基于新收入準則芻議企業會計收入確認及其納稅影響

摘 要：隨著新收入準則的推出，對企業會計收入確認及其納稅產生了很大的影響，新收入準則需要企業順應時代發展，認識并了解新收入準則背景下納稅和會計收入所需要注意的相關問題，進一步保證納稅規劃工作的科學合理性。

關鍵詞：新收入準則;會計收入確認;納稅影響

新收入準則是對出售商品、提供勞務等合同選取對應的收入確認方式并給予管理的一項新標準。隨著社會的不斷發展，企業經營所處的環境也相對變得復雜化，舊收入準則已經無法滿足當前的需求。新收入準則的推出，使收入確認的規范性得到了有效的提升，但是也使企業的納稅過程發生了很大的變化。由此可見，為了使收入確認和企業納稅影響與新收入準則相互適應，相關業內人員應該進一步對新收入準則進行深入研究。

一、新收入準則的特點

1.會計信息的質量更具有可靠性和相關性

新收入準則中對于公允價格的理念予以引入，其在計算的過程中，對并非統一控制情況下的企業合并、信用工具、股權支付等需要用工作價格來計算。對于債務重整和非貨幣性資產交換，以賬目價格為計量標準，不確認收入更改為在滿足相應條件時，以公允價格計算收益計入利潤表中。

2.有自己的體系，在行業里影響重大

新收入準則體系形成后，它基本包含了如今全部企業的一切經濟業務，它建立了屬于自己的工作體系，在業內的影響很大，具有較強的規范性，可以獨立實施。新收入準則和我國企業會計準則互相影響，進而促進我國的會計體系呈現出更加完善的態勢，會計標準體系的進一步發展，可自動與經濟環境發展保持同步，形成更為規范的會計行為，提高會計信息操作質量。

3.會計政策更加合理

企業進行會計核算時，會遵循一定的原則，也就是相關的會計政策。企業采用的核算方法不同，那么計算出來的企業利潤、成本也會不同。那么以此為基礎，得出的企業需要繳納的稅收金額也會不一樣。通常我國不少的企業會依據現有稅法來計算需要繳納的納稅金額。但是不同的區域之間，其標準不同，那么地區之間的差別也會顯現。這樣的情況下，就難以滿足所有企業的經營需求。所以，企業通常會有較大的操作空間，企業也往往想要獲得最大的利益而計算納稅金額。新收入準則的存在不但能夠改革會計收入確認方式，而且還能夠使會計政策的合理性有效提升。企業依據新收入準則進行稅收籌劃，那么企業稅收籌劃就會更加合理。

4.交易方式更加合理

要想使企業的交易方式更加合理，那么企業進行正常運行時就要使稅款繳納金額減小。這時就要注意進行交易發生時間方式的控制，進而調整當期稅收。企業進行相關的交易都是建立在合法的基礎之上的，以此為基礎進行當期稅收的科學調整，這樣就能夠有效降低企業的稅收成本。如果界限被超越，企業的操作就會打破法律設定的界限，其相關操作也不會被法律保護，而要承擔相應的責任。當企業的規模較大時，總公司之下包含較多的分公司。由于公司之間的業務不同，而且不同公司之間的差別也會導致稅率的不同。公司此時可以把稅收較低的公司設為稅收繳納的標準，進而核算稅收，這樣企業需要繳納的稅收就會較低。所以，企業首先要保證納稅的合理性，進行相關的稅收籌劃時，一定要確保合法交易。

二、會計收入確認的概述

收入確認是指企業通過銷售產品、勞務活動或者資產使用權等途徑來獲取的商品價格，企業日常所經營的業務活動開展前都需要先進行合同的簽訂，所以新收入準則同樣也是把簽訂合同作為業務活動開展的第一階段，隨后再進行會計收入確認，收入確認的主要途徑是通過買方從企業購買的商品或者使用權中所得到的所有經濟收入，除此之外是沒有辦法對企業的會計收入進行確認的。

三、新收入準則變化帶來的好處

1.明確不同收入邊界劃分及收入確認

在新收入準則中對于履約義務這一理念的提出，使商品、勞務間界限得以根本上的消除，企業對于收入的確定需依據于企業合同相關條約進行核定，以商品轉移進行時間準則確定，以對各類收入邊界劃分進行有效確定。所以，企業必須對合同條約進行嚴格的評估，對于合同所涵蓋履約義務進行充分的認知，參照其成交金額比率進行相關收入的計算，以此有效解決收入確認問題。

