鐵路EPC總承包項(xiàng)目稅收籌劃分析

摘 要：近年來，在鐵路工程市場(chǎng)中應(yīng)用EPC總承包合同制愈加廣泛，并且以EPC理念和方式對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，獲得了許多卓越的成就，在鐵路EPC總承包項(xiàng)目的稅收籌劃上積累了豐富經(jīng)驗(yàn)。鐵路總承包項(xiàng)目中的盈利中項(xiàng)目稅收籌劃是重要內(nèi)容，也受到越來越多的鐵路管理者的關(guān)注。文章針對(duì)現(xiàn)在我國(guó)的鐵路EPC總承包項(xiàng)目稅收籌劃的問題及現(xiàn)狀進(jìn)行探討，對(duì)稅收籌劃中的幾個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容開展研究。

關(guān)鍵詞：鐵路EPC總承包項(xiàng)目;稅收籌劃;工程項(xiàng)目

中圖分類號(hào)：F812.42;F532;F285 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）02-0149-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.02.149

我國(guó)的鐵路事業(yè)發(fā)展日新月異，在革新中不斷蛻變。EPC總承包模式是目前我國(guó)鐵路工程行業(yè)最主要的發(fā)展模式，該合同模式在我國(guó)的鐵路行業(yè)中應(yīng)用得愈加普遍。我國(guó)鐵路行業(yè)管理在引入EPC總承包模式后取得了優(yōu)異成果，為管理鐵路工程事業(yè)貢獻(xiàn)了豐富的經(jīng)驗(yàn)，還讓鐵路工程稅收收益贏得了新的創(chuàng)收。目前，鐵路EPC模式中的稅收籌劃板塊作為重要的營(yíng)利內(nèi)容已獲得領(lǐng)導(dǎo)管理層的重點(diǎn)關(guān)注。

1 EPC總承包項(xiàng)目以及稅收籌劃的概念

EPC是由Engineer、Procure、Construct三個(gè)英文單詞的首字母組成，包含了項(xiàng)目設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、項(xiàng)目實(shí)施三個(gè)部分。EPC總承包項(xiàng)目模式是指持有人將工程項(xiàng)目全包給承辦單位，承辦單位包攬整體工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等全流程，完成項(xiàng)目后將已經(jīng)完工并且檢驗(yàn)合格后的工程項(xiàng)目提交給建設(shè)單位。在鐵路EPC總承包項(xiàng)目中有著投資數(shù)額大、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高、建設(shè)工期長(zhǎng)、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，與以往的固定合作模式不同，EPC模式中的稅收籌劃工作對(duì)于提升項(xiàng)目盈利點(diǎn)有著更加重要的價(jià)值。在鐵路EPC總承包項(xiàng)目中主要稅收種類有增值稅及附加、企業(yè)和個(gè)人所得稅、印花稅等多個(gè)類別。近年來我國(guó)的稅收政策和稅務(wù)環(huán)境已經(jīng)有了許多變化，在施行“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，鐵路工程中的稅收籌劃系統(tǒng)發(fā)生了較大的改變。

在許多人的認(rèn)知中都將稅收籌劃理解為發(fā)票開辦和會(huì)計(jì)記賬等內(nèi)容，更有甚者將稅收籌劃與偷稅漏稅聯(lián)系起來，這些都是對(duì)稅收籌劃錯(cuò)誤的理解觀點(diǎn)。稅收籌劃的第一特點(diǎn)就是合法合規(guī)性，稅收籌劃的目的是基于建設(shè)工程的實(shí)際情況和特征，通過項(xiàng)目參與的工程設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)內(nèi)容，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的稅務(wù)的優(yōu)惠政策積極參與，真正實(shí)現(xiàn)稅收管理規(guī)范化和稅收的盈利，盡量避免和減少稅務(wù)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。

2 影響鐵路EPC總承包項(xiàng)目中稅收籌劃的因素

2.1 工程結(jié)算與計(jì)價(jià)方式之間的差異

在鐵路工程中應(yīng)用EPC模式一般使用的方式為合同總價(jià)格與單價(jià)之和。在最初簽訂合同時(shí)，鐵路項(xiàng)目與竣工的工程量首先進(jìn)行一個(gè)預(yù)估，在鐵路項(xiàng)目開始實(shí)施后，在種種不可控因素的干擾下，最終的總工程量與預(yù)先估算的工程量存在著較大的偏差，從而使得竣工后的鐵路工程項(xiàng)目費(fèi)用與合同所寫的總價(jià)格存在出入，對(duì)于持有人和承包單位都造成了一定不便。

2.2 優(yōu)化實(shí)施過程中的項(xiàng)目

鐵路EPC總承包管理項(xiàng)目在工程實(shí)施過程中會(huì)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目和環(huán)節(jié)盡可能的優(yōu)化和完善，在完善項(xiàng)目的過程中會(huì)導(dǎo)致工程內(nèi)容和工程量在一定程度上發(fā)生改變，實(shí)際的工程量大于合同中標(biāo)明的工程量，因此承包方的盈利減少、成本變高。在設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目時(shí)要進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化處理，避免造成過高的成本以及浪費(fèi)。

