淺析行政事業單位會計風險防范及其控制

張慧彥 太原市投資和預算評審中心

在當前時代背景下，必須積極引進先進技術，對傳統的會計集中核算模式進行優化，對會計核算管理機制以及管理體系進行完善，提升會計集中核算的創新意識以及實踐能力，才可以順應時代發展的需求，確保財務會計工作具備更強的科學性與有效性。通過對會計集中核算的流程進行改革，提升會計管理人員的綜合素質，有利于提升資金使用效率，提升對于資金監管的力度，防止出現財政違規行為。

一、行政事業單位會計風險概述

行政事業單位會計風險是指使用會計手段對經濟活動進行計量、核算和監督的過程中，一系列可能發生的結果。會計風險的產生具有不確定性，會計風險防范是各單位采取有效措施，降低會計風險。由于內外部環境不斷變化，難以人為判斷和預測，因此，會計風險無法被完全控制，也不可能被消除。會計風險防范及其控制一般包括以下幾個步驟。一是會計風險信息的收集。會計風險的形成關系到行政事業單位的整體運營，因此，會計風險信息的收集工作應分工落實，所有相關部門都應當開展信息收集工作，然后匯總，由財務部門分析、歸納、整理會計風險資料。二是評估可利用的會計風險信息。首先，應采用定性與定量相結合的辦法，進行風險辨識。其次，分析不同風險之間的關系，可以利用會計科目對風險進行分類，對同類風險采取統一的應對措施。三是繪制風險坐標圖。按照標注的風險大小，制訂具體的應對方案。聘請風險評估專業機構，也是有效的防范控制手段。但是，各單位需要按照政府采購的要求進行招標。四是監督與改進會計風險防控體系。自檢自查是比較容易執行的方式，有利于及時發現錯誤、缺陷，主動進行整改。內部審計部門或風控部門執行檢查、檢驗，能使評價結果更客觀和更專業。

二、行政事業單位會計風險防范與控制的風險分析

（一）會計工作風險防范與控制意識不強

行政事業單位財務預算管理意識不強。有些行政事業單位過多安排預算資金財務預算，對資金的執行和管控及資金使用效益管理意識不夠；財務預算與實際工作所需經費預算相脫鉤，虛增財政預算，形成資金浪費，導致資金產出效益不成正比的社會效益。

（二）會計信息管理機制有待提高

當前我國多數的行政單位已對會計信息化有所了解，明確了其對會計工作的重要性，同時還不斷開展相關建設工作，數據信息化處理已完全取代了傳統手工記賬模式。但因會計信息化建設實施時間較短且缺少相關經驗來參考，對會計人員使用計算機進行會計信息化工作還缺少規范的管理規章制度，所以還有不少行政事業單位依然按照之前的舊標準工作，這就造成了會計信息化管理出現混亂，其相關職責也不明確。在實際工作過程中，因計算機和網絡上的數據較繁雜且易復制的特性，所以一般很難確認其是否真實，這就導致在后期工作的某一環中出現數據錯誤也難以做到責任到人。另外，盡管多數行政事業單位設置了管理制度，但因缺少考核環節所以存在一部分渾水摸魚的員工，完全不按照規章工作的情況依然存在。缺少完善的獎懲制度，根本無法調動起員工的工作積極性，這也是導致會計信息化建設質量低下的根本原因。

（三）集中核算“重核算輕管理”

現階段，會計中心的主要工作內容之一便是如實對行政事業單位的日常工作進行核算、審核等工作，確保其能夠參照提前編制好的計劃開展各項業務工作。然而，研究發現，如今一些事業單位并沒有嚴格把控業務支出，不可避免地會出現錯誤投資，嚴重影響了資金的使用效率。

