統一大市場背景下數字金融會計模式構建著力點的思考

張淑彩 中國人民銀行鄭州培訓學院

全國統一大市場的構建需要建立統一規范化標準化的市場基礎設施、會計信息市場規則、金融會計信息平臺和金融會計信息數據、打通金融會計信息交流通道，暢通國內金融市場大循環，確保金融市場資源的優化合理配置[1]。因此，建立統一規范標準化的金融會計信息制度規則，構建標準化數據信息平臺、完善的數字會計信息系統，破除金融會計信息封閉運行和信息孤島態勢，減少市場信息不對稱、實現金融標準化規范化基礎上的金融會計信息互聯互通和共享共融，實現金融市場監管上的公平和統一，提高金融市場效率，以營造統一全國大市場、暢通國內國際雙循環的基礎設施和平臺支持[2-3]。現代信息技術超越時空式的飛速發展，對全國統一大市場背景下數字金融會計構建及信息共享提供了強大的技術支撐，同時對金融會計信息處理和流轉模式提出新的挑戰。鑒于現行金融會計運轉態勢，作者認為，統一大市場背景下數字金融會計模式構建要著力解決好如下幾個問題。

一、標準化基礎設施的支撐

（一）標準化制度規則的重塑

按照金融會計理論和實務處理的一般邏輯，全國統一大市場背景下數字金融會計模式的構建，應依照會計法規、會計制度、會計假設、會計原則、會計要素、會計確認、會計計量、會計報告、會計處理流程、會計報告、會計監督等一系列關鍵要素對金融會計現有模式所處的態勢在大數據信息技術支撐下進行標準化的重塑，尤其是金融機構各個條塊分割的業務處理流程需要依照標準化的模塊進行整合和歸并，以確保金融會計信息的采集、處理、報告、循環能夠在標準化制度規范的前提下進行標準化的運行，從而為暢通金融市場大循環提供金融數據信息支撐，為全國統一大市場各信息使用者在信息閱知和信息分析上提供便利，為金融市場資源的優化配置提供有效的信息支撐。

（二）標準化信息技術平臺的打造

大數據信息技術和金融科技的飛速發展，為金融會計信息處理帶來了便利，與此同時，鑒于信息技術和金融科技開發版塊的各自為政自成系統形成的條塊分割，出現了大數據信息技術支撐下新的信息分割和孤島運行態勢，對統一大市場背景下金融信息的統一共享形成了新的“堵點”“斷點”和“籬笆墻”，需要依照統一市場背景下標準化金融會計信息的處理和要求建構統一的標準化的信息平臺，為金融會計信息的采集、確認、計量、處理、匯集、報告、分析、使用、監督提供標準化的數字信息技術平臺的支撐。

二、引入事項會計

引入事項會計旨在于統一全國統一大市場背景下數字金融會計理論。把事項會計引入金融會計，旨在確保在采集、處理和匯集金融會計信息的鏈條中有持續的源源不斷的大量原始數據可用。事實上，金融機構各項經營活動和財務活動本就呈現出一系列的“事項”或“作業”。理論上來講，金融機構除了金融會計信息外，其他業務系統也都是按照“事項”以及“事項”相互之間的鉤稽關系進行處理和記錄的，通過業務處理數據流這條主脈絡，解決了金融機構各個業務處理模塊在全國統一大市場數字金融會計信息系統中的地位、作用及其相互聯系和交互作用。把事項會計引入全國統一大市場信息技術支撐下的數字金融會計信息系統，同時也就破解整合了一直以來金融企業“財務會計”和“管理會計”難以整合的歷史困惑，使金融財務會計和金融管理會計成為同一信息源頭而又能夠發揮各自應有功能作用和為不同的目標群體提供服務的兩個模塊。把事項會計引入全國統一大市場背景下的數字金融會計信息系統，金融會計信息使用者可以按照市場信息使用者的信息使用和服務管理者決策的需要進行信息檢索和數據分析，同時，借助于全國統一大市場信息技術，在數字金融會計信息系統中引入事項會計新模式也將成為可能。

三、實施全國統一大市場背景下數字金融會計流程的再造

一般說來，全國統一大市場背景下數字金融會計流程的再造應重點包括如下五個方面：

一是從全國統一大市場信息技術背景下的數字金融會計信息系統創新的深度上實現流程再造；借助于全國統一大市場信息技術，對原有數字金融會計信息系統進行全方位的淘濾和組合，構建適應數字經濟、數字金融和金融會計信息數字化管理的全新的數字金融會計信息系統[4]。