2.和國際財務報告準則保持同步

針對原有收入準則所行的修改，其目的與宗旨在于對商業交易模式的順應，更是促使我國會計準則可與國際財務報告準則于同步狀態保持和發展。

3.會計信息質量得到提高，有利于對企業管理的加強

在新收入準則中，對于收入確認模式需予以全面統一，建造或一般合同收入，其時間需具統一性，從而會計信息的可比性得到了增加，以達到會計信息質量得以最大程度提升的效果。在收入的確認、計算過程中，其均需以合同為基礎，這就使企業對合同加強了重視，從而促進了合同管理工作的規范性，加快了我國企業管理走向成熟的進程，企業管理水平也得到了全面提升。

4.有助于促進業務部門與財務部門的融合

在對收入進行確認時，新收入準則明確規定是以合同為基礎，而具體的依據則應為履約義務，以此對收入進行明確并予以計算，收入確認，在某一程度上與商品服務方式一致，對于收入確認的金額，需與履約義務保持金額一致。鑒于此，收入確認將直接受合同條款的影響，從另一角度分析，則為相關收入信息，其將于業務部門中直接獲取。因此，對于企業的財務與業務部門，新準則要求其務必保持深度的融合狀態，做到信息的互通有無。財務部門可參與至銷售活動中，并依據條款進行充分交流，獲取足夠的業務信息，以使企業經營活動可于財務中得以充分且深刻的體現，使兩個部門加強融合，企業內部管理水平得到相應的提升。

四、新收入準則對企業納稅的影響

1.長期股權投資核算方法的變化對納稅的影響

長期股權投資是現代企業在實現多樣化經營模式時，為避免行業風險所采用的一項有效理財方法之一。它所帶來的投資收益已經成為企業利潤里一個不可或缺的重要組成部分，也形成了投資企業的應納稅所得額。新會計準則不僅對投資的種類進行了調整，而且還對長期股權投資的核算方法進行了修改。眾所周知，在進行長期股權投資核算的時候，投資企業應該根據所擁有股份的比例及對被投資企業財務和經營決策控制和所帶來影響的情況，分別采用成本法和權益法兩種結算方法。如果被投資企業位于低所得稅稅率區域時，介于兩種結算方式對收益確認的時間不一樣，因此對本期收益和對所得稅繳納產生影響，也為納稅策劃提供了空間。新會計準則增大了成本法的結算途徑，把原來應該是權益法結算的范圍歸納進成本法結算范圍，這一改變對企業節稅是非常有必要的。

2.公允價格模式的引入對納稅的影響

伴隨我國加入WTO，企業面臨著日益凸顯的激烈競爭，對于具備雄厚資本的大型企業予以創建，為當前發展趨勢。在這種情況下，企業創立模式，需逐漸準備為股份制企業，并對新會計準則予以更為嚴格的遵守。投資人對于企業相關信息的獲取，需財務部門給予鼎力支持，并為財務會計首要目標。在上市公司中，新會計準則要求其首先要對資本市場信息不對稱現象予以盡可能地減少，以促使資本市場有效性得以切實有效的保障。這一點與稅法利益角度不同，可使之對于會計的影響得到進一步的減輕。針對于新會計準則而言，其對公允價格的衡量有著非比尋常的重視，當前公允價格雖有諸多經濟理論為支撐，但其依然受到人為主觀因素的影響，這是無可避免的。稅法具有強制性，是國家稅收的保障，因此也很難為公允價格預留人為操作空間，故會以嚴格的章程對其施以規范。

3.資產計價變化對納稅的影響

在當前國際上，公允價值為通用的一種計量方式。近年，人為操控利潤的情況時有發生，對此財政部對會計準則進行相應的修正、完善，對于相關的經濟業務項目予以了處理，針對于規避公允價值、修改賬面信息等情況進行了有效的規避防范。但稅法因不具備市場價格可比性，關聯方資產轉讓的過程中，也需對獨立交易原則進行貫徹，以確保公平成交的價格。而且在稅收領域，非貨幣性交易、債務重整的過程中，所涉及的非現金資產抵押等可予以分解，規劃為資產買賣交易，而要對其中的交易損益進行確認交易，則需依據公允價格展開所有資產成本的明確。

