現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及優(yōu)化策略研究

王婀娜 懷寧縣項目咨詢管理有限公司

自營改增后，我國針對各行業(yè)發(fā)展都出臺了一些新的稅收政策，同時針對當(dāng)下稅務(wù)稽查、監(jiān)管系統(tǒng)等進行了優(yōu)化。對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)而言，新稅收環(huán)境下，企業(yè)可以有更多的稅務(wù)籌劃空間來降低企業(yè)稅務(wù)壓力，更好地實現(xiàn)減稅目標(biāo)。但與此同時，稅收政策的復(fù)雜、多變以及企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷增加、變動等，都使得企業(yè)稅務(wù)籌劃難度上升，而且金稅四期系統(tǒng)的上線，也對企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理水平提出了更嚴(yán)苛的要求。在當(dāng)前復(fù)雜的稅改環(huán)境下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)需立足于實際，明確自身稅務(wù)籌劃和管理弱點，采取適宜的措施進行完善，才能更好地實現(xiàn)健康發(fā)展。

一、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅收籌劃痛點

（一）增值稅進項稅額較少，利潤虛高

營改增后，企業(yè)實際稅負(fù)是否低于稅改前，較大程度上取決于企業(yè)可以獲得多少進項稅額，取得的進項發(fā)票越多，企業(yè)稅負(fù)越低，節(jié)稅效果越明顯[1]。但實踐中，作為現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，企業(yè)各項支出中，能夠取得的進項發(fā)票較少。比如占比較重的人力成本，企業(yè)業(yè)務(wù)的開展需要大量人力支撐，因而企業(yè)的固定人力成本也較高，而這部分支出是無法取得進項發(fā)票作為抵扣的；服務(wù)企業(yè)無票支出占比也較多，比如向個人咨詢技術(shù)、技術(shù)服務(wù)外包給高精人才個人、兼職和零散人員營銷費用等，而個人只能開具增值稅發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。加上人員稅控意識不強，部分報銷支出難取得增值稅專用發(fā)票或發(fā)票不合規(guī)等，因而也難以有效地進行進項扣除。從增值稅計稅方面來看，就會存在所計稅額虛高問題，多征繳了增值稅。

（二）所得稅稅負(fù)較高，凈利潤較低

目前，我國一般納稅人的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)所適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，相比于高新技術(shù)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)等而言，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅也較高。加上現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要以提供各類服務(wù)為主，部分費用無法正常取得發(fā)票，企業(yè)利潤虛高，計算得到的企業(yè)所得稅也偏高。

二、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識，稅務(wù)籌劃體系不健全

雖然多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)認(rèn)識到了稅務(wù)環(huán)境的嚴(yán)峻性，但在實際管理中，管理層等高層領(lǐng)導(dǎo)更為重視業(yè)務(wù)的擴張和客戶的維護，加上目前企業(yè)多數(shù)高層領(lǐng)導(dǎo)為管理型人才，對稅務(wù)的了解不多，將企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理工作全部交給稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，自身不過多參與，未能給稅務(wù)籌劃和管理工作提供較多助力。基于領(lǐng)導(dǎo)意識層面認(rèn)知的不足，企業(yè)業(yè)務(wù)等部門更不會參與到稅務(wù)管理工作中，多數(shù)部門人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃并非自身部門工作，也和自己業(yè)績考核不掛鉤，未認(rèn)識到自身在涉稅事項控制、稅務(wù)管理方案落實中擔(dān)負(fù)的責(zé)任，缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識。受管理層面思想認(rèn)知不到位的影響，多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)也未從戰(zhàn)略角度健全、完善稅務(wù)管理制度體系、稅務(wù)風(fēng)險防控機制，對稅務(wù)籌劃工作缺乏頂層設(shè)計，企業(yè)稅務(wù)籌劃體系并不健全，無法有效指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理工作[2]。

