淺談項目執行中的財務管理
——以KWT項目為例

張麗 中國電纜工程有限公司

一、公司項目執行中的財務管理現狀

（一）全面預算不準確，缺少預算執行分析

在項目立項評審、投標、項目簽約備案階段的預算編制過程中，業務人員對宏觀情況的把握缺乏嚴謹的判斷，境外財務人員未能參與到項目預算編制中，導致在預算編制中存在方向模糊的情況，無法形成完善的預算方案。在項目實施中，公司對境外項目采取月度預算的管理模式。在月度預算編制時，受境外項目執行的不確定性和現場人員與施工方、設計院、工廠的溝通的時效性的影響，項目人員為快速實現預算下資金、費用的支配，經常存在加大預算余量的情況，不利于財務部對公司整體資源的調配與管理。

在預算執行過程中，缺乏項目預算保障措施落地，造成預算執行達不到預期效果，未充分發揮預算管理結果控異常、保落實的作用，導致超項目預算的費用仍在發生，預算對實際工作的控制能力減弱[1]。

（二）受稅審證明影響，應收賬款無法按期收回

應收賬款無法按期收回主要受當地稅務政策影響。根據KWT的法律規定，合同金額的5%需要拿到當年度所得稅稅審證明后才能支付。無法及時取得所得稅稅審證明，主要受兩個方面問題的影響：一是KWT政府部門審批流程較長，辦事效率低下；二是KWT賬務處理主要集中在稅審前兩個月，無法及時發現問題，待問題出現時可能已經錯過最佳處理時間，導致問題無法解決或解決時間延長；三是對稅審流程及稅法的掌握不到位，對稅審全過程的跟蹤缺乏有效抓手。

（三）項目執行中，成本歸集不全，無法體現項目的真實情況

境外工程項目工作內容復雜涉及較多環節，項目成本和境內采購成本等是項目總成本重要組成部分，也是成本控制難度最大的部分。目前項目現場成本主要是現場業務人員和境外財務人員負責預算歸集、比對，境內負責的采購、運輸等成本主要是國內人員在處理，兩部分是割裂開的，沒有形成匯總數據和項目預算進行比對，從而無法展現項目的全貌。在項目竣工決算時，再由相關人員統計國內外發生的成本費用，嚴重缺乏時效性，經常會出現成本費用歸集不全、項目實際利潤超預算嚴重的現象[2]。

二、問題產生的原因

（一）成本核算和控制意識不強

財務人員或業務人員對于成本歸集概念不完整，思維單一，沒有將國內外發生的全部成本做整體考慮，因此對項目利潤控制、項目預算的執行分析在“無意識”下放松。

（二）內部溝通不到位

在項目執行中，特別是在分包合同的簽約評審及項目付款階段，沒有設置節點，讓境外財務參與進來，了解項目執行的各個節點的情況。國內財務和現場財務未建立有效的溝通體制，缺乏信息共享。

（三）財務管理制度不完善靈活度不高

公司逐步構建了現代化的財務管理體系，無論是風險防范還是資金管控都已經有了很大的改觀，但仍有許多問題亟待完善。由于不同國家的政治、經濟、文化都存在很大的差異，會計準則和稅收制度也各不相同，難以形成一套普適的財務管理制度，因此，需要公司在境外項目的財務管理上放寬眼界、積極探索，把握好國內外的差異，不斷完善財務管理制度。

三、改進措施建議

（一）基于上述問題的改進措施建議

1.加強海外項目全面預算管理和全面的成本核算

“凡事預則立、不立則廢”，不斷提高項目全面預算管理水平，對境外項目執行、決策分析具有重要影響。境外項目全預算管理體系不斷完善，推動預算編制及執行分析的精細化，進一步提高項目預算的剛性約束。同時，對項目全周期成本控制也要不斷增強，建立起涵蓋標后預算、成本測算、過程核算、完工清算等一系列的項目全流程成本管理體系，從而實現核算的規范、及時，結果的準確、真實，并對成本核算過程中發現的異常情況及時預警，為公司管理層決策提供依據。

