數字化背景下審計人才結構調整淺議

鄒志文 大華會計師事務所（特殊普通合伙）

隨著大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、物聯網、區塊鏈等技術在企業運營和企業管理中的應用，企業財務信息系統也發生了巨大變化，很多企業由電腦記賬逐漸過渡到了從業務系統中的業務數據直接生成會計分錄，會計記賬基礎工作逐漸被數字化技術手段代替。注冊會計師的審計工作越來越多地需要對IT系統進行充分的理解和信賴，IT審計的輔助，特別是在審計金融企業、互聯網創新企業、信息化系統高度發達的企業時成為必須具備的能力。然而，除國際四大以外的本土會計師事務所IT審計能力的培養和建設方面尚處于起步階段，IT審計能力不足同客戶信息化快速發展的矛盾越來越突出。

一、事務所IT審計人才現狀

作者對信息化環境下審計人員的現狀做了調查，調查對象為本土會計師事務所51家，共收回問卷47份。

（一）調查對象的基本情況

收回問卷顯示，參與調查的事務所以及地方分所中有37家具有證券資格，占調查總數的78.72%；10家不具備證券資格，占調查總數的21.28%。

（二）事務所對于高度信息化環境的客戶的審計服務分析

被調查的事務所都有相當一部分的客戶是高度信息化的。但是被調查的事務所卻大多沒有針對該部分客戶的信息系統相關的IT審計的指引或技術標準，原因大多是IT審計人員數量不足和專業能力不夠。

（三）調查對象的IT審計人員分析

1.各事務所的審計人員的總數量統計如表1：

調查結果顯示，39%被調查事務所的審計人員數量在3000人以上。

2.從事 IT 審計的人員數量如表2所示：

調查的事務所中僅6家事務所的IT審計團隊超過80人（據了解，四大的IT審計團隊，人數都是千人級的）；24家事務所低于10人，占被調查事務所比重的51%。

近一半被調查的事務所審計人員在3000人以上，具有相當的規模；然而其中從事IT審計人員數卻總體偏少，可以說具備從事IT審計能力的人力資源非常缺乏。這一點在調查問卷中也得到了直接的回饋，被調查者中82.98%的人認為本所中有能力從事IT審計的人數過低，有待進一步招聘和培養。

二、IT審計在事務所業務中作用

注冊會計師在審計中既要控制審計風險，又要考慮審計效率，而這兩點，在IT系統普遍使用的今天，都對IT審計提出了新的要求。

（一）IT審計增強了事務所防控風險的能力

目前的審計軟件主要側重審計流程控制和工作底稿的編制，對客戶系統本身設計的審計以及客戶系統產生的大量數據缺乏處理和解讀能力。IT審計首先要對客戶IT系統的安全性、完整性及其內控進行審計，然后還要有對客戶數據的分析處理的能力，以及發現大量數據暗藏潛在及時性、真實性、完整性問題的能力。

（二）IT審計的運用提升了事務所專業勝任能力

數字經濟帶動了許多新興互聯網行業的誕生，這些行業基本上都屬于輕資產企業，但收入確認模式的復雜性、業務數據的海量特性、種類的多樣性，加上普遍使用電子表單及缺乏外部證據支持等特性使傳統審計方法在這些客戶面前捉襟見肘。IT審計的加入，將審計重點領域前置到業務領域，實現從財務數據逆查法向業務數據到財務數據的順查驗證法轉變。通過審計方法的優化，事務所將大大提升服務數字經濟的勝任能力。

（三）IT審計能夠提高審計效率，節省審計時間

IT審計的加入，能夠幫助會計師事務所加強信息化建設，提高信息化水平。引入IT審計并有效應用，是會計師事務所在信息化背景下，提高審計效率和水平的有效手段，能夠有效減少審計時間，是事務所提高審計質量和效率的一種新的模式。

