論國有企業績效工資制個人所得稅的會計處理

摘 要：薪酬管理是人力資源管理的一個重要組成部分，結合經濟發展的現狀，績效工資制成為國有企業發展中比較合理的薪酬管理辦法。而當前國有企業的管理體系仍然存在一些不足，例如在個人所得稅方面存在一些問題，這些問題的加總會對國有企業甚至當前經濟的發展產生一定不良影響。文章針對當前國有企業在績效工資制下的個人所得稅的會計處理工作進行了系統地闡述與分析，指出存在的問題并提出了相關優化建議，旨在國有企業內部建立完善的個人所得稅體系，以推動經濟平穩發展。

關鍵詞：國有企業;績效工資制;個人所得稅

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）02-0151-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.02.151

隨著經濟的不斷發展和人民生活水平的提高，個人所得稅的征收與繳納成為重要課題，國有企業也更加重視個人所得稅的會計處理工作。為了起到激勵員工努力工作的作用，當前國有企業實行的是績效工資制[1]。而在績效工資制度下，個人所得稅的收繳主要取決于納稅人自身的自覺性。因此，在國有企業內部建立起完善的個人所得稅體系至關重要。本文指明了當前國有企業內部個人收入監管不到位、代扣代繳制度不完善等問題，針對個人所得稅的會計處理工作提出了加強監管、轉變薪酬形式等優化建議，希望對在國有企業內部建立完善的個人所得稅體系起到一定作用。

1 國有企業績效工資制個人所得稅概述

1.1 績效工資制

1.1.1 績效工資制的含義

績效工資制是將勞動制度、人事制度和工資制度緊密結合，旨在激發員工工作積極性的一種工資制度。該制度根據員工所在崗位（以被聘任上崗的崗位為主）的勞動強度與環境的優劣、技術含量與責任的大小來確定等級，通過企業的經濟效益和勞動力的價格層次確定工資總額，依據員工最終勞動成果來支付報酬。

1.1.2 績效工資制的意義

績效工資制是建立企業制度的需要，是企業追求利潤最大化、自由參與市場競爭的需要，具有重要現實意義：首先，績效工資是由個人績效的高低導致工資存在高低差異，是一種浮動薪酬但也并不是永久增加的[2]。這就將個人工作績效與工資收入直接掛鉤，在很大程度上激勵著員工努力工作，不斷為企業創造效益，直接促進了企業利潤的增加;其次，績效工資適用于企業的任何崗位，具有普適性。同時，正規化的績效工資對提高企業效率、改進員工工作能力、推動企業發展具有持續的積極效應。穩定的獎勵制度激發員工積極性，從而促進企業效益增加，而企業的良好發展又為員工福利制度提供了良好保障，進而構成了企業發展的良性循環;最后，績效工資制還簡化了工資的單元構成，優化了工資的結構，使其能夠更好地發揮調節與再分配職能;同時通過使工資收入靠近勞動力的市場價位，拉開崗位等級差距，降低重復簡單勞動崗位分值，來推動勞動力素質的提高，優化勞動力資源配置，發揮市場調節作用，增強企業競爭力。

1.2 國有企業績效工資制下的個人所得稅

我國自1980年首次征收個人所得稅以來，前后進行了六次改革。2019年，我國又實施了新個稅改革。全新的個人所得稅法首次增加了專項附加扣除，將子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人等支出納入扣除范圍，提高了減除費用額度;優化個人所得稅稅率結構，有效降低中低收入人群的稅率，加強對高收入人群的調節，從而縮小收入差距，改善人民生活;建立綜合所得按年計稅的制度，實行“代扣代繳、自行申報、匯算清繳、多退少補、優化服務、事后抽查”的征管制度。

國有企業的績效工資是由基本績效工資和獎勵性績效工資構成的。基本績效工資是根據崗位等級發放，而獎勵性績效工資則是結合員工的業務表現、貢獻大小，根據企業制定的獎勵方案來發放。因此，績效工資之下，如何正確核算個人所得稅及會計處理，在遵循分配原則的同時，合理降低職工稅收負擔，對企業發展具有重要意義。

2 國有企業績效工資制個人所得稅存在的問題

2.1 個人收入不能完全有效監控，相關部門缺乏監控方法

國有企業員工的個人收入是由基本工資、績效、獎金、津貼等構成的，而績效、獎金、津貼是不能表現在基本工資表面的，也就無法納入個人所得稅的籌算之中，這就使得國有企業的員工計算繳納的稅款金額不準確，會漏算掉一部分[3]。當前，國有企業對除了基本工資之外的員工個人收入還不能有效地監控，相關部門也缺乏相應的監控方法，也就導致更加無法確定員工實際繳納的稅款數額。國有企業對于職工工資的核算與支付方式存在多樣化傾向，雖然多數企業是由企業人事部門進行工資核算并按照個人所得稅法扣除相關個人所得稅之后，交由銀行進行工資代發，但也有部分企業是由上級部門發放的。這也給個人所得稅繳納數額的核算以及相關部門的監管工作帶來了一定的難度。

2.2 代扣代繳制度不完善

個人所得稅為我國的第三大稅種，與百姓生活息息相關，在我國稅收征管體系之中具有舉足輕重的重要地位。我國個人所得稅的應繳納人數遠高于其他稅種，再加上其征收方法繁雜多樣，導致個人所得稅的征繳工作具有相當難度。因此，加強對個人所得稅征繳工作的監管力度迫在眉睫。

