對把會計劃分為財務會計和管理會計的思考

韋德洪 陳勢婷 楊海燕

【摘要】把會計劃分為財務會計和管理會計， 其科學性是值得商榷的， 而且這種劃分已經導致了學科體系混亂、工作認知混亂、財務管理功能弱化、教學資源浪費等問題的出現， 應該取消這種劃分， 回歸會計本源， 還財務管理應有的地位。 取消管理會計學后， 應把它原有的作業成本法等與成本有關的知識內容劃歸到成本會計學， 其他知識內容則歸還給財務管理學; 同時， 基于“大財務觀”和財務管理主體、客體和行為， 構建一個包括宏觀財務管理學和微觀財務管理學， 以及包括財務預測學、財務決策學、財務預算學、財務會計學、財務控制學、財務分配學、財務分析學、財務審計學、財務關系學在內的財務管理學科體系， 并基于財務管理在社會生產要素管理中的地位， 把財務管理學科設定為管理學門類下的一級學科， 使之與財務管理客體在社會生產要素構成中的地位相匹配。

【關鍵詞】財務會計;管理會計;財務管理學科;宏觀財務管理學;微觀財務管理學

【中圖分類號】 F276.1? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）01-0074-9

一、財務會計與管理會計的定義

（一）財務會計的定義

關于財務會計的定義， 目前比較權威和較具代表性的觀點有： 1970年美國會計原則委員會（1973年更名為“美國財務會計準則委員會”）發布的第4號報告中指出， 財務會計是通過貨幣計量的方式提供關于企業經濟資源及義務的相關歷史信息的一種會計分支; 胡玉明[1] 認為， 財務會計主要是通過提供定期的財務報表， 為外界與公司存在經濟利益關系的各界人士服務， 它是一種社會化的會計， 提供的信息是一種社會化的公共產品; 葛家澍等[2] 指出， 財務會計是以企業整體為主要立足點， 運用傳統會計的方法和技術（記錄、計量和列報等）向外部市場提供與企業整體生產經營有關的經濟信息（主要是指財務信息）的系統。 綜合上述定義來看， 財務會計的特點主要有： 以貨幣為主要計量單位; 以財務信息為主要信息來源; 嚴格遵循公認會計準則; 以企業整體而非企業內部單個部門為核算對象; 以外部利益相關者為主要服務對象; 以財務報表為呈現方式等。

（二）管理會計的定義

關于管理會計的定義， 目前比較權威的有以美國全國會計師協會（NAA）為代表的廣義管理會計觀和以國際會計師聯合會（IFAC）為代表的狹義管理會計觀。 1981年NAA在《MA1A： 管理會計的定義》這一公告中指出： 管理會計是對與管理當局開展計劃、評價和控制等管理活動相關的財務信息進行確認、計量、歸集、處理、分析、解釋、編制和傳遞， 以實現保障企業內部資源合理、有效配置和利用以及督促經營責任履行的目標的過程， 同時管理會計還以財務報告的形式為外部利益相關者提供企業生產經營相關信息。 而1988年IFAC則認為： 管理會計是在組織內部對與管理當局用于開展規劃、評價和控制等管理活動相關的財務信息和經營信息進行確認、計量、處理、分析、解釋和傳遞， 以實現企業內部資源有效利用， 并對此承擔相應的經營責任的過程。

上述兩種觀點的不同之處主要有兩點： 一是從信息來源來看， 廣義管理會計觀下管理會計的信息來源僅包括財務信息， 而狹義管理會計觀下既包括財務信息， 也包括經營信息。 二是從服務對象來看， 廣義管理會計觀下管理會計的服務對象既包括企業內部的管理者， 也包括企業外部的其他利益相關者， 這說明在廣義管理會計觀下財務會計是歸屬于管理會計的; 而狹義管理會計觀下管理會計的服務對象僅包括組織即企業內部管理者， 這就在服務對象上將財務會計與管理會計區分成會計學科下兩個獨立的分支系統。

目前， 中西方國家對于財務會計和管理會計的劃分主要傾向于引用、借鑒狹義管理會計觀， 即財務會計與管理會計是兩個不同的分支， 財務會計的主要服務對象是企業外部利益相關者， 管理會計的主要服務對象則是企業內部管理者。 2014年我國財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中給出的管理會計定義就沿用了1988年IFAC的狹義管理會計觀， 其指出： 管理會計是以單位內部管理為服務對象， 運用相關信息將單位的財務活動和業務活動進行有效結合， 進而在單位內部的規劃、控制、決策和評價等管理環節中發揮重大作用的一項管理活動。

