淺談謹慎性原則在會計實務中的應用

洪艷霞 淄博市住房公積金管理中心

一、研究的背景和意義

（一）研究背景

謹慎性原則是目前被廣泛重視并加以研究的課題。該原則對會計系統具有深遠的影響和重要意義，它已經充分滲透到會計體系的各個環節之中。而這種影響是怎樣的，需要從產生根源、自身特點以及積極作用上進行深入的研究分析。

（二）研究意義

謹慎性原則對財務會計的理論與實踐都發揮著重要的作用，其在會計領域的作用是顯而易見的。而這種作用在理論中的地位也是獨特的。然而，在實踐工作中，謹慎性原則的實施都要受到現實條件的制約，從而使得實施效果不佳，與最初確立的目標發生了偏離。憑借對謹慎性原則的悖論分析，發現了謹慎性原則“雙刃劍”效應，從探索實踐過程中應對措施，從而促使該原則能夠更好地在會計實踐中得到有效運用，更好地為企業科學運行奠定堅實的基礎[1]。

二、謹慎性原則在應用中存在的問題

（一）謹慎性原則缺乏可操作性

企業財務進行會計核算時，很難明確市場中存貨的可變現凈值以及無形資產的可回收金額等財務數據，大多時候都是財務會計工作人員通過折現率等對未來時期的現金進行估算，而對于折現率的精準確定十分困難。正因如此，某些企業可能會依照自身發展實際狀況，憑借著利用折現率，來估算存貨的可變現凈值以及無形資產的可回收金額，但是總會出現過高或者過低的現象。因此，運用準確的會計方法至關重要。例如，固定資產計提折舊的方法涉及平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數總和法。一方面，企業運用準確的會計方法可以促進現金流循環，另一方面，可以促進自身的可持續健康發展。針對這些折舊方法，一旦確定其中的一種方法就無法在會計核算中進行經常性的修改。如果要進行更改，變更所產生的影響可能是長遠的，可能追溯到幾十年之前，要調整這些差異引起的影響，會造成比以往更大的工作量。其中，可能會影響企業的經營收入和所得稅等成本的變化。這樣的變更不具有廣泛的可操作性，對審慎性原則的運用也會產生消極影響[2]。

（二）利用謹慎性原則進行盈余計提存在的問題

1.該提未提或計提不足增加利潤

依據財務有關準則，企業應當對自身全部資產進行定期檢查，每年年末對已經產生的資產損耗計提資產減值準備。要始終秉持謹慎性原則，對已經產生的或產生損失計提不足的問題進行及時更正，避免產生“利潤泡沫”的現象。利用審慎性原則來確保企業資產的價值和盈利水平，防范化解財務風險。有些準則對一些瀕臨破產的企業造成財務惡化的風險，特別是成本提高，使得虧損更加嚴重[3]。然而，該提未提或計提不足使得凈虧損得到有效解決，使得賬面盈余。此時，在實際的不景氣的經濟環境下，無法從財務賬面真實反映企業自身的經營狀況。該提未提或計提較少無法使得財務處理保持一致性，無法給投資者和決策者提供更加全面、準確的財務信息，一定程度上干擾了企業經營決策，不能推動企業朝著高質量的方向發展。

2.加速計提或設置“秘密準備”調低利潤

大多企業經常在自身生產經營趨勢良好、利潤大幅增長的時候，迅速計提大量的資產減值準備，一方面，可以通過集中核算釋放過去造成的潛在的風險，另一方面，可以利用對資產的低估，將差額作為儲備金，形成了充足的儲備。根據新準則的有關規定，計提的減值準備在未來年度不可以轉回，這也就禁止了企業計提秘密準備[4]。

（三）謹慎性原則與其他會計原則之間存在沖突

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則是對實際產生的會計交易進行如實反饋，具有客觀性，以客觀事實為依據，真實反映經濟的運行情況，禁止依據不存在或者從未發生的會計交易進行確認、核算與匯報。區別于可靠性原則，審慎性原則是對尚未發生的成本費用進行確認、核算，然后計入損益，這容易產生未來計提不足的狀況，從面上看，與客觀事實為依據的可靠性原則具有一定的矛盾性。