（二）對稅收政策的理解不夠全面，政策應(yīng)用不夠靈活

稅改后，國家針對各行業(yè)發(fā)展都提出了一些稅收優(yōu)惠政策，但一方面，稅收政策并未具體到某一業(yè)務(wù)活動中去，政策中也存在一些模糊的界定。另一方面，企業(yè)發(fā)展迅速，新業(yè)務(wù)、經(jīng)濟活動的出現(xiàn)要早于相關(guān)稅收政策的制定。因而在實際操作中，往往存在錯用、誤用稅收政策的問題，輕則影響企業(yè)稅務(wù)籌劃效果，重則使得企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)稽查，認(rèn)定存在偷稅漏稅行為。加上多數(shù)企業(yè)稅務(wù)管理能力不足，在稅收政策的應(yīng)用上也不夠靈活，往往是根據(jù)業(yè)務(wù)去找尋政策，而不是根據(jù)政策優(yōu)惠去調(diào)整企業(yè)組織形式、業(yè)務(wù)活動等，自身節(jié)稅效果較為有限。

（三）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行力較弱，稅務(wù)管理人員能力有待提升

在稅務(wù)籌劃方案制定后，如何有效落實是企業(yè)實現(xiàn)稅籌目標(biāo)的重要基礎(chǔ)。就目前來看，由于涉稅事項分布在各部門工作中，想要較好地落實稅務(wù)籌劃方案、管理制度，需要各部門的配合。但實踐中，多數(shù)部門缺乏稅務(wù)風(fēng)險控制意識，對稅務(wù)管理工作不夠重視，不主動參與其中，在履行職責(zé)時，往往以能否達到業(yè)績目標(biāo)為首要任務(wù)，不嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，或是鉆制度漏洞。比如在采購時，和供應(yīng)商勾結(jié)，夸大供應(yīng)商資質(zhì)，誤導(dǎo)稅務(wù)管理人員分析；在取得發(fā)票時，不嚴(yán)格遵照發(fā)票取得要求，發(fā)票后期補開問題較多[3]。另外，企業(yè)稅務(wù)管理人員綜合能力也較弱，難以有效分解涉稅事項中的風(fēng)險點，或提出有效的防范措施，使得稅務(wù)管理問題一直沒能徹底解決。甚至部分企業(yè)是由財務(wù)人員兼任稅務(wù)工作，專業(yè)性缺乏，也影響到稅務(wù)管理質(zhì)量。

三、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)加強稅務(wù)籌劃和管理的策略

（一）提高對稅務(wù)籌劃的重視，明確稅務(wù)籌劃方向

首先，樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識，加強對稅務(wù)籌劃工作的重視。具備充足的理論知識是實踐活動的基礎(chǔ)，因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理層人員只有提高自身的稅務(wù)籌劃意識，將納稅籌劃上升到戰(zhàn)略層面，才能夠發(fā)揮組織帶頭作用，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。管理層人員可以通過自我提升的方式，對籌劃知識進行事前培訓(xùn)，并引入管理會計參與企業(yè)投資可行性規(guī)劃環(huán)節(jié)中，在投資決策過程中注意兼顧稅務(wù)成本和籌劃風(fēng)險，實現(xiàn)稅務(wù)管理與財務(wù)決策的高度融合。另外，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)還需要加強各級部門的稅務(wù)籌劃意識。由于稅務(wù)籌劃工作通常由財務(wù)部門主導(dǎo)，財務(wù)會計人員不僅要了解企業(yè)的管理模式，還要參與到各部門的經(jīng)營活動中，及時發(fā)現(xiàn)其他部門是否存在與納稅籌劃目標(biāo)相左的行為?；诖?，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)也要加強對各級執(zhí)行部門的稅收籌劃意識，通過內(nèi)部宣傳、組織培訓(xùn)等方式，保證納稅籌劃理念滲透到日常業(yè)務(wù)活動當(dāng)中；同時，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)也可以采取一些激勵手段，對于籌劃方案合理、為公司達到節(jié)稅的個人進行獎金鼓勵，調(diào)動基層員工對稅務(wù)籌劃的重視度和參與度[4]。