二、財務會計和管理會計劃分的起源

（一）西方財務會計和管理會計劃分的起源

1911年， 美國著名管理學家泰勒提出了科學管理理論， 該理論著重強調通過測算和改善員工的行為及工作時間來提高企業經營運作的效率。 此理論的提出使得標準成本、預算控制應運而生， 標志著為企業管理服務的管理會計的雛形初步形成。 1921年， 美國國會頒布了對預算控制發展起到推動作用的《預算與會計法》。 1922年， 被譽為美國管理會計創始人的著名學者麥金西發表著作《預算控制論》， 進一步鞏固和提高了預算控制在會計界的地位和影響力。 同年， 美國會計學家奎因斯在《管理的會計： 財務管理入門》中第一次提出“管理會計”這一術語。 1924年， 麥金西和布利斯分別發表著作《管理會計》和《通過會計進行經營管理》， 標志著管理會計與財務會計正式分離， 其學科體系基本形成。

（二）我國財務會計和管理會計劃分的起源

隨著1978年改革開放時代的到來、市場經濟體制的實施， 我國開始引進西方管理會計， 并展開積極的探討、學習和借鑒。 最先對此展開討論和研究的學者是余緒纓教授， 其在1980年發表的《要從發展的觀點， 看會計學的科學屬性》[3] 一文中指出： 西方管理會計有利于傳統會計更好地發揮咨詢和參謀功能， 是一門與傳統會計有明顯不同的、滲透多種學科知識的綜合性學科。 隨后幾年， 余緒纓教授陸續發表了《現代管理會計的主要特點及其吸收利用問題》[4] 和《第一講： 現代管理會計的形成、發展與“洋為中用”》[5] 等多篇學術論文， 對西方管理會計的引進和吸收進行了深入探討， 并于1983年出版了我國第一部管理會計教材《管理會計》[6] 。 這部教材的出版成為我國財務會計和管理會計劃分的起源。

三、我國學者對把會計劃分為財務會計和管理會計的態度

財務會計與管理會計的分離距今已有將近百年的歷史， 然而將會計劃分為財務會計與管理會計的科學性、必要性一直是備受爭議的話題， 不少國內學者對此展開過激烈的爭論和探討， 但仍未形成統一的定論。 對于將會計劃分為財務會計和管理會計， 我國一部分學者持反對態度， 認為財務會計與管理會計的分離會導致會計和財務管理的界限不清， 從而產生認知誤解、資源浪費等問題; 另一部分學者則持支持態度， 認為財務會計與管理會計的分離可以更好地為企業管理服務。

（一）持反對態度的主要觀點

對把會計劃分為財務會計和管理會計持反對態度的學者的觀點主要有如下三種：

1. 取消管理會計學， 將其并入財務管理學。 持這一觀點的學者主要是從管理會計學和財務管理學在研究對象、研究方法、資料來源、工作職能以及服務對象等方面具有一致性來論證二者理應屬于同一學科。 白肇魯[7] 認為， 只有在所有權和經營權分離的資本主義社會情境下， 將會計學科劃分為財務會計與管理會計兩個分支才是必要的、有意義的。 而在我國的社會主義情境下， 并不存在與企業的經營管理活動有利害關系的集團， 各方財務信息需求者都會在一定程度上表現出對企業經營狀況的關心以及管控等， 因此沒有必要將管理會計單獨劃分為會計的一個分支。 蔣俊峰[8] 認為， 我國不應照搬西方管理會計， 盲目地單獨設置管理會計學， 這不符合我國的實際情況。 我國已經具備較為健全的財務管理體系， 而且西方管理會計的很多內容與我國財務管理學中的內容交叉重復。 因此， 我國不需要單獨設置管理會計學， 可以將管理會計學的內容并入財務管理學， 以避免學科交叉重復造成資源浪費， 同時也能夠完善財務管理學科體系。

此外， 馬冀[9] 認為， 管理會計和財務管理均以財務決策和財務控制為研究對象、以財務管理機構及其人員為服務對象， 因此從學科屬性來看， 管理會計理應歸屬于財務管理學科， 無需單獨成科。 向德偉等[10] 認為， 同一學科屬性的不同分支應該具有一致的研究對象， 而管理會計與財務管理均以資金運動為研究對象， 理論上兩者應該屬于同一學科。 而且， 管理會計所采用的差量分析法、所執行的決策與控制職能均與財務管理趨同。 因此， 應該取消管理會計單獨成科， 將其內容拆分成決策性管理會計和執行性管理會計， 分別并入財務管理學科的財務決策學和財務控制學兩個部分。 劉元海[11] 認為， 管理會計是對財務管理學科的進一步補充和完善， 主要原因如下： ①二者均以企業資金運動為研究對象， 研究資金運動過程中所形成的財務關系; ②二者的主要服務對象均為企業內部管理者， 且均具備輔助高層管理者開展計劃、控制、組織等管理活動的職能; ③二者的資料來源基本一致， 均主要來源于會計核算所提供的相關資料和信息; ④二者在解決問題的過程中所搜集的資料以及所采用的分析、加工等辦法均是以滿足管理者要求為出發點進行靈活應用， 而非受到固定模式的限制。