4.對增值稅影響

首先，會影響標志的確認。之前的收入準則下，企業的商品所有權中與風險、報酬轉移有關的內容就與收入確認有關。而新收入準則內還添加了新的內容，例如商品控制權轉移。與之前相比，新的會計準則更加明確。新會計準則大大提升了會計要素的完整性、會計收入的確認清晰度。以企業購買設備為例，其一旦購買成功而且已經投入使用，那么其退貨退款的概率就會極低。新收入準則下明確規定，設備如果一經發出，就等于自身已經承認了相關要素的完整性，要能夠及時進行確認收入。這樣的標志也就提升了企業的納稅規范性，但是也存在形式上的問題，需要進行“控制商品所有權”的確認，這樣也會影響企業的納稅籌劃。企業要想把該類問題解決好，那么就要與企業自身的情況進行結合，在要求的會計周期或者要求的時間節點內做好收入確認。

其次，會影響企業的合同、義務問題。在新收入準則中，我們可以看到如果企業為了某一商業目的，同時進行多重交易或者多個交易，那么這些交易就會有相互依托的關系，進而根據相同合同進行會計收入確認。進行會計收入確認時，要判斷好合同的形式、合同的效力，同時還要對商品控制權能否轉移進行確認，進而做好會計確認。如果變更合同沒有與原合同一起并入，那么變更合同一定要單獨獨立出來，而且要做好收入確認。進行會計收入確認的過程中，還要注意判斷合同之間是否有關聯性的存在。如果是企業間發生的合同就容易進行判斷，但是如果合同有不同的界限，那么判定難度就會較大。針對這樣的問題，我們判斷的依據主要是“客戶能否從銷售的商品本身受益”。

最后，會影響合同變更。如果進行收入確認，那么合同就是確認的重要依據。如果合同有變更情況出現，那么隨之變化的就是商品關系，接下來會計收入確認變化也會隨之發生。在新收入準則下，當變更合同、原合同之間互不干涉時，此時變更合同要被當作獨立合同進行收入確認，這樣企業的稅額也就能確定下來。當原合同中的一些條款能夠進行變更合同內容的補充時，那么變更合同可以作為原合同的組成部分，進而進行收入確認，但是應納稅額一定要保證不缺不漏。如果某一個企業的變更合同只是補充原有的合同，那么進行相關的收入確認時需要考慮的問題就會較多，例如，計稅時是否有不同的履約義務產生。當進行合同變更時，收入確認需要依據合同的具體類型而定，也就是能夠確定所需繳納的增值稅額。

5.對所得稅的影響

新收入準則下也將收入確認的形式進行了優化，會計核算的前提卻仍舊是權責發生制。進行會計核算時，工作人員計算企業所需繳納的稅額主要依據會計實質來進行。企業的納稅額計算受不少的因素影響，其中關鍵因素是企業的收入。計算企業所得稅時，相關的人員進行收入確認時需要重點考慮企業收入，這樣核算的合理性、科學性都能有較大的提升。依據國家的政策、規定，應用與之對應的計稅收入確認方法確認企業的銷售收入，這樣企業的收入確認會更加的合理、更加的有效。盡管進行收入確認時，原會計準則基本與新會計準則有相同的方法，但是新準則的要求更加嚴格，也能夠減小企業的稅額差異，能夠有效降低企業征稅成本。要想使新收入準則的應用優勢得到最大的發揮，那么企業就要調整好現行的所得稅政策，以便企業能夠更好地適應新收入準則，并讓企業對所得稅計稅收入確定標準有清晰的認知，這樣企業的納稅會更加的合理。

五、新收入準則的優點

1.使目標更為明確

舊會計準則制定的主要任務是實現會計核算標準統一的同時保證會計的信息質量。所以導致對財務會計目標的創建還不夠明確，只是簡略地歸納為三個滿足，即會計信息應該符合我國宏觀經濟管理的需求，滿足相關業內人員了解企業的財務情況和經營成果的需要，滿足企業對內部經營管理的需要。由于目標不明確，導致對其他一系列基礎概念的研究無法認識到內在的邏輯基礎，各概念之間存在矛盾問題。這樣的情況在新會計準則的實施下，在制定條款時已經修改成了：企業會計確認、計算及報告等行為的規范有利于使會計信息的質量得到保證，不僅如此，新會計準則還首次提出了財務會計報告的目標，即要求向財務會計報告的使用者提供企業財務狀況、經營成果等有關的會計信息，這樣才能充分反映出企業管理層的所作所為是否有履行好自己的義務，有利于財務會計報告使用者做出精準的經濟決定策略。