2.3 合理利用和規(guī)劃資源

在鐵路工程項(xiàng)目中，EPC總承包模式的應(yīng)用需要投入一定的材料、設(shè)備、資金、人力、機(jī)器、技術(shù)等資源，這些資源包括內(nèi)部資源以及外部資源，某些外部資源則需要到市場(chǎng)上和社會(huì)中獲得。合理利用資源、避免產(chǎn)生浪費(fèi)，使工程效益實(shí)現(xiàn)最大化成為EPC模式中的重要內(nèi)容。不合理安排使用資源和材料可能導(dǎo)致在工程實(shí)施時(shí)發(fā)生無法及時(shí)供應(yīng)資源或者資源供應(yīng)過多等不對(duì)稱情況，不利于項(xiàng)目按時(shí)竣工，或者對(duì)于工程任務(wù)的有效實(shí)現(xiàn)有所影響。

2.4 工程竣工后的評(píng)價(jià)

在鐵路工程項(xiàng)目完工以及全部結(jié)束后，一般需要實(shí)行工程完成后評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，總結(jié)在實(shí)施工程過程中對(duì)建設(shè)過程、建設(shè)成果的反饋，包括正面評(píng)價(jià)和負(fù)面評(píng)價(jià)兩部分，對(duì)以后開展相似工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與實(shí)施具有很大的價(jià)值。而竣工后評(píng)價(jià)在項(xiàng)目實(shí)施后很容易不被重視，對(duì)于稅收籌劃工作開展也有一定的不利影響。

2.5 混淆為混合銷售行為

在鐵路EPC總承包項(xiàng)目實(shí)施中，持有人與承包單位只簽訂一個(gè)合同協(xié)議，包括了其他內(nèi)容的全過程總承包合同，承包單位將材料及設(shè)備等銷售給業(yè)主，并提供相應(yīng)的材料設(shè)備項(xiàng)目安裝服務(wù)。由于承辦單位所銷售的材料及設(shè)備并不是自己進(jìn)行生產(chǎn)的，按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定，容易將這一點(diǎn)混淆為混合銷售行為。

2.6 其他影響因素

除了以上五點(diǎn)因素外，還有其他因素對(duì)于稅收籌劃有所影響，例如工程投資中的金融風(fēng)險(xiǎn)、工程建設(shè)和實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)等，具體包括利率、匯率對(duì)稅收籌劃的影響，設(shè)備的數(shù)量、型號(hào)、規(guī)格等是否匹配工程要求，其材料質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)、市場(chǎng)營(yíng)利是否達(dá)到預(yù)期、工程是否提供相應(yīng)的配套設(shè)備、鐵路市場(chǎng)需求的改變等隱性風(fēng)險(xiǎn)也對(duì)鐵路市場(chǎng)的稅收籌劃工作存在一定影響。

3 稅收籌劃的相關(guān)措施

3.1 增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是總承包單位在納稅中的主要納稅種類。

首先，要合理確定不同稅率業(yè)務(wù)的價(jià)款。EPC項(xiàng)目包含設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工三類業(yè)務(wù)，屬于兼有不同增值稅稅率業(yè)務(wù)，其中，對(duì)于一般納稅人設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)適用6%稅率;設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)適用13%稅率;施工業(yè)務(wù)適用9%稅率。根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，如果EPC合同中未分別列示設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工價(jià)款，存在從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。為避免從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)EPC合同價(jià)款進(jìn)行拆分，在合同中分別列示設(shè)計(jì)、設(shè)備、施工的價(jià)款，并進(jìn)一步明確就設(shè)計(jì)、設(shè)備、施工價(jià)款分別向業(yè)主開具6%、17%及11%稅率的增值稅發(fā)票。

其次，工程建設(shè)所在地與企業(yè)所在地不一致時(shí)，需要企業(yè)在當(dāng)?shù)厥孪绒k理跨區(qū)域事項(xiàng)報(bào)告單，然后到工程建設(shè)所在地的稅務(wù)部門實(shí)施項(xiàng)目備案，在開具鐵路工程增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在鐵路工程服務(wù)發(fā)生地事先繳納相關(guān)增值稅。關(guān)于設(shè)計(jì)、設(shè)備等費(fèi)用的增值稅則在企業(yè)所在地進(jìn)行繳納。

租賃設(shè)備、雇用勞務(wù)、采購(gòu)材料三項(xiàng)內(nèi)容在工程實(shí)施方是成本較高的內(nèi)容，工程實(shí)施方也面臨著無法抵扣增值稅專用發(fā)票的問題。工程方也需要在EPC的體系下合理分配和統(tǒng)籌項(xiàng)目設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、項(xiàng)目實(shí)施三個(gè)內(nèi)容的比例，盡可能將稅負(fù)降到最低，同時(shí)也滿足了投資單位節(jié)約資金的要求。

