試論我國個人所得稅的改革與完善

周璇 焦元彬

關鍵詞：個人所得稅 改革 完善

一、我國個人所得稅的現行制度

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各種所得為征稅對象而征收的一種稅。廣義的個人所得指一定時期內個人的所有收入，不論這種收入的來源及方式。狹義的個人所得僅指個人在一定時期內反復性、經常性的收入。目前，我國的個人所得稅以廣義含義的個人所得概念為基礎。

（一）我國個人所得稅的征稅范圍和對象

個人所得稅以個人所取得的各種收入為征稅對象。在立法上，我國個人所得稅納稅人是根據居民和非居民的原則確定的。根據《個人所得稅法》的相關規定，居民納稅人應就其源于中國境內、境外的所得依法繳納個人所得稅;而非居民納稅人負有有限納稅義務，僅對來源于中國境內的所得納稅。當然，這只是一般規定，在《個人所得稅法實施條例》中，對居民納稅人的境外所得和非居民納稅人的境內所得作了特殊的規定。

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。目前，我國采取列舉法確定個人所得稅的征稅對象。具體規定應稅所得項目不僅可以使納稅人清楚地知道那些收入是應當納稅的，而且有利于國家征稅工作的進行。依照《個人所得稅法》的相關規定，我國個人所得稅的征稅對象分為工資、薪酬所得，勞務報酬所得等11類。

（二）我國的個人所得稅稅率

我國個人所得稅的稅率主要依據不同的個人所得項目進行設置，分為兩種形式：超額累進稅率和比例稅率。第一，對工資、薪金所得適用5%—45%九級超額累進稅率。目前，十一屆全國人大常委會第二十次會議審議個人所得稅法修正案草案。這次審議擬將工資薪金減除費用標準（個人所得稅免征額）由現行的每月2000元提高到每月3500元。同時，擬將現行工薪所得九級超額累進稅率修改為七級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。第二，對個體工商戶的生產經營所得適用5%—35%的五級超額累進稅率;第三，對勞務報酬、稿酬、偶然所得、特許權使用費所得等其他所得適用20%的比例稅率。

（三）我國個人所得說的征收管理制度

我國個人所得稅的納稅辦法主要采用納稅人自行申報和企業代扣代繳兩種方式。根據《個人所得稅法》及其實施條例和《稅收征收管理法》及其實施細則的相關規定，國家稅務局分別制定并下發了《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》和《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》。這兩個納稅辦法分別對各自的納稅義務人、申報方式、申報地點、納稅期限等做了較為詳細的規定。自行申報納稅是由納稅人自行在稅法規定的納稅期限內，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數額。[2]112代扣代繳是指按照稅法規定負有扣繳稅款義務的單位或者個人，再向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。[3]117這兩項制度的實施，對提高國民納稅意識起到不可估量的作用。

二、當前我國個人所得稅制度存在的問題

（一）現行稅制模式選擇不科學

基于客觀經濟發展條件的制約，我國采取的是分類所得稅制模式。這種模式存在三個方面的缺陷：其一，現行稅制模式存在功能上的缺陷，不能夠很好地體現所得稅的財政功能，也不能充分發揮其收入調節功能。針對不同來源的個人所得，我國實行不同的征稅方法和征收標準，實踐中常常出現所得來源廣泛、綜合收入較高的納稅人卻不用納稅，而那些綜合收入較低的納稅人卻承擔了所有的法定稅負。高收入者少繳了大量稅款，而低收入者卻完全履行了納稅義務，稅收的公平性得不到體現。其二，我國當前稅制效率較低，我國針對不同項目采取了不同的稅率和扣除方法，容易出現多次扣除以及收入被分解的現象，存在避稅、逃稅的漏洞，征管效率不高。其三，我國現行稅制模式缺乏彈性，在出現通貨膨脹時，很難消除因為收入結構差異而導致的稅負不均狀態。

（二）當前我國個人所得稅納稅人的認定存在一定問題

納稅人是履行納稅義務的法律承擔者，所以首先應該明確納稅人，這樣才能夠確定征稅對象。目前我國關于納稅人的認定范圍和標準也存在一定的缺陷，首先是我國目前稅法對與居民的定義不夠寬泛，結果造成了稅源的大量流失。我國居民納稅人標準應該與國際接軌，采用更廣闊的適用標準來定義納稅人。一般來講，我國關于稅收優惠身份的確定，不會考慮居民的家庭經濟情況。我國屬于家庭保障型社會，中國人都把養家糊口當作是自己應盡的責任，從來不會考慮要求政府在稅收上給予照顧，所以我國個人所得稅法不會按照家庭經濟和婚姻狀況來區分納稅人身份，這是與我國稅制改革方向不相適應的。我國目前還沒有關于農民繳納個人所得稅的相關規定，農村基本上是國家的稅收空白，這在客觀上要求個人所得稅改革應與農村稅費改革聯系起來。

