增值稅稅率下降對(duì)高校施工合同工程造價(jià)的影響研究

彭佳 周琛 謝鷺湘

摘 要：近年來，深化增值稅改革、實(shí)施大規(guī)模減稅，對(duì)各行業(yè)都產(chǎn)生了巨大的影響。高校作為終端消費(fèi)者，購(gòu)進(jìn)的貨物、服務(wù)等價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入相關(guān)成本，增值稅稅率下降引起合同金額的變動(dòng)對(duì)高校承擔(dān)的成本產(chǎn)生了影響。文章以高校施工合同為對(duì)象，對(duì)其計(jì)價(jià)模式進(jìn)行分析，得出施工合同工程造價(jià)為稅前工程造價(jià)不變、價(jià)稅合計(jì)金額隨增值稅稅率同步調(diào)整，在此基礎(chǔ)上提出了施工合同工程造價(jià)調(diào)整方法及公式，并進(jìn)行實(shí)例說明，提出降低高校合同工程造價(jià)的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率;高校施工合同;工程造價(jià)

中圖分類號(hào)：F224 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）04-0169-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.04.169

1 引言

稅收制度改革是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要驅(qū)動(dòng)力。改革開放以來，每次稅收制度改革都為助力經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用，稅收體制也在改革的過程中不斷完善。增值稅作為稅收體系中占比最大的稅種，我國(guó)先后進(jìn)行了全面“營(yíng)改增”、簡(jiǎn)并稅率、調(diào)低稅率等多項(xiàng)改革。其中，自2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)的稅率由17%降為16%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的稅率由11%降為10%，2019年繼續(xù)調(diào)減稅率，自4月1日起，增值稅稅率中的16%、10%分別降為13%、9%。

增值稅作為價(jià)外稅，在產(chǎn)品的銷售過程中逐級(jí)轉(zhuǎn)嫁，由最終環(huán)節(jié)的消費(fèi)者承擔(dān)。文章以高校施工合同為研究對(duì)象，作為建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條末端的“消費(fèi)主體”，因增值稅稅率下降對(duì)其工程造價(jià)的影響進(jìn)行分析，提出降低工程造價(jià)的措施和建議。

2 增值稅稅率下降影響高校成本的機(jī)制

高校作為增值稅納稅主體，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)稅收入主要包括橫向科研收入、測(cè)試費(fèi)收入、鑒定費(fèi)收入、對(duì)外住宿服務(wù)收入、場(chǎng)地租金收入等。除此之外，財(cái)政撥款屬于非應(yīng)稅收入，學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、利息等屬于免征增值稅收入。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育教輔服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)），非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率繳納增值稅，認(rèn)定為一般納稅人的高校，因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，為減輕稅負(fù)，會(huì)選擇對(duì)橫向科研技術(shù)服務(wù)與咨詢費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、鑒定費(fèi)等應(yīng)稅項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，高校無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，除一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)等用于占比極小的對(duì)外住宿服務(wù)等一般計(jì)稅項(xiàng)目外，取得的增值稅發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額需計(jì)入相關(guān)成本。

對(duì)于跨增值稅稅率調(diào)整期的長(zhǎng)期合同，因合同簽訂時(shí)的稅率與實(shí)際執(zhí)行的稅率不一致或者部分不一致，這類合同最終的合同金額可能會(huì)發(fā)生變動(dòng)。高校作為終端的消費(fèi)者，價(jià)稅合計(jì)金額全部計(jì)入成本，增值稅稅率下降引起合同金額的變動(dòng)對(duì)高校最終承擔(dān)的成本產(chǎn)生了影響。增值稅稅率下降產(chǎn)生的稅收紅利，在增值稅的流轉(zhuǎn)過程中逐級(jí)傳導(dǎo)和分配，理論上僅對(duì)終端消費(fèi)者造成影響，不會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈中端的企業(yè)產(chǎn)生影響。實(shí)際上，高校享受減稅收益大小取決于合同的計(jì)價(jià)模式及高校與上游企業(yè)的議價(jià)能力。