2.內容及概念更加合理化

新基本會計準則把一些落后的概念以及表達不清楚的內容進行了刪減，通過科學的定義，把會計目標、內容和會計要點給予了明確的定義。新會計準則對舊會計準則中內容、概念和會計要點的修正與國際會計準則發展方向更加相同，更加認同國際會計準則的基本理念，可以看出這次對舊準則的修改與當前國際會計準則革新的發展趨勢相統一。

3.條款順序更符合實際需求

條款順序的排列不僅表現為新會計準則在總體上根據國際財務會計準則的習慣安排，而且在每一章的內容中也需要注意到條款之間的先后順序。新會計準則在制定了客觀性原則，規定企業會計所給予的會計信息應該和使用者的決策緊密相連，這可以說明我國企業會計所提供的會計信息不但是真實可靠的，還是客觀有用的，換句話說這些信息能為需求者提供做出決策的幫助，說明客觀性的特點在會計信息質量中占有主體位置，可以側面反映出我國這兩年來對會計理論概念又有了深入的研究，我國經濟環境的改變也對會計信息提出更高層次的要求。

六、企業如何才能適應新收入準則

首先，使企業資金回籠率有較大的提升。當能夠做好企業資金回籠時，就能夠大大縮短應收賬款變現時間，進而提高企業資金的使用效率。當前的商業大環境下，企業的資金回籠率要想提升，有著極大的困難。企業要注意對客戶進行分層管理，將客戶進行類型劃分。例如：普通客戶、優質客戶。如果是普通客戶類型，那么相關的資金回籠監管工作一定要做好，而優質客戶則可以適當延長資金回籠的時間，使其授信時間能夠更長。

其次，客戶的合約管理一定要做好。企業一定要注意無論客戶的類型如何，其合約管理工作都要到位。當客戶類型是普通客戶，其工作的重心要放在貸款支付的相關細節。當客戶的類型是優質客戶，其工作的重心是如何進行合約管理，向客戶明確其授信期限，約定好企業與客戶之間的職責、權益。進行優質客戶劃分時，要注意了解客戶是否有良好的社會信譽度，與企業之間的合作關系是否能夠長久，以及是否需要大量的企業相關產品或者企業提供的服務等。

再次，注重優化配置供貨節奏頻率。目前企業都是權責發生制，企業進行確認收入的依據主要是企業的主營業務收入，企業能夠按照合同進行發貨，然后把相關產品運送至指定的地點，接著進行驗收，當合格后會進行確認單、驗收單等單據的出具。如果企業提供的是服務收入、勞務收入，那么客戶進行驗收后會進行驗收單據的出具，企業根據單據就可以確認收入。企業要想減小單次增值稅的納稅額度，那么就要優化配置供貨的節奏、供貨的頻率。例如：進行ERP系統的引入。

最后，積極進行新的稅收籌劃方式的探究。在新收入準則的大背景下，企業要注意進行新的稅收籌劃方式的探究，企業的相關財務部門要做好內部控制工作。企業進行具體探索時，要結合企業自身的情況，企業要以自身的產品為依托進行增值情況的調整，以企業的收付實現制、權責發生制為依托點，并對二者的差異進行研究，力求探求新的方法。同時，企業還要注重建設財務管理隊伍，通過提升隊伍的業務、綜合素質等，使管理能力能夠大幅提高，這樣以財務內部控制的提升來達到提高企業經營效益的目的。

新收入準則對會計收入確認及納稅的影響深遠，同時新舊收入準則兩者之間，也存在較為明顯的差距。新會計準則的實施使財務會計目標更加明確，內容概念更加合理，條款順序更符合實際需求。因此，在新收入準則實施的背景下，納稅工作需要更加注意一些基本事項，包括增值稅、企業收入確定以及所得稅等方面的基本事務，使會計收入確認以及納稅工作的質量得到保障，進一步實現新收入準則實施的有效性合理性和科學性。

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作者簡介：謝偉華（1969.12- ），男，漢族，廣西玉林市博白縣人，本科，會計學專業，職稱：中級會計師