電商促銷方式在新收入準(zhǔn)則下的分析及其會計處理探究

王永奎

摘 要：文章基于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，以頒布的新收入準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為基礎(chǔ)，分析了電商促銷行為在新收入準(zhǔn)則下反映的業(yè)務(wù)實質(zhì)，并對其會計處理進(jìn)行了分析及探討，旨在對互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷及收入確認(rèn)時提供一定的建議，并對新收入準(zhǔn)則在電商行業(yè)的穩(wěn)步實施起到一定的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：促銷方式;會計處理;新收入準(zhǔn)則

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）07-0155-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.155

我國電子商務(wù)2019年的交易額為34.81萬億元，較上年增長6.7%，其中商品類的交易額25.5萬億元，較上年增長5.3%，由于入網(wǎng)人數(shù)和電商商品類型的不斷增多，以及直播帶貨的興起，電商交易在未來將會繼續(xù)保持快速增長。促銷作為一種在電商行業(yè)常見的擴大銷售量的方式，為該行業(yè)吸引客戶、擴大銷售額、帶動經(jīng)濟發(fā)展起到了舉足輕重的作用。2020年新收入準(zhǔn)則在各行業(yè)穩(wěn)步實施，而對于在一些具體執(zhí)行中的難點和較為復(fù)雜的實務(wù)問題需要指導(dǎo)，尤其是一些特殊行業(yè)的問題還需要從政策制定層面予以分析。文章基于最新CAS-14的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合2018年發(fā)布的收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南，旨在分析電商新型促銷活動下的業(yè)務(wù)實質(zhì)以及對部分會計處理進(jìn)行探討，為電商會計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷以及收入確認(rèn)時提供一定的建議。

1 主要促銷方式

從會計的角度講，這些層出不窮的促銷活動在新準(zhǔn)則下給企業(yè)收入的確認(rèn)帶來了許多困難，不同的促銷行為可能代表著不同的業(yè)務(wù)實質(zhì)。文章梳理了電商平臺中最為典型的三種促銷行為來進(jìn)行總結(jié)闡述，具體如下。

（1）購物券。是指客戶在平臺消費一定金額贈送抵扣憑證的促銷方式，如在網(wǎng)絡(luò)平臺消費滿100元贈送一張9.5折且適用金額為0～100元的購物券。客戶下次消費才可以使用該購物券。

（2）會員價。客戶在繳納一定金額成為平臺會員，然后會以某種優(yōu)惠價格來購買平臺部分商品的促銷行為，如京東推出的“PLUS會員”和阿里巴巴推出的“88會員”，其在購買商品時均可以享受一定的折扣。

（3）砍價。是指客戶購買了某種產(chǎn)品，可以通過邀請好友來登錄該平臺為其減免部分或全部商品價格的促銷行為。如拼多多平臺的“砍價免費拿”活動。

雖然這些促銷行為給消費者帶來了很多好處，卻給電商平臺和企業(yè)在收入確認(rèn)過程中帶來了重重困難。此外，新收入準(zhǔn)則對于這一系列促銷方式的指引條款也比較少，企業(yè)需要甄別出各種促銷行為在CAS-14下所反映的業(yè)務(wù)實質(zhì)，在正確的時點以及選擇合理的確認(rèn)金額來確認(rèn)收入，從而提供更加透明、更加可靠的收入信息。

3 實質(zhì)分析及會計處理

為了簡化處理，除分期付款促銷方式外，均默認(rèn)電商平臺或企業(yè)銷售商品時收到款項。增值稅率為13%。由于網(wǎng)絡(luò)銷售，平臺或企業(yè)收支的款項會在支付寶這個金融中介工具進(jìn)行結(jié)算，因此當(dāng)企業(yè)收到款項時，將金額結(jié)轉(zhuǎn)至其他貨幣資金——支付寶。