二是從全國統一大市場數字金融會計信息系統創新的廣度上實施流程再造,金融會計人員應與時俱進適應新時代中國特色金融事業發展的需要，以新的發展理念積極融入全國統 一大市場環境下金融企業內部流程設計以及金融業務發展全鏈條設計等，構建新發展格局下的數字金融會計新模式，從而實現數字金融會計信息系統的實時控制。

三是充分利用全國統一大市場信息技術進行金融會計信息流程再造。只有把全國統一大市場背景下數字信息技術作為催化劑，在全國統一大市場信息技術環境下重構金融會計流程，才能有效地支持與新時期金融業發展需要相適配的金融會計實時控制。

四是突破不適應時代之需的金融會計模式，打破長期以來從手工會計基礎上演變而來的傳統的金融會計信息處理流程，借助于全國統一大市場信息技術再造數字金融會計信息處理流程，需將金融會計控制作為一個節點納入金融機構業務經營和財務活動鏈條中，打造金融業務與金融會計一體化全流程。

五是轉變金融會計人員的角色定位，打破傳統固有思維模式，按照現代金融對金融會計人員的要求，從傳統的會計核算會計處理轉變為主動融入參與幫助管理者制定數字金融會計處理的規則和操作流程。全國統一標準化信息技術支撐下的數字金融會計新流程，需要舍棄一些繁雜“來回搬運”或重復的流程，從有利于釋放生產力角度，讓金融會計人員能從繁雜的日常的簡單的重復的會計核算事務中解脫出來，從而使得金融會計人員從傳統會計核算型的角色轉變為數字金融會計模式下的能夠集會計核算、會計反映、會計分析、會計監督、會計管理和會計控制為一身的復合型角色，使金融會計人員以一種新的使命感和責任感參與到金融業務的全過程，因此，金融會計人員必須關注金融業務過程，參與、制定和實施整個業務處理規則，積極融入統一大市場數字金融會計流程的再造，從金融業務發展和標準化金融信息的處理和流傳脈絡按照模糊或跨越組織界線的方法再造金融會計信息新流程[5]。

四、對全國統一大市場環境下數字金融會計信息系統實時控制的控制標準進行研究

（一）對全國統一大市場環境下金融會計業務層控制標準進行研究

一是通過實時調整金融企業經營活動和財務活動中不利或不合法的行為，在避免金融企業蒙受損失的同時，統籌協調金融企業各項經營活動和財務活動，達到提升金融企業經營效率的目的。因此，控制標準應是直接反映金融企業經營活動的目標。

二是對金融企業管理層控制標準進行研究，通過對金融企業經營活動中實體活動的業績進行測評，發揮“約束+激勵”的作用，達到提升金融企業經營效率和效益的目的?？刂剖且环N強制力，是實現金融企業管理和經營目標的手段，但對金融企業員工來說，控制既是責任也意味著機會，因此，金融企業管理層控制標準應該是圍繞績效測評的要求來設計[6]。

（二）對金融企業戰略層控制標準進行研究

戰略層控制是為了實現金融企業戰略目標而進行的控制，因此，其控制標準是金融企業的長期規劃和決策指標。很多行業獲得滿意的利潤是一個重要的指標；在金融企業高速成長的階段，獲得一個較大的市場份額也是一個重要的指標。在任一時間，金融企業依據已制定的戰略指標來控制金融企業的運作，但是，技術進步、未來機會、客戶品位轉移、競爭加劇等因素會給金融企業帶來新的威脅和機遇，新的首席執行官對機遇和威脅有不同的認識，也正是因為這個原因，戰略指標的變化常常在新的首席執行官上任時發生變化[7]。