2.與及時性原則的沖突

在這信息高速運轉的新形勢下，時間就是金錢。從會計信息的搜集、處置、轉移，及時性顯得格外重要。會計信息的重要性主要表現為信息的運用者提供更為準確的決策依據，如果失去了及時性，即便是會計信息多么準確，都失去了自身的意義和價值。可見，及時性原則要在第一時間準確把握已經產生的經濟業務，及時確認、核算與匯報，不可以推遲。但是，依據謹慎性原則要求，可以提前或者延后確認與核算發生的成本費用與收入，因此，及時性原則也有所不同。在各項會計原則運用方面，沒有一個明確的順序，一旦謹慎性原則與其他原則面臨矛盾時，這使得謹慎性原則無法得到有效重視并優先運用[5]。

3.與可比性原則之間的沖突

依照可比性原則的規定，會計核算按照確定的會計方法處理，會計指標應當保持口徑、時間前后一致性，企業應當堅持按照標準適應會計方法，禁止經常性改動。可比性原則不用過多考慮企業自身發展狀況與預測企業未來的變化。而謹慎性原則要求，企業因自身差異狀況選擇具有差異的折舊方法。這些根據實際狀況來更改會計處理方法的現象，違背了會計一致性原則，這就使得口徑不一致、時間前后不一致，從而喪失了會計信息的可比性原則。

（四）謹慎性原則在應用中披露準確度難以實現

審慎性原則在實踐中應用主要包括對未發生經濟業務的判斷、預測狀況以及不同的會計處理方法。判斷的準確性決定了會計處理方法選擇的準確性，這也會使得企業的財務管理情況和經營成效的差異化，這造成的后果就是信息運用者不能進行有效地決策。謹慎性原則的應用因為在實踐中缺少明確的判斷，在管理過程中摻雜了主觀判斷的成分。謹慎性原則應用的基礎就是不確定性，因為處理的事項都是目前尚未發生，未來可能發生。因此，企業對可能發生的事項盲目量化，大致分為基本明確發生、很有可能發生、可能發生、可能不發生等類型，一旦分類不夠明確，可能對會計信息得不到全面披露，與企業相聯系的投資者無法獲取準確的信息，并了解其財務管理情況和運營成效。

三、完善謹慎性原則應用的對策

（一）提升財會人員的綜合素質

加強企業財會人員的培訓，不斷對財會人員進行“充電”，使其學習全面地財會理論知識以及先進的理念和原則，不斷提升其判斷能力和水平，強化職業素質和綜合業務能力。出色的財會工作人員會準確適度把握謹慎性原則的應用，了解其使用實質，在進行評估與判斷時，對不確定的事項，能夠更加公平、公正，保持客觀性，避免出現主觀更改的現象。盡力配合企業管理者和決策人員的工作，既能夠更好地防范化解企業財務風險，還能夠正確地應對市場風險，保證企業健康持續發展。所有的會計原則與處理方法在實踐應用中得到有效使用都離不開財會人員的綜合素質提升，正是由于會計準則與會計處理方法具有更加多樣化的選擇，這就使得財會人員要更加掌握好謹慎性原則的“度”。財會人員綜合素質提升是會計政策能否得到及時應用的基礎，因此，要始終堅持強化提升財會人員的綜合素質，特別是判斷能力和職責道德素質。通過教育、培訓等豐富多彩的形式，強化企業實施謹慎性原則的執行力，避免在對不確定事項進行判斷時出現誤判的現象，以保證在評估與判斷時，保持公正、公平與客觀性。

（二）提高謹慎性原則的可操作性

真正把握好“度”，是謹慎性原則的核心要義，運用過度，或者不充分，都不能體現其特定與優越性，也不能體現出企業財務運行狀況和經營管理成效。

在適度謹慎的會計實務中，可以對謹慎性原則制定相關的制度規定，對應用前提和應用條件進行必要的約束，在這一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性，增強會計人員處理數據的標準性。重要的是根據會計政策，制定會計方案時應尋找一個應用謹慎性原則的平衡點，以便使謹慎性原則最大限度地發揮作用，使其自身的缺陷限制在一個合理的范圍、最小的限度內，這樣可以增強會計人員處理數據的標準性，在很大程度上減少會計人員的主觀性和隨意性。