2. 取消管理會計學， 將其分解并入財務管理學、成本會計學。 持這一觀點的學者主要是從管理會計學、財務管理學與成本會計學三者獨立成科的科學性、必要性等方面進行論述。 李心合[12] 對管理會計單獨成科的科學性表示質疑， 認為應該取消管理會計單獨成科， 將其全部內容進行支解并按照屬性劃分至財務管理、成本會計等學科， 主要理由為： 首先， 管理會計只是輔助管理活動的開展， 并不同于企業的經營管理職能; 其次， 管理會計并不具有傳統會計的基本特征， 將其與財務會計分離單獨成科會造成認知誤解; 最后， 管理會計與財務管理在很多方面存在嚴重的交叉重疊問題， 管理會計單獨成科在很大程度上會造成學科混亂和資源浪費。 王朝曦[13] 認為， 管理會計學、成本會計學與財務管理學產生的歷史背景和所依據的理論基本上一致， 導致三者的內容存在嚴重的交叉重疊現象， 而且相比于其他兩門學科， 管理會計學存在主線不清晰、缺乏獨立的理論基礎和歷史背景等弊端， 因此應取消管理會計學， 將其內容拆分并入成本會計學和財務管理學。

3. 將管理會計學與成本會計學合并為成本管理會計學。 持這一觀點的學者主要是從管理會計學和成本會計學高度重復的研究內容、采用相同的研究方法， 以及具有相同的產生背景和原理、趨同的研究重點和服務對象等方面進行論述。 夏金海[14] 認為， 管理會計與財務管理采用了相同的方法論， 即都采用事前規劃和事中控制的方法， 且所運用的原理一致， 二者出現高度交叉重復的情況， 必然導致資源的浪費， 也不利于會計學科和財務管理學科體系各自的發展和優化。 相比于財務管理， 成本會計與管理會計在內容、方法和理論等方面的重復度更高， 為了避免重復教學和資源浪費， 應該將成本會計和管理會計合并為“成本管理會計”這一單獨學科。 甘永生[15] 認為， 由于管理會計是在成本會計的基礎上產生和發展的， 且二者的側重點和服務對象趨同， 因此二者的內容交叉嚴重。 為了避免二者界限不清而導致的認知混亂， 應該取消管理會計學， 將其與成本會計學合并成成本管理會計學， 以提高會計學科的教學效率和教學質量。

（二）持支持態度的主要觀點

對把會計劃分為財務會計與管理會計持支持態度的學者的主要觀點如下： 方明[16] 并不贊同白肇魯[7] 取消管理會計單獨成科的觀點， 其認為資本主義社會下的所有權和經營權分離并不是將會計劃分為財務會計與管理會計的源頭， 而是決定二者分離的“流”。 會計包括對生產經營過程的控制和“觀念總結”。 前者屬于管理會計的范疇， 即通過對企業的生產經營進行控制以實現企業有效經營的目標;后者則屬于財務會計的范疇， 即通過運用專門的財會方法和技術， 以貨幣的形式反映企業在生產過程中所形成的財務關系。 社會化程度的不斷提高， 決定了財務會計與管理會計分離的必要性。 胡玉明[1] 認為， 兩權分離是將會計劃分為財務會計和管理會計的關鍵原因。 其中： 財務會計是對外的、以財務報表為中心的、社會化的公共產品; 而管理會計是對內的、以經營管理為中心的企業化產品。 余恕蓮等[17] 將當前關于管理會計本質屬性的相關觀點劃分為兩大類： 一類是廣義的管理會計觀， 該觀點認為管理會計是包括財務會計在內的大會計體系; 另一類是狹義的管理會計觀， 該觀點認為管理會計僅為企業內部管理人員服務， 即財務會計與管理會計是獨立的兩個會計系統。 劉慶志等[18] 認為， 將會計學科劃分為財務會計與管理會計有力地促進了二者的專業化發展， 二者應和諧耦合發展， 以實現信息有效合成、有效規避風險和降低人力成本的目標。

四、對把會計劃分為財務會計和管理會計的科學性的思考

（一）從漢語詞組的構成來看， 把會計劃分為財務會計和管理會計缺乏科學性

首先， 從“財務會計”這個詞組的構成來看， 它是由“財務”和“會計”這兩個名詞組成的一個名詞性詞組。 其中， “會計”是核心詞， “財務”是修飾詞。 那么， “財務會計”這個詞組想告訴人們的究竟是一種什么樣的“會計”呢？ 是“財務管理中的會計”嗎？ 還是“以對外提供財務信息為主要目標的會計”？ 根據上文關于財務會計的定義可知， “財務會計”這個詞組顯然是想告訴人們： 財務會計是“以對外提供財務信息為主要目標的會計”， 而不是“財務管理中的會計”。 但“會計”怎么會產生“財務”信息呢？ 難道會計信息等同于財務信息？ 那豈不是說明“會計”等同于“財務”了嗎？ 可見， 從“財務會計”這個詞組的構成來看， 其組詞和所賦定義的科學性都受到了質疑。