（三）個人所得稅的費用和扣除制度存在缺陷

我國當前采取的是單一的扣除標準，很難適應當前的新形勢發展需要。我國個人所得稅制模式對不同來源取得的收入的費用基本上是實行定額綜合扣除方法，如：對個體工商戶生產經營所得按照成本、費用及損失扣除，對工薪所得實行統一的定額2000元的扣除。

（四）收入多元化背景下，真實所得難以確定

隨著社會經濟科技的發展，“互聯網+”模式開始興起，各種網絡兼職、電商、網絡理財、微商和網絡直播帶貨等商業模式層出不窮，人們的收入形式也呈現出多元化發展的趨勢，稅務機關很難做到對人們的真實所得做到完全核實。以網絡直播主播的收入為例，如果其收入是通過支付寶轉入，支付寶中的余額隨著轉入增加，余額轉入余額寶，年化收益約為4%左右，當然主播也可以選擇直接在支付寶的平臺上購買保險、理財和基金等。主播支出一般為兩種一種是網上消費，一種是線下消費，費用均可以從支付寶余額中或余額寶中扣轉。由此我們不難發現，就網絡直播的主播而言其收入到支出均可以通過第三方平臺完成，此時，稅務機關想要對稅源進行監控是比較困難的。另外，網絡直播主播的收入還有一種最近興起的形式就是“刷禮物”和“打賞”，這里的“刷禮物”和“打賞”均是直播平臺推出的虛擬“貨幣”，滿足一定的條件后，主播可以將虛擬“貨幣” 按照一定的規則轉換成真實貨幣。這時，是完全可以通過轉換的時間期間實現避稅目的的，稅務機關很難實現有效的監控，亦無法知道網絡直播主播的真實收入。

三、完善我國個人所得稅制的對策

（一）建立健全社會信用制度

每年，我國都有數以億計的資金在銀行外流動，究其主要原因就是個人的信用制度還不夠完善。從我國的實際情況來看，個人收入一般是由現金交易來完成的，這種情況就增加了稅務機關監管的難度。為了能夠更好地為監管營造良好的外部環境，建立健全個人信用制度勢在必行。一方面，可以采用稅務編碼制，提高個人收支情況的透明度;另一方面，要不斷強化全社會稅收文化和信用意識的培養，不斷強化社會信用制度。

（二）建立多層次的收入分配體系

要實現個人所得稅的公平性，必須開展其他稅種，建立多層次的收入分配體系，這樣一來，一方面能夠彌補個人所得稅調節功能的缺陷，同時能夠增加收入。首先，調節消費稅的稅率及范圍。可以考慮開征一些消費稅，擴大消費稅的征收范圍，比如，對于打高爾夫、做保健等高消費列入征收范圍，采用高稅率;其次，適時開征金融交易稅。隨著金融市場的快速推進，資本市場在社會經濟中的作用和地位越來越大，對收入分配的影響也不斷擴大。因此，要適時開征金融、證券交易稅，進一步緩解收入分配差距的擴大，保證收入的合理公平;再次，逐漸開征社會保障稅。設定一個最低社會保障線，對處于社會保障線之上的人征收稅費，對于低于社會保障線的人免征稅，不斷完善收入分配體系。

四、總結

在我國的改革開放過程中，國家始終都很關注稅收政策在解決收入分配等問題時所產生的影響，并嘗試通過種種法律法規進行調整，力求實現公平分配，個人所得稅法律制度的不斷修訂與完善就是最好的例子。雖然2018年修訂后的《個人所得稅法》已經進行了較多的調整與完善，但是，本著精益求精的態度，筆者認為，《個人所得稅法》仍有完善的空間，在個人所得稅的征收過程中，應從實踐出發，讓個稅征收管理更加的規范化。

參考文獻：

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[3] 羅亞蒼.個人所得稅構成要件的國際比較與我國立法完善.國際稅收，2017，第9期

[4] 毛明清，葉子翀.完善和深化我國個人所得稅改革的思考.中國經貿導刊，2017，第17期

[5] 宋艷.完善我國個人所得稅制度的法律分析.前沿，2010，第2期

[6] 秦秋菊，余秀麗.淺析我國個人所得稅的改革與完善.財會研究，2011，第10期

[7] 翟繼光.“以人為本”與我國個人所得稅法的完善.經濟研究參考，2009，第36期

作者簡介：

周璇（2000.06.01）女（漢族） 甘肅省酒泉市 財務管理

焦元彬 ?2000年5月4號男 ?漢族 ?河北省石家莊市 財務管理