審計視角下的行政事業單位內控建設

滕艷艷

審計是具有獨立性的監督活動，依托監督機制及審計法對審計對象營運活動加以評估，及時發現營運問題，并為審計對象良性發展提出可行建議。內部控制建設主要是指以打造制衡性、協作性兼顧的內部營運架構為著力點并將保護財產安全、財務信息精確視為關鍵的財務管理手段之一，只有內控到位才能提升營運目標貫徹落實能力。審計對內控建設帶來積極影響，如何在發揮審計優勢的基礎上提高內控建設質量成為審計對象需探究的問題。本文針對審計視角下的行政事業單位內控建設方略加以探究，以期為提高行政事業單位綜合管理質量提供參考。

一、審計視角下的行政事業單位內控建設必要性

（一）利于內控建設活動體系化發展

審計在行政事業單位中監督職能與控制職能兼具，可在確證及提出建議的基礎上督促行政事業單位完成內控建設任務，加之保證及咨詢職能的有效應用，使行政事業單位可改善內控建設方案，圍繞內控建設增強測試評價的健全性、規范性、科學性，調查了解運營信息，利用記述法、調查表法及流程圖等審計方法對內控建設全視域若干控制點加以測試，發現內控疏漏，為進一步建設提出整改意見，確保內控建設活動始終遵照行政事業單位提出的要求展開，對各部門內控建設信賴度進行分析，評估各部門內控程度，找出失控點及控制薄弱環節，還需立足實際明晰審計重點，在增強審計實質性的同時推動內控建設活動體系化發展。

（二）利于提升風險控制水平

風控是審計發展的方向，在以防范風險為導向加強內控的大背景下審計工作風險防范的滲透性不斷提高，受風險導向觀念驅動，審計與行政事業單位風險管理戰略緊密結合起來，審計人員在現階段風險剖析的基礎上為風控戰略設計及施行提出建議，依據風險管理原則優化審計流程，使審計風控力度更大，對財務數據的合法性、真實性等方面深入查證，同時監督運營，為審計參與行政事業單位管理工作鋪平道路。基于此，行政事業單位需加強內控建設，掃除風險控制障礙，根據審計規律、需求、特性、功能依托內控架構健全風險控制體系，將外部風險審計、內部風險審計區分開來，在評估風險的同時確認內部控制建設是否到位，將風險防范視為內控建設評價的一大標準，使基于審計的行政事業單位內控建設可把重點從提高控制效率的層面上轉移到規避與控制風險的層面上，通過內控建設提高風險管控有效性，在風險可識別、可轉移、可控制的基礎上推動行政事業單位穩健發展。

（三）利于凈化內控空間

內控助行政事業單位在為社會謀福利的同時可兼顧本單位、國家、服務對象等主體的利益，將短期利益、長期利益均納入內控范圍，依托財務報告指出各部門發展的不足之處，提出合理的建議推動單位進步。在審計視角下內控的測評作用不斷增強，可通過系列測評建成道德規范明確的行政事業單位發展體系，將道德法規的滲透性視為內控建設有效性及科學性的測評依據，及時發現內控疏漏，基于審計予以改進，調動各部門自覺參與內控建設的主體能動性，營運全程更加透明，部門之間可互相監督，不給舞弊、貪腐等現象的發生提供機會，繼而凈化內控空間，明確單位文化理念，鞭策單位文化建設，基于審計指引員工遵守法規、嚴于律己、忠于職守，營造積極向上的良好氛圍，掃除內控建設目標推行阻力，同時可依托內控機制持續發揮道德規范、法律條文、單位制度等內容凈化營運空間的作用，提升審計水平，加強內控建設，繼而凸顯行政事業單位基于審計的內控建設價值。

二、審計視角下的行政事業單位內控建設阻力

（一）內控意識不強

內控意識是內控經驗的升華，可指導行政事業單位在審計視角下持續做好內控建設工作，當前有些單位內控建設意識不強，主要源于并不看重內部控制，這與部分單位財務管理經驗不足及并無內控部門等原因有關，內控效率降低，建設活動時斷時續，審計對內控的建議性、指導性、監督性隨之弱化，影響行政事業單位內控建設成效。