其次，明確當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)各稅種的稅務(wù)籌劃方向。一是針對增值稅的籌劃，根據(jù)增值稅計稅特點，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以通過降低增值稅稅率、增加進項抵扣以及爭取地方返稅政策幾個角度來籌劃。在增值稅稅率方面，主要通過納稅人身份的變動來實現(xiàn)。按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以按照3%～5%的增值稅稅率來繳稅，而小規(guī)模的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以按照3%的增值稅稅率來計繳增值稅，相比稅改前后，企業(yè)稅負(fù)直接大幅下降。因而現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以適當(dāng)拆分業(yè)務(wù)，設(shè)立小規(guī)模納稅人企業(yè)。不過相比一般納稅人身份而言，小規(guī)模納稅人無法利用進項抵扣。如果企業(yè)進項抵扣較多，且自身的各項成本支出都可以取得合規(guī)增值稅發(fā)票時，應(yīng)綜合進行分析對比，選擇最適宜的納稅人身份；而對于進項抵扣，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)盡可能地在各項業(yè)務(wù)開展時要求對方取得增值稅專用發(fā)票，或是選擇一些可以取得合規(guī)發(fā)票的合作方；爭取地方返稅則是指企業(yè)利用地方稅收洼地政策，不同地方政府針對企業(yè)入駐，在部分園區(qū)可以享受地方留存的50%～80%的獎勵。而對于人力成本，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以借助用工平臺，將彈性用工采用勞務(wù)派遣的形式，由勞務(wù)公司提供人力，而且也能取得勞務(wù)發(fā)票，用于稅費抵扣。二是針對企業(yè)所得稅的籌劃，根據(jù)企業(yè)所得稅計稅特點，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)也是從稅率降低、增加稅前扣除以及爭取地方返稅政策幾個角度來籌劃。在稅率降低方面，一方面是通過拓展業(yè)務(wù)，比如投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，開發(fā)雙軟業(yè)務(wù)等來爭取這些行業(yè)的低所得稅稅率。另一方面，企業(yè)可以在特殊地區(qū)落戶，比如根據(jù)西部開發(fā)計劃，注冊在西部地區(qū)的企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，單從稅率上就降低了10%的企業(yè)所得稅稅負(fù)；而在稅前扣除方面，爭取合規(guī)取得各項費用支出發(fā)票，利用利息扣除等，都可以實現(xiàn)；在返稅方面，也是爭取落戶到特殊稅收洼地[5]。

（二）重視稅收政策的解讀和分析，全面梳理企業(yè)所使用的政策條例

實踐中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要組織專業(yè)、經(jīng)驗豐富的稅務(wù)管理人員定期進行稅收政策的學(xué)習(xí)，參加組織的政策解讀會、講座會或是邀請稅務(wù)師事務(wù)所等單位進行集訓(xùn)，來提高稅務(wù)管理人員對稅收政策的理解程度，便于從復(fù)雜的稅法、稅收政策中梳理出適合企業(yè)所用的政策條例，或是從稅改大方向上對企業(yè)業(yè)務(wù)活動、組織形式等進行適當(dāng)調(diào)整，使得企業(yè)可以盡可能地利用稅收優(yōu)惠，擴大稅收籌劃空間。另外，由于在稅收政策的解讀上，不同地方稅務(wù)機關(guān)可能存在不一樣的看法，而稅務(wù)機關(guān)在涉稅事項判定上享有一定的自由裁量權(quán)，因而現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)還需重視和稅務(wù)機關(guān)的溝通，針對新業(yè)務(wù)在稅收政策上應(yīng)用上的疑點、稅收條例中的不明確規(guī)定等進行提前交流，避免后續(xù)被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為企業(yè)部分稅籌不符合規(guī)定，被強制進行納稅調(diào)整的問題出現(xiàn)。