（四）設立專業的IT審計部門，能提升事務所咨詢服務能力

數字經濟時代，企業需要不斷提高信息化水平，數字信息量越來越多，財務賬表越來越簡單，賬表背后的數據越來越復雜；企業需要控制數據的準確性、完整性、合規性，需要不斷提高數據使用的有效性、安全性，同時需要符合成本效益原則。要達到上述目的，需要在IT、內控、財務、審計等多個專業合作下才能有效完成。作為內控、財務、審計專家，注冊會計師肯定有機會參與其中發揮重大作用，而建立專業的IT審計部門，一定能提升整個團隊咨詢服務水平和能力，為客戶提供最佳解決方案。

三、IT審計人才隊伍建設中遇到的問題和困難

調查顯示，大中型事務所IT審計人才嚴重不足，在打造IT審計人才團隊的時候，經常會遇到這樣一些問題和困難。

（一）對IT審計人才缺少合理的日常管理機制

事務所由于日常工作并非信息化為主，所以缺乏對信息化人才的管理機制和培養機制，對于工作難以量化，普遍存在工作量不匹配狀況，對信息化人員的工作不理解。同時，事務所合伙人層面缺乏足夠的信息化技術能力，難以建立足夠的上層監管也難以建立規范的管理模式，信息化人員缺乏歸屬感。

（二）難以招聘到優秀的IT審計人才

事務所的主要業務是提供審計服務，財務審計人員是事務所一線人才，而IT審計人員往往在事務所內部處于比較邊緣化的位置，而因為市場上重視信息化人才的商業公司（如互聯網公司）又積極爭奪人才，使得高素質信息化人才信息化人員通常需要成長空間、學習空間、了解前沿技術等，而事務所難以吸引高素質信息化人才，因為事務所主業不是技術開發，也沒有技術儲備和前沿技術需求，所以對于信息化人員的吸引力不強。

（三）用事務所的內部信息系統運維人員兼職IT審計人員

事務所目前使用的審計系統和辦公系統都是基礎管理軟件，這些信息系統維護人員通常只是對系統的正常運行（如增減用戶、權限管理等，“知其然”）進行保障，而一旦遇到技術性問題（如功能性問題，“知其所以然”），通常都是找到系統供應商的技術人員進行解決，而運維人員本身并不具備對系統理解和結構分析的能力，故尚不能達到IT審計的要求能力水平。

（四）信息技術人員缺乏會計邏輯，審計人員也沒有信息化知識體系

專業信息技術人員普遍沒有接受過也幾乎沒有接觸過會計學教育，故缺乏會計邏輯；而從審計團隊中培養的信息人員，也普遍沒有接受過系統的信息化教育，其的技術水平短時間又難以達到市場要求。

IT審計有自己的工作范圍和工作流程，與傳統審計并不完全契合，傳統審計人員對IT審計人員往往產生誤解和錯覺，在相互協同方面經常會出現不一致的狀況。

四、會計師事務所的應對舉措

在信息化背景下，審計人員既需要具備較強的審計技能，還需要熟練使用計算機信息系統、大數據分析技術、人工智能等信息技術，通過各類先進技術的有效使用提高工作效率，向客戶提供更加優質的鑒證以及咨詢服務。但從實際情況來看，IT審計人才供不應求是會計師事務所普遍存在的問題，為了有效解決人才供求比例失衡問題，事務所必須將IT審計人才隊伍建設上升至戰略高度，積極探索加強人才建設的有效手段，具體內容如下。

（一）加強信息化建設，提高重視程度

首先，應當提高事務所對信息化建設和IT審計工作的重視程度，理解在信息化系統被大量深度應用的環境下，對信息系統進行結構和分析的能力是事務所滿足客戶需求、提升服務質量的有力保障，同時也會增加咨詢服務的業務機會。因此，應該在合伙人大會下設立信息化建設委員會，并設立負責領導事務所信息化建設工作合伙人（有的所叫創新業務合伙人），在經費預算、人員編制上有充足安排。

（二）梳理IT審計流程，制定審計標準

建立事務所IT審計流程和標準，不僅從公司治理和管理層面著手，更加是深入到客戶信息系統購買、開發和實施的全過程，以及系統操作、維護和支持以及系統保護方面建立IT審計程序。

