分離型稅務模式選擇及構成要素分析

王萌

現階段由于企業服務類型、銷售方式繁多，導致繳稅類型復雜、計算困難，因此基于會計的獨立性原則，分析分離型稅務模式選擇及構成要素，以此實現對企業稅務的管理。該分析過程以識別稅務會計與企業會計差別為基礎，分析稅務模式在集約管理目標下的構成要素，根據不同類型的納稅類別和納稅項目組成，實現會計獨立性原則下，對分離型稅務模式選擇。此次分析根據企業發展目標，選擇適用于企業自身的分離型稅務模式，保證納稅的同時擴大企業經濟收益，實現稅收與企業效益的同步提升。

稅收作為國家收入的重要組成部分，是保證國家各項建設事業的重要來源，因此國家相當重視對于企事業單位在稅務方面的管理。為保證稅務工作順利展開，稅務各級監管部門在長時間的嘗試下，頒布了更為完善、全面的企業會計準則和稅務準則相關法律法規。現階段由于企業的會計核算方法不同，因此企業之間可獲取的實際收益也不同，導致企業收益與應稅所得之間產生了極大差異，因此企業為提升經濟效益，根據會計獨立性準則，采用分離型的稅務模式，將稅務會計和企業會計之間分離，形成一個集約式的企業稅務管理模式。

會計獨立性原則是指企業設置獨立的管理部門，將財務信息單獨列出管理，包括核算獨立、形式獨立以及管理獨立。會計獨立性的基本原則，將稅務內容從企業財務管理中剝離出來，形成兩套相關聯又相互獨立的財務管理體系，為明確企業收益和稅務管理，提供更加詳細核算結果，保證企業經濟收益的同時，完成對國家的應稅工作，確保企業履行對國家的納稅行為。在社會主義市場經濟體制大環境背景下，選擇適合企業運營發展方式、適合企業經濟類型和產業結構的稅務模式，是企業穩定發展、國家提升綜合國力的關鍵力量。

一、基于會計獨立性原則分析分離型稅務模式

為保證所選擇稅務模式應用的可靠性，分析基于會計獨立性原則的分離型稅務模式。下圖1是對分離型稅務模式設置的分析框架圖。根據圖1可知，此次分析以國內外參考文獻為基本前提，以會計獨立性基本原則為依據，獲取分離型稅務模式在選擇過程中，會影響選擇結果的影響因素，以及分離型稅務的基本構成要素，確保選擇結果與企業經營現狀相符合。

以上述框架為基本分析方法，基于會計獨立性原則，對分離型稅務模式選擇及構成要素展開分析。

（一）識別稅務會計與企業會計的差別

根據現階段企業發展與國家發展背景，分析企業會計與稅務會計的差別。稅務管理是企業為執行國家相關機構發布的稅收法律制度，而必須執行的財務管理方式，通過向國家稅務管理部門繳納相應的稅款，完成國家對企業要求的納稅行為，稅務管理主要包括稅務登記、應稅所得額核算、賬簿管理和憑證管理以及納稅申報四方面內容。而企業會計通過核算與監督企業資金的運用、來源、企業成本以及企業經營所得費用，實現對企業總體財務管理，確保企業各項經濟活動的開展。

稅務會計與企業會計從宏觀的角度來說，稅務會計是從企業會計中分離出來的，具有一定核算特征的會計管理方式，這種不同體現在會計目標的不同和核算方式的不同。在核算方面，稅務會計受國家稅法和相關納稅管理條例的約束，必須以法律規定的形式開展核算方式;而企業會計則根據企業的內部發展方向和運營方式，采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數總和法等方式，實現對企業成本的核算。同時稅務會計與企業會計之間存在目標控制方面的差異，在目標方面，稅務會計立足于整個行業的發展方向和社會未來發展趨勢，以國家財政為主體服務對象;而企業會計則將重心放在企業的實際收益與成本支出等項目上，為企業發展提供真實的財務數據，提供即時的企業盈虧信息。再者就是外界環境延伸上的差異。外界環境延伸是指企業的宏觀調控能力，在該條件的影響下，稅務會計根據各項財政收入指標進行分析，是宏遠方向上的分析;而企業會計根據政府宏觀調控，建立完備的企業結構，掌握更加真實有效的企業財務信息，是對企業財務狀況和經營成果的分析。以某一省份中采取分離稅務模式的企業為分析對象，下圖2為該企業近3年的所繳納稅款，可見使用分離型稅務模式后會降低應納稅額。

兩個會計一個是對國家經濟發展和社會發展的分析，一個是對企業現在發展和未來發展的分析，可見企業會計管理企業財務，稅務會計在企業會計管理的基礎上，完成對國家稅務的管理要求。