（1）購物券。根據(jù)CAS-14的規(guī)定，如果企業(yè)銷售附有客戶額外購買選擇權(quán)，則應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。如果提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)將其視為一項單項履約義務(wù)，而企業(yè)需要將交易價格分?jǐn)傊猎搯雾椔募s義務(wù)。因此客戶支付的價款包含了兩項單獨的商品，即客戶原本購買的商品和客戶以優(yōu)惠價格購買其他商品的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價格按照一定的比例在原來商品以及額外權(quán)利之間進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)傊令~外權(quán)利的交易價格與未來購買的商品相關(guān)，由于該購物券可以抵減后續(xù)產(chǎn)品價款，且抵扣的金額相對較多，符合為客戶提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)將其視為一項單獨的履約義務(wù)，因此文章認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)放購物券時估計其實際使用率從而對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偂τ谠撨x擇權(quán)確認(rèn)合同負(fù)債，待選擇權(quán)實際使用或失效時再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。具體會計處理結(jié)合實例說明。

天貓超市“春節(jié)大促銷”活動期間規(guī)定消費滿1000元會贈送一張9折適用范圍為0～1000元的購物券，該購物券可在一個月內(nèi)使用，活動期間一共收入1000萬元，共發(fā)放1萬張購物券，估計購物券的回收率達(dá)到80%，且預(yù)計客戶下次使用該購物券的平均消費金額為500元。天貓超市將此次業(yè)務(wù)收入的交易價格在此次銷售的產(chǎn)品與下次使用購物券銷售的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅舜萎a(chǎn)品消費 1000元時，下次使用購物券進(jìn)行消費時產(chǎn)品價格 =500×90%×80%=360元，此次銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格 =1000÷（1000+360）×1000=735.29（元）。購物券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r格 =360÷（1000+360）× 1000=264.71（元）。因此活動期間收入1000萬元，發(fā)放1萬張購物券的會計處理如下：

借：其他貨幣資金——支付寶 10000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（735.29÷1.13×10000） 6506991.15

合同負(fù)債（264.71÷1.13×10000）2342566.37

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 845908.85

應(yīng)繳稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 304533.63

若至購物券失效，無論超市實際收回多少張購物券，其根本實質(zhì)是轉(zhuǎn)銷“合同負(fù)債”，即重新求購物券商品的平均價，因此可以采用簡化的處理方式來進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，此方式體現(xiàn)出會計核算的真實性。若天貓超市實際收回8500張購物券，剩余1500張購物券失效，天貓超市確定購物券業(yè)務(wù)商品的平均交易價格為311.42元（2342566.37÷8500×1.13）：

借：合同負(fù)債 2342566.37

應(yīng)繳稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 304533.63

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2342566.37

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 304533.63

（2）會員價。根據(jù)CAS-14第四十條規(guī)定，“企業(yè)在合同開始日向客戶收取的無須退回的初始費（如入會費等）應(yīng)當(dāng)計入交易價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。如果與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓商品時，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r格確認(rèn)收入。平臺獲得的會員費收入與未來要轉(zhuǎn)讓的商品有關(guān)，且該會員費承諾了一定的折扣優(yōu)惠，即平臺在會員受益期以低于非會員價的價格向會員銷售商品。因此收取的會員費需要根據(jù)履約義務(wù)的完成情況，按照一定比例確認(rèn)為收入。此外，2018年修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則指南中規(guī)定，客戶繳納的會員費能使其在會員期內(nèi)以折扣或優(yōu)惠價格獲得商品或者服務(wù)時，平臺應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)會員收入。

因此文章認(rèn)為企業(yè)可以將會員費收入先確認(rèn)為遞延收益，而在整個會員有效期內(nèi)根據(jù)企業(yè)履約義務(wù)的完成按一定比例攤銷會員費收入。當(dāng)客戶在會員有效期內(nèi)進(jìn)行消費時，使用了會員抵扣權(quán)益，該權(quán)益是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，其未來在使用時會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，并且由于未來可抵扣的金額基本確定，因此電商平臺在開始應(yīng)將其作為一種預(yù)計負(fù)債。此外，該抵扣權(quán)益鼓勵了客戶進(jìn)行消費，同時應(yīng)將其計入本期的銷售費用，等到實際使用時再沖減相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。具體會計處理結(jié)合實例說明：