其次， 從“管理會計”這個詞組的構成來看， 它是由動詞“管理”和名詞“會計”組合而成的， 在“會計”前面加入修飾詞“管理”， 顯而易見是想表達“管理會計是為單位內部管理服務的會計”。 這就很容易讓人產生疑問： 同為會計的分支， 難道只有“管理會計”才為單位內部管理服務嗎？ “財務會計”就不具有為單位內部管理服務的作用和功能嗎？ 事實上， 雖然“財務會計”以財務報表的形式對外部利益相關者提供財務信息， 但這些財務信息更主要的是為單位內部的管理所利用， 是單位內部管理至關重要的、不可或缺的信息， 尤其是在“管理會計”沒有得到推廣應用的單位。 可見， 從“管理會計”這個詞組的構成來看， 其組詞和所賦定義的科學性也都受到了質疑。

綜上所述， 從“財務會計”和“管理會計”這兩個詞組的組詞和所賦定義來看， 把會計劃分為財務會計和管理會計是缺乏科學性的。

（二）從會計的本源來看， 把會計劃分為財務會計和管理會計缺乏科學性

會計的本源就是核算和監督。 其中， 會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位， 對特定主體的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告， 其主要內容包括： ①款項和有價證券的收付; ②財物的收發、增減和使用; ③債權、債務的發生和結算; ④資本、基金的增減; ⑤收入、支出費用、成本的計算; ⑥財務成果的計算和處理; ⑦需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。 會計監督是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。 然而， 現在的管理會計卻內容寬泛、包羅萬象。

以某出版社2020年11月出版的《管理會計學》教材為例， 其中包攬了成本性態與變動成本法、本量利分析、經營預測、生產經營決策、存貨規劃與周轉期控制、投資決策、成本管理目標及責任與標準、作業成本計算與管理、預算管理、業績考核等內容。 再看財政部于2017年、2018年發布的一系列管理會計應用指引， 其涵蓋戰略管理相關應用指引、預算管理相關應用指引、成本管理相關應用指引、營運管理相關應用指引、投融資管理相關應用指引、績效管理相關應用指引、企業管理會計報告應用指引、管理會計信息系統應用指引等共34項具體指引。 管理會計所包攬的上述內容已經遠遠超出了會計的本源。 如果上述內容也屬于會計的范疇， 那么財務管理的范疇就無法劃定了。 可見， 從會計的本源來看， 把會計劃分為財務會計和管理會計也缺乏科學性。

五、對把會計劃分為財務會計和管理會計的危害性的思考

（一）在理論上造成了學科體系的混亂

相比于管理會計學科， 發展歷史更為悠久的財務管理學科具備更為完善的、成熟的學科體系和理論基礎[8] ， 推進財務管理學科的構建和發展更為容易且更易被人們所接受。 但正如上文所述， 近年來， 無論是新編的《管理會計學》教材還是政府主管部門發布的管理會計應用指引， 都把管理會計的知識內容擴展得遠遠超出了會計的本源， 甚至還涵蓋了傳統財務管理的知識內容。 在政府主管部門的推動下， 管理會計已經成為一個炙手可熱的名詞， 無論是理論界還是實務界， 仿佛都言必管理會計， 財務管理已經漸漸地被打入“冷宮”。 這就模糊了管理會計與財務管理的邊界， 放大了管理會計的內涵和外延， 擠壓甚至取代了財務管理的發展空間， 從而造成學科體系混亂， 使人產生“究竟是管理會計包含財務管理， 還是財務管理包含管理會計”這樣的混亂思維。

（二）在實務中造成了工作認知的混亂

在我國大中型國有企事業單位中， 大多是設置財務部或者財務處作為財務管理機構， 并進一步在財務部或者財務處里面設置會計核算崗位和其他管理崗位。 從這種機構和崗位設置的格局來看， 實務界普遍認為財務管理是包括會計（含財務會計和管理會計）的， 但無論是從理論界出版的《管理會計學》教材還是從政府主管部門發布的管理會計應用指引來看， 管理會計所包含的學科知識不僅包含甚至超越了傳統財務管理的學科知識， 這又好像是在告訴人們， 會計包括財務管理。 此外， 從廣西人才網、智聯招聘、前程無憂等各大招聘網站發布的招聘信息來看， 有不少企業明確標注要招聘管理會計崗位的人才， 但其描述的管理會計崗位的工作內容卻又是傳統財務管理、甚至財務會計崗位的工作內容， 說明實務界對于“某一項工作究竟是管理會計的工作還是財務管理的工作”產生了認知混亂。