2.加強境外項目內部監督，定期進行內部審計

國內財務部門要定期或不定期去項目現場監督、指導項目過程中的各個財務管理環節，及時處理管理過程中出現的薄弱環節和隱患，構建風險案例存檔，吸取經驗教訓。對于境外項目經常面臨的外匯、資金、稅務和審計問題，一方面要由境外財務人員向當地政府機關或地方了解最新政策，對獲取的信息和國內財務人員一起加工整理，形成內部資料；另一方面要加強對境外財務人員指導，根據易錯點制定管理流程和監督方式，保證境外財務管理工作順利進行。

公司內部審計部門每年定期或不定期就項目現場采購、項目建設、對外驗工計價、資金支付及竣工驗收的環節進行專項審計，查找各個環節可能存在的問題，完善項目管理制度、流程，避免項目執行中的管理風險。

3.構建科學的內部溝通機制，推進業財融合

境外財務人員應具備較好的內外溝通協調能力，能提供給公司詳細且真實的財務信息，和相關人員進行溝通交流，處理工作過程中產生的問題。（1）項目部業務人員和財務人員可通過例會或專項會議的形式構建良好的溝通體制，實現信息共享，使財務管理工作貫穿項目的始終，最大限度滿足財務、業務人員對信息數據的需求，提升財務整體管理工作的真實性與準確性；（2）構建境外財務人員與國內財務人員及時溝通的渠道，保障信息的及時傳遞，不但達到企業對于掌握項目運行情況的要求，而且可以及時向公司管理層請示和落實公司領導層下達的指導方針；（3）為了避免因溝通不當導致數據出現問題的情況產生，財務部門與業務部門必須系統合作，聯手制定業務、財務部門數據的基礎映射矩陣，形成有效的數據轉換渠道，建立以業務為源頭，財務與業務流程聯通的管理模式，提供全價值鏈財務管理支持，讓業務與財務數據形成統一，確保業務處理規范高效；（4）項目部應下設項目財務經理職位，作為境外項目部與公司財務部的銜接，統籌安排項目預算、項目資金、成本控制、合規審查、項目預結算等。

4.加強學習交流，提高專業能力

為盡快熟悉當地財稅環境。境外財務人員應從以下兩方面加強學習：一是與當地合作的會計師事務所、律師事務所主動交流，特別是對當地會計準則、稅務要求、商業行為的合規性等方面進行確認。二是結合公司工程項目特點，加強搜集項目所在地財稅政策。為加強內部交流，駐外財務人員每周向國內報送工作周報，重大事項隨時向國內匯報，國內財務定期組織視頻會議形式交流學習，分享實際案例，提高項目執行中解決問題的能力。二是交流經驗。外派財務人員針對公司項目特點，多渠道搜集所在國家財稅政策，形成國別財稅政策，使財務人員全面了解不同地區的業務特點，相互學習、取長補短，從而實現全員共同提高。

（二）基于平衡計分卡的應對建議

1.平衡計分卡的定義

平衡計分卡是一種績效管理工具，強化預算保障戰略落地功能，將戰略目標作為預算編制的基本出發點，目的是提高公司管理效率和效益，進而實現公司戰略目標。為更好地服務境外EPC工程項目執行目標，提升項目財務管理水平，針對境外項目財務管理中存在的問題，利用平衡計分卡分析工具，從“客戶”“內部業務流程”“學習與成長”“財務管理”四個維度進行分析，其中，“學習與成長”和“內部業務流程”為驅動維，“客戶”和“財務”為結果維。

