關機制，從而進一步推動單位的可持續健康發展。