（三）在實務中弱化了財務管理的功能

在人們的傳統觀念里， 會計始終是作為專注于日常核算、賬務處理等工作的工具而存在的[19] 。 管理會計并不具備管理職能， 只是作為一個經濟信息系統輔助管理活動的開展[12] 。 在《現代漢語詞典》中， “會”是總計， “計”是計算、匯總。 我國古人有云： “零星算之為計， 總合算之為會”。 在現代的非會計人眼里， 會計就是報賬、算賬、記賬的工作。 這種觀念是千百年來形成的， 是很根深蒂固的。 即使從會計中分離出想要取代財務管理的“管理會計”， 它仍然是“會計”， 很難上升到“管理”的高度。 在這樣的情況之下， 大力發展管理會計學并逐漸取代財務管理學， 不僅很難打破人們對“會計”的固有思維以推進會計學科的建設和發展， 而且會制約、束縛甚至限制財務管理學的建設和發展， 從而導致實務中財務管理的功能弱化， 制約財務管理水平的提高。 因此， 只有取消管理會計學， 讓會計回歸其本源， 并大力建設和發展財務管理學， 才能突出財務管理的學科地位， 強化財務管理的功能， 提高財務管理的水平。

（四）在教學中造成了教學資源的浪費

國內很多高校的會計學專業和財務管理專業都同時開設了管理會計學、財務管理學和成本會計學這三門核心課程， 而這三門課程的教學內容存在一定程度的交叉重疊現象。 以A、B這兩所較具代表性的財經類院校和C、D這兩所較具代表性的綜合類院校的會計學專業和財務管理專業為例， 其核心課程的設置情況如表1所示。

由表1可知， 不論是財經類院校還是綜合類院校， 會計學專業和財務管理專業的核心課程設置都呈現出較高的相似性（這是另一個話題， 下文將作討論）。 同時， 這些高校在會計學專業和財務管理專業的人才培養目標定位上也存在較大程度的相似性（這個問題也在下文討論）。 同時開設管理會計學、財務管理學、成本會計學這三門課程會造成教學內容重復， 進而導致教學資源的浪費。 只有取消管理會計學， 將其現有學科知識分別拆分到財務管理學和成本會計學中， 才能避免這種教學資源的浪費， 進而提高教學效率和效果。

六、基于“大財務觀”構建的財務管理學科體系

既然把會計劃分為財務會計和管理會計缺乏科學性， 還帶來了若干個方面的危害， 那么就應該取消這種劃分， 把管理會計現有的學科知識拆分到財務管理學和成本會計學中。 如是之后， 如何處理財務管理學和會計學等學科之間的關系就是一個繞不開的大問題。 同時， 如上所述， 很多高校的會計學專業和財務管理專業不僅在核心課程設置上， 而且在人才培養目標定位上都存在較高的相似性， 以致讓人產生疑惑： 有必要同時開辦會計學和財務管理兩個專業嗎？ 可見， 理順財務管理學和會計學等學科之間的關系非常重要。

關于財務管理學與會計學之間的關系， 學術界長期以來存在三種無法統一的觀點： 第一種是“大財務觀”， 即認為會計學科從屬于財務管理學科， 是財務管理學科的分支。 比如， 郭復初[20] 從發展歷史、會計的對象、管理體系論、詞義四個方面闡述了財務與會計的關系， 認為財務應該包括會計， 即會計從屬于財務。 第二種是“大會計觀”， 即認為財務管理學科從屬于會計學科， 是會計學科的分支。 比如， 陸正飛[21] 認為， 改革開放以前“大會計”的思想早已根深蒂固， 導致實施改革開放以后， 經濟管理體制的高度集中使得財務管理的存在感微乎其微， 從而形成了會計學科囊括財務管理學科的局面， 即二者是從屬關系， 財務管理學科從屬于會計學科。 第三種是“并列觀”， 即財務管理學科與會計學科是兩門并列的、相互獨立的學科。 比如： 余緒纓[3] 認為， 財務管理與會計應該分離， 各自成立獨立的學科; 馮建[22] 認為， 從學科屬性來看， 財務管理與會計學是兩個不同的學科。

本文主張“大財務觀”， 并以此為基礎來探討財務管理學科體系的構建， 試圖理順財務管理學和會計學等學科之間的關系。 而要理順財務管理學和會計學等學科之間的關系， 就必須先探明財務管理管什么、誰要管、怎么管， 即先要找到財務管理的客體、主體和行為。