通過平衡計分卡可以有導向性的查擺各維度的關鍵問題，設定目標和關鍵指標，采取措施進行應對，通過實踐證明可以有效提升境外財務管理水平。

平衡計分卡的基本邏輯流程如圖1：

圖1 財務管理視角下平衡計分卡的邏輯關系圖

2.財務管理視角下平衡計分卡的設計

（1）客戶維度：分析客戶需求，聚焦重點工作

1）全過程、全方位服務內部客戶

將各工程事業部作為服務客戶，服務節點前移至境外一線，境外財務管理工作貫穿項目始終，形成閉環管理[3]。具體操作是增派駐外財務經理，深入項目現場將財務管理與監督轉移到第一時間和第一現場，提升財務管理效率和效果。在項目開拓階段，駐外財務經理參與到項目中來，對項目的結算方式、合同幣種選擇、當地稅收政策和外匯管理等發表獨立意見和建議，審核項目效益表的合理性；項目執行中，根據項目效益表比對各類結算是否在預算控制節點內，并根據項目實際進度統計項目的收支情況，發現異常情況及時預警；項目完工后，加速尾款收取和保函撤銷等工作，為項目決算審計提供保障。

2）專業、謹慎面對外部客戶

境外項目執行中，駐外財務經理要詳細了解項目所在國的行業準則、稅收、外匯等法律法規。充分利用項目所在國法律法規中有利條款、規避不利條款，在合規基礎上為企業爭取正當合法權益，盡可能避免項目執行中觸碰“紅線”，滿足外部客戶即項目所在國稅務局、外管局、審計等機構需求，對境外項目管理的合規性保駕護航。

（2）內部業務流程維度：強化制度流程，構建管理體系

在境外項目財務管理中只有采用信息化的方式對流程、制度進行固化，搭建完善的內控管理體系，財務管理工作才能高效運作。

公司根據業務發展需要在KWT辦事處建立財務部，國內財務對KWT辦事處實行并表、內部審計的方式管理。KWT辦事處財務部結合當地情況從崗位設置及工作職責、預算管理、賬務處理、資金管理、稅務管理、固定資產管理和會計檔案管理等方面管理。

內部業務流程的構建應與工程項目的基本目標緊密聯系，最終目的是在管理有效的前提下提高項目實施的效率。另外，內部業務流程要具有可迭代性，隨著項目特性的不同、所在國法政策法規變化而不斷更新調整。無論是構建與迭代，均需要駐外財務管理人員具備項目敏感性和解決實際問題的能力，能夠實時把握項目實施中的財務管理問題，并能提供行之有效的應對策略和建議[4]。

（3）學習與成長維度：加強學習培訓，提高財務人員專業水平

駐外財務管理對財務人員的要求較高，相比國內團隊化管理與決策，境外財務工作很多時候需要獨自對項目中的財務事項作出判斷和決策，獨自完成資金、稅務等各項財務工作。因此要加強對駐外財務人員進行學習培訓，使之掌握駐外項目財務管理技能，加快駐外財務人員的學習與成長，從而打造一支本領過硬的駐外財務管理隊伍，為境外項目財務目標的達成提供強有力的支撐。

（4）財務維度：發揮財務職能，強化價值管理

駐外財務管理最終目的是為公司及工程項目價值最大化貢獻力量。一方面，駐外財務人員在提高資金收益率、降低匯率風險、合理避稅等方面為工程項目直接創造價值。另一方面，為保證資金安全，國內財務部制定賬戶使用規范，加強對境外項目賬戶管理，以便國內財務部掌握境外賬戶的詳細情況；同時，駐外財務人員按月向國內報送資金收支計劃、銀行對賬單和現金盤點表，以備公司及時掌握資金動態[5]。

四、結論

本文以KWT項目為例，從兩個不同的角度闡釋了公司當前在境外項目財務管理中的問題。首先，通過調研法總結歸納了KWT項目實施中較為具體的財務管理問題，并針對具體問題給出了解決建議；其次，跳出解決具體問題的視角，利用平衡計分卡管理工具從“財務”“客戶”“內部業務流程”“學習與成長”四個維度分析了項目財務管理中的系統性問題，與調研法互為補充，提升了項目財務管理的科學性和高度。