（三）加強涉稅事項管控，培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)人才

針對涉稅事項的管控，首先，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)需建立健全稅務(wù)管理制度，明確各涉稅環(huán)節(jié)管理規(guī)章，包括發(fā)票的取得、納稅審核材料的準(zhǔn)備和上報等，以此來指導(dǎo)各涉稅業(yè)務(wù)的開展、嚴(yán)格約束和規(guī)范各部門人員行為。在制度建設(shè)上，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)以合理性、科學(xué)性以及規(guī)范性為主，在借鑒和參考其他企業(yè)成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，針對涉稅業(yè)務(wù)管理需求，對制度進行細(xì)化、完善，從而實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的管控。其次，完善稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。為保證涉稅事項管理的有效性，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)還需健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，引入適宜的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，制定適宜的風(fēng)險應(yīng)對方案。為此，企業(yè)需全面梳理各涉稅業(yè)務(wù)，分析可能存在的涉稅風(fēng)險，結(jié)合其他企業(yè)經(jīng)驗，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險自查系統(tǒng)，完善風(fēng)險評估指標(biāo)體系，設(shè)立風(fēng)險預(yù)警線，對企業(yè)涉稅事項的管控做到方方面面，以此來提高企業(yè)防控涉稅風(fēng)險的能力。最后，培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)管理人才。企業(yè)稅務(wù)管理人員的能力一定程度上也影響到企業(yè)整體稅務(wù)籌劃水準(zhǔn)，尤其是對于一些將稅務(wù)籌劃工作全權(quán)交給稅務(wù)管理人員的企業(yè)而言，提升人員專業(yè)能力、綜合素質(zhì)更是迫在眉睫。一方面，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)招募專業(yè)稅務(wù)人才，盡量避免財務(wù)人員兼任稅務(wù)工作的問題，在控制人力成本的基礎(chǔ)上，盡可能招募專業(yè)的、有經(jīng)驗的稅務(wù)管理人員。另一方面，從稅收政策、稅務(wù)籌劃手段、稅務(wù)風(fēng)險控制等多方面來定期組織管理人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，并加強業(yè)財稅部門的溝通，增加稅務(wù)管理人員對業(yè)務(wù)、財務(wù)的了解，從而更好地調(diào)控稅務(wù)籌劃和管理方案，實現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。另外，除了稅務(wù)管理人員外，企業(yè)還需組織管理層、其他部門人員學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險管理等知識，使得其能更好地認(rèn)識到稅務(wù)籌劃及管理的意義，更有效地配合稅務(wù)工作開展[6]。

（四）推進稅務(wù)管理信息化，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的共享

現(xiàn)代化服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息化投入，充分利用信息技術(shù)工具支持稅務(wù)管理工作。具體來說，一方面，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)引入稅務(wù)管理系統(tǒng)，結(jié)合自身涉稅流程、制度等優(yōu)化系統(tǒng)程序、功能，推動企業(yè)稅務(wù)管理實現(xiàn)自動化、智能化，以此來提高稅務(wù)管理效率。另一方面，企業(yè)需加快業(yè)財融合，革新財務(wù)系統(tǒng)，統(tǒng)一系統(tǒng)編碼原則等，推進財務(wù)共享中心的建設(shè)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)以及稅務(wù)一體化管控，借助信息系統(tǒng)來實現(xiàn)對涉稅情況的全面掌握，從而為企業(yè)稅務(wù)管理人員編制稅務(wù)籌劃方案、涉稅事項控制制度、監(jiān)管稅務(wù)籌劃和管理方針落實情況等提供了便利，大大提高了企業(yè)稅務(wù)籌劃水平以及防控稅務(wù)風(fēng)險的能力。

四、結(jié)語

綜上所述，在稅改后的環(huán)境下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要能認(rèn)識到其中存在的稅務(wù)籌劃機會，也要能明確機會中潛在的風(fēng)險。在具體稅務(wù)籌劃時，既要盡可能地利用優(yōu)惠空間，擴大企業(yè)節(jié)稅效果，也要做好稅務(wù)管理，防控稅務(wù)風(fēng)險。而這就需要企業(yè)從思想上重視稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險控制，從行動上健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制、明確稅務(wù)籌劃方向、深入解讀稅收政策、培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)管理人才以及做好信息化管理，如此才能全面提高企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理水平，強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控能力，在復(fù)雜的環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)、健康發(fā)展。