（二）分析稅務模式構成要素

分離型稅務模式的選擇，需要在考慮會計獨立性原則的基礎上，分析稅務模式的構成要素，其中要重點分析分離型稅務的集約化模式。集約化通過提高企業經營要素質量、增加要素含量、增強要素投入集中度，實現更具獨立性的稅務模式。下圖3為集約化管理示意圖。

根據上圖可知，獨立性原則就是將稅務信息從基本財務信息中分離出來，實現統一、集中化的管理模式。為保證分離型稅務模式可以滿足企業經營現狀，分析集約管理目標構成要素，分析這些要素對分離程度的影響。首先影響集約目標的要素，可從稅務標準化處理方式上進行分析。所謂分離型稅務模式，是在分離管理的基礎上，確保稅務標準化、規范化管理。因此需要該稅務模式有嚴格的專業化分工，可以通過信息來源獲取、數據檢查、數據審計及稅務申報，實現對企業稅務的管理。二是需要選擇的分離型稅務模式具有獨立的監督制約機制，實現對稅務四個環節的分級管理，快速高效查找出關鍵信息，令操作環節之間相互制約，保證每一步的核算均可做到真實、精準、公正，同時又實現了管理環節的相互配合，以保證稅收申報時的可抵扣稅款符合實際。第三是選擇的分離型稅務模式，需要有快速集中處理能力，當一個會計年度內，國家重新制定稅收政策，或臨時調整部分企業或行業的稅收規則時，所選用的分離型稅務模式可以根據法律法規政策，對本年度的稅務作出及時調整，該調整不會打亂原有的企業核算方式，而是通過獨立的核算手段實現申報調整，保證企業基本財務管理模式不被打亂。通過分析稅務集約式目標，獲取分離型稅務模式的構成要素，確保所選擇的稅務模式滿足國家稅收要求的同時，保證企業運營核算模式不被干擾。

（三）基于獨立性原則獲取分離型稅務模式

企業所交稅項目繁多，其中增值稅、所得稅和地方稅的納稅金額相對來說較多，核算過程較為復雜，且其中的地方稅根據行業和企業性質的不同，包括城市建設維護稅、城鎮土地使用稅、地方教育稅及教育稅費附加等。以增值稅為分析對象，下表1為增值稅申報所需基本數據。

根據上表可知，稅務在計算的過程中，存在大量的補繳稅額和可抵扣稅額，同時由于企業運營方式不同，銷售物品以及銷售方式不同，企業應繳納稅款的稅率也不同，因此企業的稅務稽查以風險導向型的稽查方式為主，令分離型稅務模式可根據企業納稅風險指標，保證繳稅漏稅的情況，基于會計獨立性原則，獲取分離型稅務模式，實現對企業稅務的規范化、分布式集中管理。已知稅收根據地方經濟體制、地方民族文化特色，設置不同類別的稅務管控方式，如下圖4所示。

根據上圖所示的國家稅務管理類別，以會計獨立性原則為研究依據，選擇適宜的分離型稅務模式。第一種分離是以投資者為導向的稅務模式，該模式在歐美國家之間較為盛行，該模式根據獨立性會計原則，將稅務會計從企業會計中剝離出來，讓企業投資者在獲取企業會計服務的同時，令納稅者擁有更加完善的稅務會計服務，在這種分離稅務模式條件下，企業通過按照自身的實際需求，開展具有針對性的稅務管理工作，避免納稅信息出現缺失或是與實際應稅所得額不符的情況出現。第二種是以企業經營方向為導向的分離型稅務模式。這種稅務模式主張將財稅分離的同時，對稅務方面和企業財務方面之間的協調性加以調整，形成一個相互依賴的企業財務管理模式。再有就是以政府為導向的稅務模式，該模式以稅法、補充法規以及添加條款為依據，在稅務實際工作中，制定一套獨立性極強的稅務會計制度，在一定程度上增加了企業實際可抵扣收益，降低了企業部分財務支出，在滿足國家稅務繳納要求的基礎上，較少了企業的稅務支出。綜合上述分析，選擇與企業類型相符合的分離型稅務模式，優化企業財務結構，提升企業經濟收益。

結 語

此次提出的分離型稅務模式選擇及構成要素分析方法，以會計獨立性原則為標準，通過掌握企業會計與稅務會計之間的差別、集約式管理目標的構成要素，選擇適合企業自身經營現狀的分離型稅務模式，確保企業納稅無誤的同時提升企業收益。但此次分析結合國際會計現狀的說明較少，今后的研究與分析可以著重說明。