（二）制度不完善

內控建設無法僅憑某個部門或某段時間完成發展任務，主要源于內控具有滲透性，在行政事業單位營運每個環節發揮著保障資產安全、獲取精準信息、提升凝聚力等優勢，只有制度完善，才能消除管理層、基層之間的矛盾，還可為新思想、新技術的應用提供依據，以免內控建設過于盲目。部分行政事業單位內控建設制度存在更新滯后的問題，這使有些制度的實效性降低，無法基于審計完成內控建設任務。

（三）現代技術應用力度較弱

在審計工作、內控工作逐步轉至線上的大背景下，行政事業單位需加大現代技術應用力度，如無線網技術、移動通信技術、大數據技術等，為單位內控建設質量不斷提高提供有力的條件。現代技術投入使用對行政事業單位基礎設施要求較高，這給行政事業單位基于審計的內控建設帶來阻力，需有關單位在現代技術應用條件充足的前提下探索提升內控建設水平的新出路。

（四）內控建設體系性差

基于審計的事業單位內控建設要計劃性及實操性兼具，在根據單位的發展規律、改革要求、營運戰略制定內控建設行動方案的前提下，還需保障該方案科學可行，在單位內部能調配建設資源，建設具有周期性、階段性、一貫性，持續推動行政事業單位內控活動優化升級。部分行政事業單位的內控建設體系性欠佳，存在重視計劃、輕視考評的問題，無法及時填補內控建設缺陷。

（五）內控人才緊缺

內控理論具有特殊性，強調打破行政事業單位內部運營一盤散沙現狀的重要性，同時權威性及服務性兼具，可助有關單位解決營運現實問題，這就需要行政事業單位能擁有較多的內控人才，既能從內控部門角度切入展開建設活動，又能聚合各部門的力量凸顯內控價值，繼而為審計提供便利條件，為行政事業單位良性營運奠定基礎。

三、審計視角下的行政事業單位內控建設措施

（一）強化內控建設意識

為確保行政事業單位可在和諧穩定的環境中展開內控建設工作，需轉變領導層對待內控的看法，能將內控與審計聯系起來，增強內控建設宏觀規劃，把有關單位新時代的發展任務與內控建設方案設計及施行關聯在一起，保障內控建設滿足單位的需要。在從宏觀設定內控建設行動方案的基礎上，基于審計需助各部門意識到內控的價值之所在，可樹立部門內控自建意識，改變內控一盤散沙的狀態，使各部門可成為內控建設的主體，提出建設意見，解構建設目標，驅動目標責任制，列出建設任務清單，找準內控建設立足點。值得一提的是，在內控建設深入細化的條件下行政事業單位可建成反饋機制，傾聽部門聲音，了解內控實況，顛覆“由上到下”的內控建設固有思路，使內控建設更為民主、深入、全面，保障階段性建設方案切實可行，逐步提升基于審計的內控建設水平。

（二）完善內控建設制度

因為內控屬于財務管理重要舉措，所以行政事業單位需率先完善財務管理制度，營造會計信息引入管理領域的內控氛圍，使各部門可重視提供精準、全面、及時的財會信息，這不僅對內控有益，還可加強審計。在財務管理制度支持內控建設的條件下需發揮監管作用，并完善配套的監督制度，為的是厘清內控建設權責界限，通過大力監督保障內控目標能落地，有效糾正內控建設行動軌跡，以免建設背離實際，可在有關單位高效推行內控建設方案，還可在監督結果分析的基礎上調整建設對策，使內控建設效果能不斷優化。行政事業單位需完善各部門的管理制度，確保部門內控流程清晰明確，各崗位工作可順利展開，保障工作內容具有制度性、規范性、條理性，構建服務型部門，利用財會數據參與有關單位的審計、決策、風控等工作，使各部門可在制度指引、約束、鞭策下增強內控建設積極性。內控建設制度除細致全面、規范科學外，還需具有發展性，解決制度更新滯后于內部控制建設的問題，保障新思想、新技術、新方案的推行有據可依。