對于稅收的監管主要體現在內部監管與外部監管兩個方面。國有企業作為扣繳義務人，需要承擔員工個人所得稅的代扣代繳工作。因此，國有企業需要不斷完善自身的內部監管機制[4]。而外部監管則主要來自稅務機關。只有建立完善的監管機制，個人所得稅的征繳才能夠得到保障。但是，當前國有企業內部監管機制的獨立性無法保證，對個人收入的監管也不能落實到位，因此無法充分發揮監管職能。部分國有企業仍存在代扣代繳制度不完善的問題，如未將獎金、津貼等納入納稅范圍，導致個人所得稅繳納數額減少。

3 國有企業績效工資制個人所得稅的會計處理

3.1 加強有關部門監督力度

個人所得稅的稅收監管體系是保證稅收效率的關鍵。只有建立健全個人所得稅的稅收監管體系，才能夠更好地保證其稅收相關工作順利開展。因此，必須采取有效措施來加強有關部門對于個人所得稅工作的監管力度。

首先，國有企業應當針對當前的稅收監督體系進行仔細勘察，找出存在的問題與不足，采取有效措施與手段，嚴格監管納稅流程的每一個環節，謹防納稅過程中出現任何漏洞;其次，應當建立獨立的稅收監管部門，不受其他任何力量的牽制，以保證整個稅收監管工作能夠貫徹公平合理性原則;最后，針對國有企業內部的監管工作，應當提高監管人員以及相關財務人員的素質，在一定情況下，將員工稅收數額盡量降低，力求在保證員工收入的同時使得財務工作人員的工作壓力不至于過重[5]。針對外部監管工作，國有企業應當做到公開化、透明化，積極接受稅務機關、社會輿論的監管，從而建立起內外聯動的監管體系，加強對個人所得稅的監管力度。

3.2 改變薪酬形式，提高職工福利

3.2.1 減少名義工資

名義工資指的是勞動合同上規定的工資，主要就是企業員工的基本工資。對于國有企業來說，除去員工基本工資的福利費用其實在一定程度上代表著企業對員工的重視程度，通過將各項福利費用落實到位，能夠有效提升員工對企業的滿意度。因此提高職工福利成為當前國有企業的努力方向。

3.2.2 健全報銷機制，明確報銷渠道

國有企業應當公開企業的名稱和納稅單號，以便員工對報銷范圍內的支出開具發票，憑借這些發票報由企業財務部門報銷。報銷所得費用實質上就位于福利費用之列。另外，企業還應對發票真實性進行核對，以便產生不必要麻煩。

3.2.3 切實提高職工福利

職工福利作為現代全面薪酬體系中的重要組成部分，是關乎企業人力資源發展的重要元素。例如，國有企業可以通過提高企業職工的公共福利支出（如免費員工宿舍、免費用餐等）來合理減少企業所得稅應納稅額。同時又能夠減輕職工個人的稅收負擔，從而達到雙贏的效果，有利于企業進一步良性發展。

3.3 加大技術人員的投資

當前，國家越來越重視個人所得稅的收繳工作，并且不斷推進個人所得稅改革，個人所得稅征繳工作的專業性也有所提高。這不僅關系著每一位企業員工的切身利益，而且對于激發員工工作積極性也有一定現實意義[6]。

因此，國有企業必須對個人所得稅征繳工作的專業性做必要的理解，加強對個人所得稅工作的重視，并對相關的理論政策等進行一定研究;建立獨立的內部稅收部門及相關監管機制，同時加大投入，培養一批專業的財務工作人員和技術人員，加強其對企業個人所得稅稅務知識的理解和掌握，特別是對其專業能力要進行嚴格地考核，使其建立起完備的專業知識體系，從而更加有針對性地適應不同的個人所得稅工作的實際需要;另外，結合企業發展現狀，能夠作出有效的納稅籌劃，一方面保證職工收入，另一方面提高稅收效率，減少不必要的工作投入。

4 結語

總體來說，盡管當前國有企業績效工資制下個人所得稅的會計處理仍然存在一些不合理之處，但仍應對其持有積極的態度。針對當前存在的監管不力、個人收入項目模糊等問題，采取有效優化措施，建立健全國有企業內部的個人所得稅監管機制，增強企業員工納稅意識，同時采取適當的會計處理方法，合理降低員工稅收，提高職工福利，激發員工積極性，進而推動國有企業健康發展。

參考文獻：

[1]曲歌.探討事業單位個人所得稅納稅業務的會計處理[J].財會學習，2019（34）：30，32.

[2]姚雪.關于事業單位個人所得稅納稅籌劃的探討[J].財會學習，2020（28）：134-135.

[3]楊玲玲. 事業單位個人所得稅納稅業務的會計處理[J].納稅，2019，13（9）：18.

[4]趙鑫.國有企業新個人所得稅納稅籌劃研究[J].納稅，2019，13（17）：37-38，41.

[5]溫燕玲.實行績效工資制的事業單位個人所得稅核算[J].財會月刊，2014（23）：41-43.

[6]李昕.國有企業績效工資實施的優劣勢比較分析[J].中國外資，2013（21）：160.

[作者簡介]廖瓊莉（1975—），女 ，漢族，云南曲靖人，本科，研究方向：稅收。

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