（一）財務管理管什么？

要想知道財務管理管什么， 首先要了解財務是什么。 根據《現代漢語詞典》的解釋， “財”有兩種字義， 一種是錢和物資的總稱， 另一種是姓; “務”有五種字義， 第一種是從事、致力， 第二種是事情， 第三種是舊時收稅的關卡， 第四種是務必， 第五種是姓。 綜合“財”和“務”這兩個字的字義， 可以認為， 財務就是跟錢和物資有關的事情。 《現代漢語詞典》給“財務”一詞所做的解釋是“機關、企業、團體等單位中， 有關財產的管理或經營以及現金的出納、保管、計算等事務”。 這個解釋有三個關鍵詞值得關注： 一是“事務”， 說明《現代漢語詞典》也認為財務是一種事情; 二是“財產”， 可以理解為“錢和物資的總稱”中的“物資”; 三是“現金”， 可以理解為“錢和物資的總稱”中的“錢”。 可見， 從漢字的字義、詞義出發， 應該把財務看作是“跟錢和物資有關的事情”。 而“錢”屬于貨幣性資產， “物資”屬于非貨幣性資產， 貨幣性資產和非貨幣性資產合稱為“資產”， 據此， 可以更為簡潔地把財務看作是跟資產有關的事情， 那么財務管理管的就是那些跟資產有關的事情， 財務管理的客體就是跟資產有關的事情。 而跟資產有關的事情主要有三類， 即資產取得、資產使用和資產保全。 所以， 具體來說， 財務管理管的就是那些跟資產取得、資產使用和資產保全有關的事情[23] 。

（二）財務管理誰要管？

誰擁有或者控制著資產， 誰就要進行財務管理。 縱觀當今社會， 任何一個法人和自然人都擁有或者控制著一定規模、一定形態的資產， 因此， 任何一個法人和自然人都需要進行財務管理， 財務管理的主體就是各類法人和自然人。 具體來說， 國家是法人， 行政事業單位是法人， 企業是法人， 非營利組織是法人， 家庭和個人是自然人（家庭是法人還是自然人尚存爭議， 本文不予討論）。 所以， 任何一個國家都需要進行財務管理， 這個國家中的任何一個行政事業單位、企業、非營利組織、家庭和個人也都需要進行財務管理。

（三）財務管理怎么管？

在財務管理實踐中， 財務管理是通過實施預測、決策、預算、核算、控制、分配、分析、審計、溝通和協調這十種行為來進行管理的， 其中核算就是指會計確認、計量、記錄、報告， 會計（替代核算）是財務管理的十大行為之一。 以企業為例， 預測主要包括資金需要量預測、收入預測、成本預測、利潤預測、現金流量預測等; 決策主要包括籌資決策、投資決策、經營決策等; 預算主要包括經營預算、投資預算、籌資預算等; 會計主要包括確認、計量、記錄和報告等; 控制主要包括經營活動控制、投資活動控制、籌資活動控制等; 分析主要包括經營活動分析、投資活動分析、籌資活動分析等; 分配主要包括薪酬分配、息稅前利潤分配、稅前利潤分配、稅后利潤分配等; 審計主要包括財務收支審計、經濟效益審計、經濟責任審計、社會責任審計、環境資源審計等; 溝通和協調主要是通過與財務管理主體內部和外部的各個利益相關者進行溝通， 進而協調各方的利益關系， 屬于財務管理過程中對各個利益相關者的利益關系進行妥善處理的一種行為。

（四）基于財務管理主體、客體和行為的財務管理學科體系構成

從財務管理主體來看， 財務管理學科應該包括國家財務管理學（含國家財政管理學、國家稅收管理學、國家金融管理學、國家外匯管理學等）、公眾財務管理學（含社會保障基金管理學、住房公積金管理學等）、行政事業單位財務管理學、企業財務管理學、非營利組織財務管理學、家庭和個人財務管理學。 其中， 國家財務管理學、公眾財務管理學屬于宏觀財務管理學， 行政事業單位財務管理學、企業財務管理學、非營利組織財務管理學、家庭和個人財務管理學屬于微觀財務管理學[23] 。

從財務管理客體來看， 財務管理學科應該包括資產取得管理學、資產使用管理學、資產保全管理學。 其中： 資產取得管理學主要是闡述各種財務管理主體如何對取得各種資產的過程進行管理， 比如國家如何對取得各種國家資產的過程進行管理， 公眾資產管理機構如何對取得各種公眾資產的過程進行管理， 行政事業單位如何對取得各種行政事業資產的過程進行管理， 企業如何對取得各種企業資產的過程進行管理， 非營利組織如何對取得各種非營利性資產的過程進行管理， 家庭和個人如何對取得各種家庭和個人資產的過程進行管理等; 資產使用管理學主要是闡述各種財務管理主體如何對使用各種資產的過程進行管理; 資產保全管理學主要是闡述各種財務管理主體如何對保全各種資產的過程進行管理。