3 增值稅稅率下降對(duì)高校施工合同成本的影響

高校簽訂的施工合同通常實(shí)施時(shí)間較長(zhǎng)，跨越增值稅稅率調(diào)整期，這類合同在2019—2021年逐步進(jìn)入結(jié)算階段。

3.1 施工合同的計(jì)價(jià)模式

高校的施工合同采用工程量清單計(jì)價(jià)模式，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+增值稅稅率），稅前工程造價(jià)主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)等，以工程量乘以稅前綜合單價(jià)為基數(shù)，乘以相應(yīng)的費(fèi)率，計(jì)算出各項(xiàng)費(fèi)用。“營(yíng)改增”時(shí)，工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)中的增值稅稅率為11%，2018年及2019年增值稅稅率下降后，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳同步發(fā)文，《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知》（建辦標(biāo)〔2018〕20號(hào)）將計(jì)價(jià)依據(jù)中的增值稅稅率由11%調(diào)整為10%，《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于重新調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知》（建辦標(biāo)函〔2019〕193號(hào)）將計(jì)價(jià)依據(jù)中的增值稅稅率由10%調(diào)整為9%。

通過上述分析可以看出，施工合同的稅前工程造價(jià)不受增值稅稅率調(diào)整的影響，由實(shí)際完成的工程量和調(diào)整后的稅前綜合單價(jià)決定，同時(shí)，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)文，工程造價(jià)中的增值稅稅率跟隨財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合公布的增值稅稅率同步調(diào)整。所以，施工合同工程造價(jià)是稅前工程造價(jià)不變，增值稅稅率下降，價(jià)稅合計(jì)金額同步下降，高校可享受全部的減稅收益，降低基建項(xiàng)目成本。

3.2 增值稅稅率下降后施工合同工程造價(jià)的調(diào)整方法

跨增值稅稅率調(diào)整期的施工合同，在不同的增值稅稅率時(shí)間段，開具的發(fā)票的稅率不一致，建設(shè)工程造價(jià)中的增值稅稅率不能直接按結(jié)算時(shí)的增值稅稅率計(jì)取，稅前工程造價(jià)應(yīng)按已開票的不含稅金額和對(duì)應(yīng)的稅率分段調(diào)整，具體公式如下所示：

P1=T1×（1+11%）+T2×（1+10%）+（T0-T1-T2）×（1+9%）

式中：P1：工程造價(jià);T0：已審定的稅前工程造價(jià);T1：2018年4月30日（含）之前已開具增值稅發(fā)票的稅前金額合計(jì)數(shù);T2：2018年5月1日（含）至2019年3月31日（含）已開具增值稅發(fā)票的稅前金額合計(jì)數(shù)。

3.3 實(shí)例分析

以某高校新建科教樓的主體建設(shè)工程施工合同為例，該合同的簽訂日期是2016年11月，合同金額為87070781.16元，工程實(shí)際竣工驗(yàn)收日期為2019年3月，結(jié)算時(shí)間為2019年7月至2019年9月，經(jīng)工程造價(jià)咨詢公司審計(jì)后的稅前工程造價(jià)為78125683.68元。增值稅稅率下降后，科教樓主體建設(shè)工程造價(jià)調(diào)整過程如表1所示。

增值稅稅率下降后，結(jié)合結(jié)算前已開票金額的情況，調(diào)整后工程造價(jià)為85603194.50元，若增值稅稅率不調(diào)整，仍為工程招標(biāo)時(shí)的稅率11%，該工程的工程造價(jià)為86719508.88元（78125683.68元×1.11），增值稅稅率下降產(chǎn)生減稅收益111.63萬(wàn)元，該基建項(xiàng)目建設(shè)成本減少111.63萬(wàn)元。