（三）運用現代科學技術

行政事業單位在基于審計加強內控建設的過程中需積極改進信息系統，利用現有數字化內控發展成果樹立風險導向觀，保障內控可在有關單位發展中持續起效，在常規業務流程中凸顯規避風險的優勢。在內控建設信息化發展時期行政事業單位需推行“分塊治理”思維模式，針對業務板塊及業務單元進行有差異性的系統建設，為的是降低內控系統維護成本，使部門內控更具靈活性，其弊端在于容易產生信息孤島，部門聯動力度減弱且溝通效率降低，多個系統并存會使審計工作變得繁瑣。為彌補固有缺陷需利用現代科學技術打造集成化的內控建設系統，消除信息孤島，依托ERP系統助各模塊整合統一，基于業務流程打造風控閉環，各部門作為風險全視域監控的支點能及時反饋基層風險，為行政事業單位著眼于全局分析風控對策并展開審計工作給予支持，使內控建設效果更優。在大數據、物聯網等技術廣泛應用的背景下，行政事業單位朝著智慧化的內控建設領域邁進，期許機器學習、神經元系統等AI技術可增強基于審計的內控建設戰略布局前瞻性，從數字集成化發展階段過渡到智慧化決策階段，為內控建設自動決策提供條件，在數據深挖的同時根據行政事業單位內控建設規律、需求、能力等客觀條件制定規劃建設行動方案，從整體到部分、從過去到未來有計劃性的助內控建設進階式發展，使現代科學技術得以成為基于審計的行政事業單位內控建設不竭動力。

（四）健全內控建設體系

首先，在審計視角下行政事業單位需對內控建設現狀、背景、需求等方面進行分析，總結建設經驗，預測建設走勢，篩選建設要點，為內控建設資源調配助力，在內控建設活動開始前做好規劃設計，保障建設布局全面、可行、高效，增強內控建設前瞻性;其次，在審計視角下行政事業單位需對內控建設方案推行實況進行監管與反饋，為的是及時發現內控建設短板，尤其在行政事業單位改革進程中，外部環境、內部環境不斷變化，會沖擊原有內控建設方案，使之缺乏契合性，在過程性控制的前提下可及時做出轉變，保障內控建設能持續深入;最后，在審計視角下行政事業單位需對內控建設成效加以總結歸納，反觀建設歷程，在揚長避短的思維指引下進一步調整內控建設行動方案，使周期性內控建設活動銜接度較高，不斷提高內控建設質量。

（五）培育優質內控人才

行政事業單位在設立內控建設職能部門的前提下，要定期組織工作人員對內控意義、特征、背景、要點、結構、目標及種類等方面加以研究，使之業務素養能提升，還要基于審計培育內控人才的道德修養，確保其可在單位制度及法律法規的指引下做好內控工作，同時增強創造力，以提升審計水平、防范貪腐風險、加強內部控制為指向豐富工作舉措，確保內控建設活動有人才這一保障性條件助力可與時俱進。

四、審計視角下的行政事業單位內控建設其他建議

（一）突出內控特征

第一，內控建設要具有全面性，不錯漏行政事業單位營運各個環節，為單位審計及風控給予支持;第二，內控建設要具有關聯性，保障部門之間能積極配合，同時建設活動為行政事業單位達成營運目標助力;第三，內控建設要具有經常性，制定建設計劃，用計劃性建設代替突擊性建設，保障各部門能在持續推行計劃的同時有效完善內控機制。

（二）明確內控原則

第一，內控建設應推行適應性原則，根據行政事業單位的能力、性質、發展定位、改革需求展開具體工作，使內控可推動有關單位發展;第二，內控建設應推行規范性原則，不僅要踐行國家法規，還要遵照部門制度、監督制度、財務等制度，化解建設矛盾，理順建設思路，在制度約束、引領、驅動及組織規劃下完成內控建設任務。

（三）優化內控環境

行政事業單位需發揮審計的優勢，助領導層及各部門工作者遵守誠信原則并優化道德修養，共同打造透明、穩定、法治、規范的內控環境，為責權體系、人力資源管理、治理結構、內部審計等方面的共同進步助力，繼而優化內控環境并提高內控建設有效性。

結 語

綜上所述，基于審計的行政事業單位內控建設利于有關單位穩健營運，這就需要行政事業單位可強化內控意識，并在制度建設、技術升級、體系健全、人才培育的層面上下功夫，同時建議有關單位突出內控特征、明確內控原則、優化內控環境，繼而提高行政事業單位的內控建設質量。