（四）數字經濟概念模式下財務共享服務體系建設經驗缺乏

鑒于目前數字化經濟建設對社會經濟發展產生了巨大影響，我國對此尚處于研究初期階段。數字化技術在行政事業單位內部控制體系建設中的應用，是我國目前經濟建設工作中的首要任務，探究行政事業單位在數字化背景下的內控制度執行力以及適應性的可借鑒經驗很少。數字化背景模式下行政事業單位財務共享內控體系建設的主要方式，對數字經濟本質和應用方式產生的認識及數字化經濟基礎設施建設的理解誤差易加劇出現“強者更強，弱者更弱”的贏家通吃的壟斷局面。出現多公司涌入數字經濟，必須有一個明確的行業法規，尤其在個人隱私和電子商務收稅等問題上，沒有明確的評估和建議，不然數字經濟的未來只能停滯在財務共享政策制定者手中，各地數字經濟發展呈現出“無支持、高風險、低效益”特點，因此要建立業財融合模式的高效率電子業務流程管理局面。

（五）內部牽制不足

行政事業單位為了減少錯誤或防范舞弊，要求每項支出需要經過兩個或兩個以上的部門和人員進行處理，從而利用內部牽制的方式，有效降低會計風險。行政事業單位業務活動的一般流程包括授權、審核、批準、執行、記錄、保管等步驟，按照不相容崗位相分離的原則，應當分別設置崗位，完成上述步驟。但是，一些單位沒有嚴格落實崗位分工制度，出現一項業務由一人經辦的情況，導致會計風險上升。為了降低會計風險，財務部門應當按照規定，進行職責劃分及授權批準。比如，錢、賬、物應當分管；建立嚴格的憑證管理制度；建立資金監督檢查制度。

三、行政事業單位會計風險防范與控制的風險應對措施

（一）強化會計工作風險防范與控制意識

行政事業單位作為國家政府職能部門的工作機構，應當加強自身風險防范與控制的意識，強化單位財務會計風險防控，保護財務會計信息和國家機密等各方面的信息安全。定期組織財務工作者進行防控財務會計風險意識的培訓教育工作，有目的地開展會計風險防控意識競賽活動。嚴控財政預算資金的預算安排與審批，確保財政資金“有預算不超支，無預算不列支”的嚴格財經紀律制度。會計人員必須予以對會計風險防控的高度重視，注重行政事業單位信息紕漏問題的改善與處理，以客觀、全面的途徑展示行政事業單位的財務狀況和經營結果。不管是領導還是財務人員，都應加強財務會計風險防控意識，時刻防范會計風險的發生。

（二）完善會計信息管理機制

為了能保證會計信息化工作的順利進行，行政事業單位需盡快完善會計信息管理機制。實際工作時，單位要根據工作進程來制定相關規范和制度，確認好各機構和人員的具體責任，確保做到各司其職，再將相關制度落實到日常工作當中去。比如，應改善預算、收支、會計核算等管理方法，合理改善信息管理業務的運用流程創新評價標準，以此來實現對會計信息化核心工作體系的嚴格監督。另外還要提升內部管理的水平和提高內部數據控制水準，定期實施對系統的殺毒、保養、測試等；針對員工應實施分離制度，做好相互制約和相互監督工作，確保員工不出現不濫用職權之事，堅決按規章制度辦事，避免出現會計人員、管理者濫用職權中飽私囊的問題。同時，還需制定好對會計數據信息處理的詳細流程，做好安全建設。防止會計數據信息泄露，可在相關系統中設置安全防護罩。發送數據時，會計中心財務管理人員必須通過財務信息共享平臺提供的郵箱和基層單位之間交換信息，以確保數據的安全、完整性。而且，會計管理系統的實施與有效的監督和管理是分不開的，如果不嚴謹相關制度就是一紙空文。在實際工作中，檢查工作可以適當進行，不單單要注意相關工作的實施進度，還應確認用于會計處理的計算機和存儲硬盤是否滿足安全規定。

（三）重視集中核算

在對會計集中核算進行改革的過程中，首先應提升對于該項工作的重視，加強對于集中核算的宣傳力度，引導相關人員能夠自覺參與到該項工作當中，以便于推動會計集中核算的進步。作為事業單位的相關人員，只有樹立正確的思想認知，將會計集中核算的優勢在實踐過程中全面體現，嚴格按照集中核算的規章制度對事業單位開展財務管理工作，使會計核算中心提升核算效率，才可以盡快完成工作任務，使集中核算工作具備更強的規范性與精確性。