4 增值稅稅率下降后降低高校施工合同工程造價(jià)存在的問題及應(yīng)對(duì)方案

通過上述實(shí)例分析可見，增值稅稅率下降對(duì)施工合同金額產(chǎn)生影響，降低了科教樓建設(shè)成本111.63萬(wàn)元，當(dāng)高校施工合同較多、投資金額較大時(shí)，累計(jì)節(jié)約的成本可達(dá)數(shù)百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)元，高校必須重視增值稅稅率下降對(duì)施工合同工程造價(jià)的影響，解決在降低成本過程中存在的問題。

4.1 降低施工合同建設(shè)工程造價(jià)存在的問題

對(duì)相關(guān)政策的理解不到位。增值稅稅率調(diào)整時(shí)，部分高校及施工單位不能及時(shí)厘清工程計(jì)價(jià)中的增值稅稅率與已開具增值稅發(fā)票的稅率之間的關(guān)系，對(duì)工程造價(jià)相關(guān)政策的變化敏感性不足，工程造價(jià)中的稅金與開具的所有增值稅發(fā)票中的稅金沒有全部對(duì)應(yīng)，部分高校無(wú)法完全享受增值稅稅率下降帶來的減稅收益。

4.2 降低高校基建項(xiàng)目成本的應(yīng)對(duì)方案

（1）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門管理人員的培訓(xùn)。高校需充分了解國(guó)家稅收政策的變化，理解增值稅稅率下降對(duì)高校成本的重要性，及時(shí)對(duì)相關(guān)部門管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，為爭(zhēng)取減稅收益、降低建設(shè)成本的順利推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

（2）對(duì)跨增值稅稅率調(diào)整期合同進(jìn)行梳理。高校應(yīng)及時(shí)對(duì)跨增值稅稅率調(diào)整期的合同進(jìn)行梳理，可由財(cái)務(wù)部門向相關(guān)的管理部門提供各類合同已開具增值稅發(fā)票的金額和稅率清單，做好對(duì)合同金額進(jìn)行調(diào)整的準(zhǔn)備工作。

（3）在以后簽訂的合同中對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行說明。2019年增值稅稅率調(diào)整不是增值稅改革的終點(diǎn)，為了減輕各行業(yè)稅負(fù)，增值稅稅率進(jìn)一步調(diào)整并繼續(xù)下降將是未來的改革趨勢(shì)。為了維護(hù)高校在未來增值稅改革中的利益，可在合同中增加涉稅條款：本合同簽訂時(shí)合同金額P，包括不含稅價(jià)格T，稅金Y ，在合同執(zhí)行期間，保持不含稅價(jià)格不變，若增值稅稅率調(diào)整，價(jià)稅合計(jì)金額同步調(diào)整。

5 結(jié)語(yǔ)

2019年以來，黨中央多次提出“過緊日子”的要求，教育部要求高校樹立“過緊日子”的思想，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，以有限的資金發(fā)揮最大的效益，把“過緊日子”省下來的資金用于刀刃上。在這樣的要求下，高校作為增值稅的最終承擔(dān)者，應(yīng)在國(guó)家減稅降負(fù)的過程中，貫徹“過緊日子”的理念，不僅對(duì)施工合同工程造價(jià)，還有其他大型科研設(shè)備購(gòu)置合同、中大型維修工程施工合同，都應(yīng)努力提高自身議價(jià)能力，積極爭(zhēng)取減稅收益，以降低支出成本。

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[基金項(xiàng)目]中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目基金項(xiàng)目課題“新形勢(shì)下我校合同管理及工程結(jié)算的對(duì)策研究——以新校區(qū)建設(shè)為例”（項(xiàng)目編號(hào)：2020QNB05）。

[作者簡(jiǎn)介]彭佳（1989—），女，湖北荊州人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士;周琛（1989—），女，湖北天門人，碩士;謝鷺湘（1970—），女，湖北武漢人，高級(jí)會(huì)計(jì)師。

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