（三）加強對企業謹慎性原則應用的監督

1.加強日常監督檢查

在實踐中，實施謹慎性原則具有明確的指向性與主觀性。因此，加強日常監督環節必不可少。這不僅有利于避免在謹慎性原則實施中出現變更隨意性，而且還可能避免評估失誤，對損失造成低估，對未來的收益出現高估的現象，以免造成成本費用虛列，經營效果失真。謹慎性原則應當充分發揮自身特點，成為調劑成本與增加利潤的利器。另外，加強日常審計監督檢查，可以防止謹慎性原則的盲目運用。要健全完善企業日常工作的內控機制與內部約束機制，更好地管理財會人員，約束財會人員的行為。

確保謹慎性原則得到科學運用。比如，為了杜絕審慎性原則在會計實踐中與國內稅收政策相沖突，加強審計監管，強化內部約束制度，可以有效避免主觀性的時間差異。由于個別企業盲目使用審慎性原則來有效規避企業所得稅，因此來操作內部流通資金的周轉。但是從所得稅的角度來看，只是短期得到了解決，臨時緩解成本壓力，長期來看，并未達到合理避稅的目的。因此，企業財會人員要把財會知識與稅收政策相結合，無須從未來繳納所得稅入手，這就有效杜絕了人為造成的工作量加大問題。

2.健全完善監管制度

謹慎性原則在實踐過程中有明確的指向性和主觀性。所以企業要健全完善監管制度。并且要健全完善會計信息披露制度，防止謹慎性原則的盲目運用與人為主觀隨意性使用，從而實現對其進行內部約束與管制。應強化企業內在披露監督機制，提高會計的職業道德意識，優化會計行為，使謹慎性原則得到合理地應用。為了避免謹慎性原則在會計實務中的應用的準確性，就必須加強審計功能、強化企業內在約束機制，進行披露監督，促進謹慎性原則運用的適當，更有利于企業的健康發展。

（四）緩解謹慎性原則與其他原則的沖突

1.科學安排會計原則的優先使用排序

會計原則的優先使用排序對企業會計數據的統計有非常大的影響。首當其沖的要屬真實性原則，其次是謹慎性原則，在確保會計信息真實的基礎上，得到合理的應用，確保估算的收益與成本都能準確符合實際。再就是權責發生制、配比原則。當謹慎性原則與其發生矛盾時，需要依據企業經營活動的不確定選擇，如果不確定性較大，可以考慮謹慎性原則，科學認識企業財務管理狀況與運營成效。另外，要保證會計原則的優先使用的排序科學性，要根據企業自身實際狀況來定。

2.對沖突情況予以充分披露

不同企業的不確定性因時間和運營環境而有所差異，謹慎性原則的應用范圍、時間、流程也會有差異，與其他會計原則矛盾對財務管理狀況和運營成效有所差異[6]。所以，需要在信息披露過程中，更加注重強調，審慎性原則的應用范圍、時間和流程，同時，闡釋清楚與其他會計原則發生矛盾時，對企業自身的財務管理情況以及運營成效的影響及變化情況。信息披露是否全面充分直接關系到信息的可比性，影響與企業有關的使用者更好地掌握財務管理信息，防止矛盾進一步惡化，使其產生錯誤的判斷。

四、結論

目前，企業無法對運行管理中存在的風險或不確定性進行準確的評估和核算，同時，能夠準確反映會計信息的原則也不能很好的掌握與運用。其中，作為重要的會計原則，謹慎性原則在發展過程中就得不到準確的核算與應用，也不能更好地指導企業財務管理。國內財會領域想要對企業遇到的各種不確定事項或風險進行全面、準確的確認、核算與報告，需要經歷一個不斷發展與變革的歷程，從而推動會計系統更好地反映經濟運行的成效，全面反映發展過程中的財務風險。正確運用謹慎性原則，有利于提供更加客觀的、真實的、有價值的會計信息，可以在推動國內經濟社會高質量發展中作出積極貢獻。