（四）構建行政事業單位業財融合財務共享服務數字經濟體系

行政事業單位各項業務與服務具備一定特殊性。一般情況下都離不開行政事業單位管理人員具備“數字化”思維意識與“數字經濟”知識技能學習系統，將“數字化”規章制度、獎懲機制與“數字化”思維落實監督考核。圍繞“數字化”運營、管理修訂自己發展戰略與商業模式，制定“數字化”落實方案和實施計劃，建起數字資產、數字信用和數字商業積分體系，增效“數字化”軟、硬件數字化技術如互聯網、大數據、云技術、人工智能、區塊鏈、虛擬和增強現實、底層技術、周邊技術搭建財務共享服務平臺。基于數字經濟模式下的信息化時代背景，行政事業單位在財務共享模式下進行財務管理工作轉型，重視大數據技術、云計算技術等的應用，利用大數據技術來對海量財務信息進行深入挖掘，獲取更多有價值的財務信息，運用數據分析和智能化技術提升財務管理專業化水平。

（五）加強內部審計和外部審計

將內部審計和外部審計進行結合，加強會計風險防控。在此過程中，需要協調審計人員對會計風險的判斷標準，所以操作難度較大。雙方應當互相信任，加強協調和配合，但是互不干涉，保持各自的獨立性。另外，審計人員還應當具有使命感和責任感，從而提升審計質量。在排查會計風險時，還應注意方式方法。數據推論是一種較為常見的會計風險分析方法。首先，根據已經獲取的文件資料，推斷會計風險。其次，在沒有數據可供參考時，利用同類或相似的項目進行對比、評估和分析。數據推論在資料充足可靠的情況下，準確率高且簡單易行。但是，由于資料主要來自歷史數據或經驗，所以一旦環境發生了變化，就會產生誤差。在這個時候可以聘請專家進行風險分析，以保證數據的準確性。在某些情況下，可以直接采用專家意見，但是應當征詢多位專家的意見。在專家意見基本一致的基礎上，才能對會計風險進行分析。在實踐中，各單位可以讓專家單獨和匿名發表意見，避免互相影響。另外，將所有觀點賦予相同的權重，能夠使相關意見具有廣泛性、代表性。但是，這種方式流程復雜，一些專家也會不斷修改意見，因此需要花費較長的時間，才能得出準確、滿意的結論。

（六）強化財務人員責任意識與業務素養

財務人員的綜合能力與會計核算工作之間有著密切的聯系，其工作水平的高低能夠直接制約著會計集中核算質量，在會計集中核算的應用過程中，必須對核算中心的財務人員做好培訓工作，使其具備更強的責任意識以及業務能力，才可以為單位的發展提供更強的動力。在操作過程中，可以從以下三個方面做起，首先，作為單位內部的報賬人員，必須對其提出更加嚴格的管理制度，對報賬人員提供更高的要求，不僅要具備強烈的責任感以及職業道德素養，也應樹立掌握報賬的相關流程，積極運用信息系統開展報賬工作，以便于確保內部報賬工作能夠順利進行。在人員招聘方面，也應提升招聘標準，注重應聘人員綜合素質的考察，以此來提升資金管理的專業性與科學性。與此同時，也要建立健全相應的考核機制以及獎懲機制，使財務人員具備更高的積極性與主動性。其次，作為核算中心的財務人員，也應確保自身的業務水平與崗位職責相匹配，會計核算中心只有將具體的工作責任準確落實到個人，才可以防止出現權責混亂的現象，當問題出現時，也能夠在第一時間找到相關責任人。只有使工作人員明確自身的責任與義務，才能夠在工作過程中提升工作效率。最后，會計核算中心應使財務人員明確自身職能的重要性，時刻以嚴格的標準規范自身的工作行為，以此來防止核算風險問題的發生，在實踐過程中順利完成核算中心的工作內容。

四、結語

如今，會計集中核算模式已經開始被運用于各地行政事業單位的日常管理中，對事業單位的日常財務工作有著非常大的促進作用。然而，會計集中核算需要建立在單位的基礎上穩步發展，必須確保能夠真正實現預算編制合理化、人員業務專業化、預算執行高效化、財務系統信息化等內容。在實踐過程中發現，如今的會計集中核算工作中依舊有著明顯漏洞，這些漏洞非常不利于該制度的推行。