天貓超市對于88元可以開通一年9.5VIP，客戶可在一年內(nèi)在天貓超市消費享受8.8折的優(yōu)惠，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，該客戶每一年消費額預(yù)計在10000元。即預(yù)計享受折扣金額10000×（1-0.95）=500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收取會員費時：

借：其他貨幣資金——支付寶 88

貸：遞延收益 88

借：銷售費用 500

貸：預(yù)計負(fù)債 500

客戶丙在一月份消費了1500元。使用折扣后實際付款1500×0.95=1425元，同時平臺應(yīng)該按照履約義務(wù)的完成比例確認(rèn)會員收入，比例為1500÷100000=0.15，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)會員收入88×0.15=13.2元。具體分錄如下：

借：其他貨幣資金——支付寶 1425

預(yù)計負(fù)債 75

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1327.43

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）172.57

同時確認(rèn)會員收入：

借：遞延收益 13.2

貸：其他業(yè)務(wù)收入——會員費收入 12.45

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 0.75

（3）砍價。CAS-14規(guī)定，企業(yè)在確定交易價格時，應(yīng)考慮可變對價、存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。砍價的形式在于需要邀請到新的客戶，其作為老客戶帶來的新的客戶關(guān)系，能否作為一種在交易時需要考慮的非現(xiàn)金對價，如果能，該非現(xiàn)金對價該如何可靠的計量，如果不能，該如何確認(rèn)。如果將其確認(rèn)為非現(xiàn)金對價，那么該客戶關(guān)系是否滿足資產(chǎn)的定義而計入無形資產(chǎn)，但是根據(jù)資產(chǎn)的定義，該客戶關(guān)系不一定為平臺所擁有或控制，根據(jù)確認(rèn)條件，其能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，因此其并不能可靠的計量。從該業(yè)務(wù)的實質(zhì)出發(fā)進(jìn)行分析，平臺設(shè)立“砍價”項目的目標(biāo)，考慮的首先是引流，通過客戶帶來的新客戶點擊，該平臺獲得到了關(guān)注度和流量。客戶以較低的對價交易到了產(chǎn)品，平臺以流量占領(lǐng)市場，這種新穎的營銷模式實現(xiàn)了雙贏。平臺利用各客戶之間形成的良性互動而獲得利益。明確了其實質(zhì)后，文章認(rèn)為，其不應(yīng)屬于客戶支付的非現(xiàn)金對價，而應(yīng)屬于平臺的宣傳推廣費用，在進(jìn)行確認(rèn)時計入企業(yè)的銷售費用。具體會計處理結(jié)合實例：

客戶丁在電商平臺購物，準(zhǔn)備購買一件單價為500元的商品，平臺規(guī)定，每邀請一個新用戶登錄電商平臺為其點贊可隨機抵扣不同的商品金額，客戶甲總共邀請了10人登錄平臺，總共為其砍掉300元金額，其實付200元：

借：其他貨幣資金——支付寶 200

銷售費用 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 442.48

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）57.52

3 結(jié)論

電商經(jīng)濟迅速發(fā)展在一定程度上取決于其層出不窮的營銷方式，但是其本質(zhì)上均是為了吸引客戶，增加銷售額，CAS-14的頒布對部分新興行業(yè)收入的確認(rèn)和計量進(jìn)行了一定程度的規(guī)范，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)分清各項業(yè)務(wù)的實質(zhì)，從實際出發(fā)結(jié)合最新的政策來進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。文章結(jié)合實際情況選取了電商平臺推出的幾種促銷方式，立足于CAS-14中的規(guī)定，對其具體的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了分析與處理，對部分業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了更加深入地探討，從而滿足電商企業(yè)進(jìn)行收入核算的實際需要。電商行業(yè)財會人員也應(yīng)與時俱進(jìn)，及時學(xué)習(xí)政策和準(zhǔn)則的相關(guān)知識，同時保持一定的職業(yè)判斷，執(zhí)行好核算和監(jiān)督職能，從而為積極推動我國電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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