3.2 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是我國(guó)境內(nèi)的居民或者非居民企業(yè)以及其他獲得收入的機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后需要繳納的一種稅種。鐵路工程企業(yè)在辦理鐵路項(xiàng)目增值稅發(fā)票時(shí)，需要在工程服務(wù)地事先繳納企業(yè)所得稅。在EPC的鐵路工程項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)具體工程進(jìn)行記賬，便于項(xiàng)目中的成本、支出、收入等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行核算。在EPC項(xiàng)目全部完成后，項(xiàng)目中的各種成本和費(fèi)用清算完畢后，財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅金額進(jìn)行核算以及繳納。

鐵路工程企業(yè)的稅務(wù)籌劃，需要充分掌握企業(yè)所得稅的各項(xiàng)優(yōu)惠政策和規(guī)定。對(duì)于國(guó)家頒發(fā)的相關(guān)稅收政策進(jìn)行仔細(xì)的研究總結(jié)，有的放矢地進(jìn)行EPC工程的稅務(wù)籌劃。需要重視的一點(diǎn)是，總承包方的合同總金額除去工程實(shí)施過程中的材料等成本的凈收入是總承包單位在項(xiàng)目實(shí)施地所獲得的收入，符合征收企業(yè)所得稅的基本理念。而部分地區(qū)以總承包金額為基本數(shù)額繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的征收有所重復(fù)。因此，總承包單位要堅(jiān)持與稅收部門進(jìn)行切實(shí)交流，以便于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的差額征收。

同時(shí)，鐵路工程企業(yè)對(duì)于企業(yè)所得稅應(yīng)該除去的項(xiàng)目?jī)?nèi)容要進(jìn)行認(rèn)真核算，在遵守法律的前提下在稅前扣除項(xiàng)目，盡可能降低企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅金額，有利于企業(yè)降低稅負(fù)率。

3.3 個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)于我國(guó)公民、居住境內(nèi)的個(gè)人所得以及境外的收入來源于本國(guó)進(jìn)行征收的一種稅。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)在2018年進(jìn)行了調(diào)整和改革，并在10月正式實(shí)行，應(yīng)繳納稅額為每月收入減去5000元人民幣（起征點(diǎn)）、其他專項(xiàng)扣除項(xiàng)目、附加扣除項(xiàng)目和其他項(xiàng)目。

在EPC總承包項(xiàng)目中的個(gè)人所得稅不需要在項(xiàng)目所在地繳稅，而是在項(xiàng)目承包公司在計(jì)發(fā)員工工資時(shí)扣除相應(yīng)稅額，統(tǒng)一上繳稅務(wù)部門，部分的EPC項(xiàng)目則要求在服務(wù)發(fā)生地對(duì)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人員的個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納，因此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員需要提前做好稅務(wù)籌劃工作，公司的財(cái)務(wù)人員要及時(shí)核對(duì)已繳納個(gè)人所得稅的證明，對(duì)接相應(yīng)稅務(wù)部門。

3.4 印花稅

印花稅，是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。因此EPC合同中分別列示設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工價(jià)款，應(yīng)分別按設(shè)計(jì)（萬(wàn)分之五稅率）、設(shè)備采購(gòu)（萬(wàn)分之三稅率）和施工（萬(wàn)分之三）計(jì)算繳納印花稅。

另外，一般在稅務(wù)部門的默認(rèn)下，EPC工程項(xiàng)目需要在項(xiàng)目建設(shè)地根據(jù)明確完工的項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行相應(yīng)的印花稅繳納，而在大多數(shù)的情況中，承包EPC項(xiàng)目的企業(yè)在合同簽訂之后已經(jīng)在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門根據(jù)合同所寫的金額完成繳納印花稅。同時(shí)，在異地EPC總承包項(xiàng)目中稅務(wù)繳納主體對(duì)于繳納印花稅是否有特殊規(guī)定應(yīng)該引起注意，當(dāng)有必須在注冊(cè)地繳納稅款的規(guī)定時(shí)，雙方在合同簽訂時(shí)需要充分了解到簽訂合同所在地應(yīng)為承包單位的注冊(cè)地點(diǎn)，盡量防止重復(fù)繳納印花稅的行為。

合理的稅務(wù)籌劃防止了企業(yè)在開展稅務(wù)活動(dòng)時(shí)發(fā)生重復(fù)繳納稅款的情況，同時(shí)也可提升EPC工程項(xiàng)目承包方的管理能力和水平。

4 結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃在鐵路EPC總承包項(xiàng)目工作中具有重要的價(jià)值意義，總承包方要堅(jiān)持“實(shí)事求是”的原則，對(duì)工程實(shí)施地進(jìn)行勘察，并堅(jiān)持深入了解當(dāng)?shù)氐母黜?xiàng)政策法規(guī)，稅收籌劃是總承包項(xiàng)目工程中規(guī)劃和實(shí)施的重中之重，切實(shí)提高了我國(guó)鐵路事業(yè)營(yíng)利點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡(jiǎn)介]丁莉（1988—），女，漢族，山東青島人，本科，山東鐵路綜合開發(fā)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：稅收。

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