（三）加強IT人才引進，組建一支專業化人才隊伍

首先，會計師事務所應做好人才引進工作，拓寬人才引進渠道，增強人才招聘的公開性與透明度，引進更多高素養的信息化人才，尤其是IT審計隊伍的帶頭人。積極與當地高校展開合作，拓寬與高校的合作范圍，不再僅局限于財經類院校與審計類院校，引入具備信息化思維的優秀畢業生，優化事務所內部人才結構。在招聘工作結束后，會計師事務所應組織新入職員工開展以財務審計為主題的培訓工作，幫助其構建體系化的知識結構。此外，事務所還可以從互聯網公司、信息化咨詢公司等挖掘信息化人才。

其次，會計師事務所應從內部選拔出對信息化工具操作能力較強以及邏輯有潛力的審計人員進行重點培養，為企業落實IT審計奠定人才基石。第一，會計師事務所應定期從外部聘請專家學家在內部開展座談會、交流會和專題講座，組織優秀員工參與培訓，加強學歷教育；同時，定期組織IT審計人員開展以財務審計為主題的教育培訓，幫助其增加財務審計知識儲備，增強財務審計技能，向著復合型的IT審計人員發展；第二，加強對IT審計人才的人資政策支持與投入，鼓勵其考取相關資格證書，加強獎勵力度；第三，建立內部信息交流共享機制，在內部營造良好的學習提升氛圍，打造信息化文化。

最后，會計師事務所應加強與同行業和跨行業之間的溝通交流，互相學習，彼此借鑒，共同推進行業對IT審計的理解和實施。同時，在結合自身實際情況的基礎上，持續優化和調整內部IT審計流程。

五、會計師事務所IT審計人才隊伍建設的保障措施

（一）完善晉升機制

會計師事務所在加強IT審計人才隊伍建設的過程中，必須建立完善的晉升機制，提高人才晉升渠道的公開性與透明度，以增強人員對事務所的認同感與歸屬感，減少人員流失。在信息化背景下，會計師事務所的審計人員面臨著新的要求與挑戰，一是審計人員必須具備較強的信息系統分析能力，具備較為豐富的工作經驗以及較強的審計能力，從而確保其能夠準確識別管理中存在的薄弱環節，降低審計風險的不確定性；二是必須具備數據建模能力，依據數據分析整合能力，從而有效規避數據舞弊問題等，所以，會計師事務所培養IT審計人員勢必會投入大量的時間、精力和財力，事務所可以通過建立完善的晉升機制減少人才流失，為審計人員提供更廣闊的發展空間，增強審計人員與會計師事務所的黏性，為會計師事務所穩健發展奠定基石。

（二）落實激勵機制

會計師事務所應建立完善的績效考核機制，定期開展績效考核工作，根據實際情況和績效考核結果優化和調整培訓機制，比如對一次性考取執行資格證書的人才加大獎勵力度、建立健全“職業資格津貼”機制、職業激勵獎、青年才俊獎、人員穩定獎等，提高員工收入。同時，事務所還應在堅持“效率優先、兼顧公平”原則的基礎上，優化薪酬機制，增強員工的認同感，減少人才流失風險。此外，事務所還應定期組織員工參與各種形式的活動，增設活動經費補助，在事務所內部營造良好的人際關系和工作氛圍，增強員工對企業的歸屬感。

六、結語

綜上所述，在信息化時代背景下，會計師事務所的審計人員迎來了新的挑戰與壓力，事務所必須加強審計人員培訓，提高審計人員綜合能力和專業素養，以確保其能夠向客戶提供更優質的服務，為事務所實現穩健發展目標夯實基礎。打造IT審計人才隊伍是新時代背景下會計師事務所運營發展的必然要求，事務所必須了解和掌握加強人才隊伍建設的重要性，提高重視程度，明確現階段審計人才隊伍中存在的主要問題和不足，在深入分析探討的基礎上，針對性地提出并落實整改方案，培養更多優秀的人才隊伍，為事務所長足發展夯實人才基石。