五、加強全國統一大市場信息技術環境下數字金融會計創新理論的研究

全國統一大市場信息技術環境下的金融會計理論制約著金融會計實踐的發展。全國統一大市場信息技術環境下的數字金融會計信息系統是信息化社會經濟的產物，全國統一大市場信息技術環境下金融會計的環境和目標對金融會計數據提出了更高的要求，全國統一大市場信息技術環境下的金融會計實踐也迫切要求金融會計理論進一步豐富起來。所以，全國統一大市場信息技術環境下數字金融會計理論應本著傳承、梳理、歸集、整合的思路進行與時俱進的創新和逐步探索，實現與全國統一大市場數字金融會計實務運行的同頻共振。同時，也只有全國統一大市場信息技術環境下數字金融會計信息系統理論豐富了，才能為全國統一大市場標準化數字金融會計政策、法規的制定提供強有力的依據。全國統一大市場金融會計理論的研究包括：對全國統一大市場信息技術環境下金融會計實時控制的理論模型進行研究；對全國統一大市場環境下金融會計實時控制的信息技術環境進行研究；對全國統一大市場數字金融會計信息系統的組織架構設計進行研究；對全國統一大市場背景下數字金融會計信息系統實時控制方法進行研究；對全國統一大市場信息技術支撐下的數字金融會計信息系統實時控制模式進行研究；對全國統一大市場背景下的金融會計信息控制系統的實施方法進行研究。

與此同時，在全國統一大市場環境下，實施金融會計信息控制系統是一個極其復雜的過程，也是一個管理變革的過程，它涉及金融企業的戰略制定、IT技術架構的選擇、流程的重組、組織結構調整，以及管理者的權、責、利、再分配等問題。從另一個角度看，實施全國統一大市場環境下金融會計控制系統又是一項系統工程，需要在實施方法的指導下，合理劃分實施階段，在不同的階段應用不同的方法和引入不同的控制機制。這樣，才能把數字金融會計信息系統控制理論與金融企業的具體實踐相結合，建立能夠滿足金融企業管理需求的金融會計信息控制系統，為提高金融企業的經營效率和效益服務。因此，對全國統一大市場數字金融會計模式進行重構的同時，還需要對數字金融會計實施控制理論模型中的數字金融會計信息控制系統的實施方法進行研究。

六、構建全國統一大市場背景下數字金融會計信息系統安全體系

相比傳統數字金融會計信息系統，全國統一大市場信息技術背景下的數字金融會計信息系統既有可能存在著原有的一些風險，也會同時產生一些新的潛在風險。風險源既可能來自數字信息技術本身也可能來自金融企業積極融入全國統一大市場數字金融會計信息披露，但適用于以全國統一大市場信息技術為媒介的數字金融會計信息采集、確認、計量，報告和披露的標準化規則還未出臺或者還未完善，由此也就失去了判斷的標準和依據，尤其是無法判斷金融企業會計信息的生產和披露是否違背制度規則等存在的包括制度風險在內的一些會計風險。但另一方面又不可否認的是，正因為上述不可預知風險的存在，有可能在全國統一大市場數字金融會計信息大循環和使用中存在著因為金融企業違背金融會計信息披露規則從而被提起訴訟或承擔賠償責任的風險，加之全國統一大市場數字金融會計信息披露本就是一個創新，在實際運作中，很多做法仍屬摸索自我認知階段，可以說當前全國統一大市場金融會計信息更多地是依照對金融市場信息使用者需求的主觀臆斷和金融企業自身的主觀意愿來供給，如一些金融企業發布的會計信息漏掉了其中一些主要的金融會計數據或金融財報附注，而依照會計準則制度要求金融企業披露財報必須含有附注。附注披露的信息是對金融企業財報的補充和解釋，相關法規條款也禁止漏列重要事項。依據現行職業規范和信息披露條款，人們有理由認為披露的財務信息是真實、準確、完整的。新近出臺的《商業銀行表外業務風險管理辦法》要求將商業銀行表外業務納入商業銀行全面風險管理體系，商業銀行風險控制必須覆蓋表內表外全部經營業務風險。而商業銀行表外業務及風險披露更多的是在財報附注當中得以反映。如果財報附注披露信息不完整，而統一大市場背景下的市場信息使用者又過度依賴被這些缺了“項”的不完整的信息所誤導造成投資決策判斷上的失誤從而引起不利的后果，由此可能將披露不完整信息的金融企業陷入訴訟糾紛。因此，確保金融企業會計信息的生存性、完整性、可用性和保密性是全國統一大市場背景下金融企業會計信息系統的中心任務，而金融企業會計信息系統安全是會計信息安全的基本保障。確保維護金融會計數據的完整性和可用性，保持數字金融會計信息系統的持續正常運行，規避因系統問題導致金融業務處理和信息采集匯集出現非常性斷營業所產生的風險和引起的不良后果。因此，全國統一大市場信息技術環境下數字金融會計信息系統安全網建設，應以“檢查與管控、安全與防護、檢測與預防、測評與服務”為基本架構進行構筑。