從財務管理行為來看， 財務管理學科應該包括財務預測學、財務決策學、財務預算學、財務會計學、財務控制學、財務分配學、財務分析學、財務審計學、財務關系學共九個學科。 這九個學科的具體意思分別為財務管理學中的預測學、財務管理學中的決策學、財務管理學中的預算學、財務管理學中的會計學、財務管理學中的控制學、財務管理學中的分配學、財務管理學中的分析學、財務管理學中的審計學、財務管理學中的關系學。 其中： 財務會計學包括政府財務會計學、公眾財務會計學、企業財務會計學、非營利組織財務會計學、家庭和個人財務會計學; 財務會計學可以劃分為初級財務會計學、中級財務會計學、高級財務會計學; 財務會計學還可以派生出成本會計學、稅務會計學、環境會計學等。

七、基于生產要素管理的財務管理學科地位安排

要恰當、合理地安排財務管理的學科地位， 就要先了解財務管理客體在生產要素構成中的地位， 進而了解財務管理在生產要素管理中的地位。 生產要素是指進行社會生產經營活動所需要的各種社會資源， 主要包括勞動力、土地、資本、技術、信息等。 其中， 資本表現為實物形態和貨幣形態。 實物形態就是上文所說的“錢和物資的總稱”中的物資（非貨幣性資產）， 如廠房、機器設備、原材料等; 貨幣形態就是上文所說的“錢和物資的總稱”中的錢（貨幣性資產）， 如庫存現金、銀行存款等。 它們都是財務管理的客體。 可見， 財務管理客體是五大生產要素之一。 人類對社會生產經營活動的管理就是對生產要素的管理， 財務管理是五大生產要素管理之一， 因此， 財務管理的學科地位應該與其在生產要素管理中的地位相匹配。

（一）當前財務管理的學科地位

教育部的《普通高等學校本科專業目錄（2021年版）》在“管理學門類”下面的“工商管理類”設置了“會計學”“財務管理”“審計學”等16個專業， 在“經濟學門類”下面的“財政學類”設置了“財政學”“稅收學”2個專業， 在“經濟學門類”下面的“金融學類”設置了“金融學”“金融工程”“保險學”“投資學”等10個專業。

2018年4月以前， 教育部的《學位授予和人才培養學科目錄》在“經濟學門類”的“應用經濟學”一級學科下面設置了“財政學（含稅收學）”“金融學（含保險學）”等10個二級學科， 在“管理學門類”的“工商管理”一級學科下面設置了“會計學”“企業管理（含財務管理、市場營銷、人力資源管理）”等4個二級學科; 但2018年4月該文件更新以后就不再設置二級學科了。

《國家自然科學基金學科分類》在“管理科學”下面的“工商管理”學科設置了“企業財務管理”等學科; 《國家社會科學基金學科分類》在“應用經濟學”下面設置了“會計學”“審計學”“財政經濟學”“貨幣銀行學”“保險學”等學科， 而在“管理學”下面又設置了“財務與會計管理”“財政金融管理”等學科。

《中國圖書館分類法》更是把財務管理放到了“經濟→經濟計劃與管理→企業經濟→財務管理”四級學科的位置， 而把會計、審計放到了與“企業經濟”同一個級別的三級學科的位置， 把財政金融放到了與“經濟計劃與管理”同一個級別的二級學科的位置。

以上與財務管理學科有關的5種目錄中的學科分類具體如表2所示。

綜合上述5種學科分類來看， 財務管理學科的地位要么是與會計學、審計學、財政學、金融學同為二級學科， 要么是在比會計學、審計學、財政學、金融學地位更低的三級甚至四級學科， 而且各種分類還不太統一， 顯得有些混亂。 這種學科歸屬和地位的安排既讓人誤認為只有企業才需要進行財務管理， 其他法人和自然人都不需要進行財務管理， 更與財務管理客體在社會生產要素構成中的地位以及財務管理在生產要素管理中的地位極不相稱。

（二）與財務管理在生產要素管理中的地位相匹配的財務管理學科地位

既然財務管理是五大生產要素管理之一， 那么至少應該相應建立勞動管理學、土地管理學、財務管理學、技術管理學、信息管理學這五大管理學科， 并將它們并列設置為管理學門類下的一級學科。 其中， 財務管理學下設宏觀財務管理學和微觀財務管理學兩個二級學科。

綜合上述基于財務管理主體、客體和行為而構建的財務管理學科體系和基于生產要素管理而提出的財務管理學科地位安排， 本文構建的財務管理學科體系如表3所示。

八、總結與展望

把會計劃分為財務會計和管理會計的行為， 在西方國家起源于20世紀20年代， 在我國則起源于20世紀80年代。 近40年來， 我國學者對是否應該把會計劃分為財務會計和管理會計曾經進行過較為激烈的討論， 有的學者認為應該劃分， 而更多的學者認為不應該劃分。 本文認為， 把會計劃分為財務會計和管理會計， 其科學性值得商榷， 而且這種劃分在近40年來的理論和實踐中已經導致了學科體系混亂、工作認知混亂、財務管理功能弱化、高校寶貴的教學資源浪費等問題的出現， 當前已經到了取消這種劃分、回歸會計的本源、還財務管理應有地位的時候。 取消管理會計學科之后， 應把它原有的作業成本法等與成本有關的知識內容劃歸到成本會計學科， 其他知識內容則歸還給財務管理學科。 同時， 基于“大財務觀”以及財務管理主體、客體和行為， 構建一個包括宏觀財務管理學和微觀財務管理學， 以及包括財務預測學、財務決策學、財務預算學、財務會計學、財務控制學、財務分配學、財務分析學、財務審計學、財務關系學在內的財務管理學科體系， 并基于財務管理在社會生產要素管理中的地位， 把財務管理學科設定為管理學門類下的一級學科， 使之與財務管理客體在社會生產要素構成中的地位相匹配。

本文的貢獻在于： 質疑了把會計劃分為財務會計和管理會計的科學性， 揭示了這種劃分的危害性， 提出了取消管理會計學之后， 應該構建一個基于“大財務觀”和財務管理主體、客體和行為的財務管理學科體系， 并基于財務管理在社會生產要素管理中的地位， 把財務管理學科設定為管理學門類下的一級學科。 但本文尚未就財務管理一級學科下的高校專業設置、核心課程設置、人才培養方案制訂等問題展開討論， 這是未來可期的研究方向。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 胡玉明.二十世紀管理會計的發展及其未來展望[ J].外國經濟與管理，1999（5）：3 ～ 7.

[2] 葛家澍，葉凡，馮星，高軍.財務會計定義的經濟學解讀[ J].會計研究，2013（6）：3 ～ 9+95.

[3] 余緒纓.要從發展的觀點，看會計學的科學屬性[ J].中國經濟問題，1980（5）：46 ～ 47.

[4] 余緒纓.現代管理會計的主要特點及其吸收利用問題[ J].中國經濟問題，1981（1）：39 ～ 46.

[5] 余緒纓.第一講：現代管理會計的形成、發展與“洋為中用”[ J].中國經濟問題，1982（2）：61 ～ 64.

[6] 余緒纓.管理會計（第1版）[M].北京：中國財政經濟出版社，1983.

[7] 白肇魯.對會計領域中吸取國外經驗的幾點看法[ J].會計研究，1981（2）：25 ～ 31+20.

[8] 蔣俊峰.會計學科體系模式初探[ J].財會通訊，1987（3）： 12 ～ 14.

[9] 馬冀.管理會計是區別于財務會計的一門新學科[ J].財會通訊，1990（5）：22 ～ 23.

[10] 向德偉，李天順.略論管理會計學科屬性[ J].財會通訊， 1990（5）：21 ～ 22.

[11] 劉元海.關于管理會計的再思考[ J].財會通訊，1991（4）： 11 ～ 12.

[12] 李心合.管理會計、成本會計與財務管理的關系新論[ J].財經科學，1995（1）：61 ～ 66.

[13] 王朝曦.財務管理、管理會計、成本會計交叉關系研究[ J].財經理論與實踐，1998（6）：78 ～ 79.

[14] 夏金海.成本會計、管理會計、財務管理交叉關系研究及其融合性思考[ J].會計之友（B），2005（8）：45 ～ 46.

[15] 甘永生.成本會計與管理會計內容體系融合的相關探討[ J].財會月刊，2010（21）：18 ～ 19.

[16] 方明.關于管理會計應否獨立的探討[ J].會計研究，1982（1）：12 ～ 15.

[17] 余恕蓮，吳革.管理會計的本質、邊界及發展[ J].經濟管理，2006（6）：68 ～ 73.

[18] 劉慶志，國鳳蘭.財務會計與管理會計和諧耦合模式與對策[ J].財會月刊，2016（34）：28 ～ 30.

[19] 潘飛，徐健兒，張麗萍.論管理會計理論體系在我國的發展和展望[ J].上海會計，1999（11）：8 ～ 11.

[20] 郭復初.論財務與會計[ J].會計研究，1985（4）：47 ～ 49.

[21] 陸正飛.淺談中西方財務與會計的關系[ J].武漢財會， 1987（4）：21 ～ 22.

[22] 馮建.關于我國會計學科體系的設想[ J].財經科學，1995（3）：24 ～ 27.

[23] 韋德洪，楊海燕.論中國特色財務管理學科的構建——基于漢字“財”和“務”字義的思考[ J].中國大學教學，2011（10）：32 ～ 35.