淺析財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下酒店企業(yè)稅收籌劃

曹麗芹

（青島天一臻選商務(wù)酒店管理有限公司，山東 青島 266000）

隨著國民人均收入水平的提升，人們?cè)絹碓阶非笊钇焚|(zhì)，也越來越熱衷于旅游，因此酒店行業(yè)也迎來了快速發(fā)展期。但是近年來，由于我國經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，再加上疫情影響，酒店行業(yè)受到前所未有的沖擊。傳統(tǒng)的粗放式財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前需求，酒店企業(yè)亟需進(jìn)行精細(xì)化管理。稅收籌劃作為酒店企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，在酒店企業(yè)加強(qiáng)管理、控制稅收成本、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)務(wù)管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等方面起著重要作用，使得企業(yè)經(jīng)營更加穩(wěn)健。基于此，在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下研究酒店稅收籌劃具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

（一）二者的目標(biāo)一致

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定是以服務(wù)企業(yè)發(fā)展為依托，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在分析內(nèi)外環(huán)境影響后，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)而制定的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是在降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，減少企業(yè)稅費(fèi)支出，減輕稅負(fù)，提高收益。由此可見，稅收籌劃是服務(wù)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)需符合財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定稅收籌劃方向

企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為目標(biāo)，稅收籌劃是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的一部分，企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為方向。由于企業(yè)追求的是盈利和企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，所以企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略也有所不同。企業(yè)在決定籌資、投資、分配等方案時(shí)，稅收籌劃只是其考慮的一方面因素，而且不是主要因素，只有在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃才具有意義。因此，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定稅收籌劃方向。

（三）稅收籌劃反作用于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

雖然稅收籌劃只有在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略框架內(nèi)才能發(fā)揮作用，但是稅收籌劃的結(jié)果會(huì)影響財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的效果。若是稅收籌劃能減少企業(yè)稅收，減輕稅負(fù)，那么肯定有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；若是稅收籌劃無效果甚至違反法律政策規(guī)定，出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，那么稅收籌劃將妨礙實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。此外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一般是依據(jù)宏觀環(huán)境制定的，若是稅收政策發(fā)生變化，一定程度上會(huì)影響企業(yè)盈利能力，導(dǎo)致無法達(dá)到既定目標(biāo)。因此，企業(yè)需根據(jù)稅收籌劃方案調(diào)整財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

二、酒店納稅現(xiàn)狀分析

（一）營改增后部分項(xiàng)目稅率上漲

酒店行業(yè)在我國第三產(chǎn)業(yè)中占據(jù)重要地位，酒店經(jīng)營種類較多，綜合性較強(qiáng)。酒店的經(jīng)營范圍不僅包括客房和餐飲，也包括健身房、會(huì)議，以及一些季節(jié)性的業(yè)務(wù)等，只是客服和餐飲一般是酒店最基本的業(yè)務(wù)。在營改增之前，酒店一般需要繳納流轉(zhuǎn)稅，如營業(yè)稅、增值稅，還需要繳納企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。營改增之后，之前繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)改繳增值稅，稅率隨之也發(fā)生了一些變化，如表1所示。

表1 營改增前后酒店企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)稅率變化表

由上表可知，單從稅率上看，酒店企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)的稅率都較之前有所上升，而且個(gè)別業(yè)務(wù)漲幅較大，如季節(jié)性銷售業(yè)務(wù)較營改增前稅率提升了8%。酒店企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意避免從高適用稅率的可能。此外，營改增前，酒店企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入稅金及附加，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以在稅前扣除，但是改成增值稅后，增值稅作為價(jià)外稅，無法進(jìn)行稅前扣除。因此，營改增一定程度上也間接影響了酒店企業(yè)的企業(yè)所得稅。

（二）人力成本抵扣困難

酒店企業(yè)作為服務(wù)型企業(yè)，一般有較多員工，因此，酒店企業(yè)一般承擔(dān)較重的人力成本。而由于人力成本沒有上游抵扣鏈，酒店的人力支出無法抵扣銷項(xiàng)稅額，加大了酒店企業(yè)的稅負(fù)。

（三）供應(yīng)商選擇面臨挑戰(zhàn)

在營改增之后，酒店企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入按規(guī)定繳納增值稅，在酒店企業(yè)是一般納稅人的情況下，取得外購原材料的增值稅專用發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額，通過個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購食材等原材料，則不能取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣銷項(xiàng)稅額，而選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商可能面臨著采購價(jià)格偏高的情況。因此，酒店企業(yè)需在價(jià)格低和獲得增值稅專用發(fā)票兩者之間進(jìn)行權(quán)衡，選擇合適的供應(yīng)商。

三、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下酒店企業(yè)納稅籌劃

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包含籌資、投資、利潤分配、運(yùn)營等，每一管理活動(dòng)都可對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。酒店企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的管理活動(dòng)時(shí)，應(yīng)結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)，有側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行稅收籌劃。比如籌資活動(dòng)，從不同的籌資渠道籌集資金，其相應(yīng)的稅前、稅后資金成本不同，稅收負(fù)擔(dān)也不同。償還債務(wù)時(shí)，如果通過非現(xiàn)金形式償還，會(huì)視同銷售行為繳納增值稅。因此，酒店企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程。

（一）酒店企業(yè)稅率籌劃

由于酒店經(jīng)營范圍多樣，涉及到多檔稅率，因此，酒店企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意區(qū)分不同業(yè)務(wù)適用的不同稅率，避免從高稅率的情況。此外，酒店企業(yè)還應(yīng)及時(shí)研究最新的稅務(wù)政策法規(guī)，選擇對(duì)本企業(yè)最有利的條款。比如，房屋租賃業(yè)務(wù)涉及增值稅的征收就有不同的規(guī)定。根據(jù)財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，出租2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照9%稅率繳納增值稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×9%

出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以按照5%征收率簡易征收。按照簡易征收的計(jì)算公式為：

應(yīng)交納稅=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

由此可見，出租不動(dòng)產(chǎn)若是達(dá)到適用簡易征收方式繳納增值稅的條件，可以優(yōu)先選擇采用簡易征收方式。

（二）人力成本方面的納稅籌劃

酒店企業(yè)在人力成本方面的納稅籌劃，可以考慮通過向外包公司購買勞動(dòng)力和服務(wù)，從而節(jié)省人力成本。向外包公司購買勞動(dòng)力時(shí)，可以取得其開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而可以抵扣酒店企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。當(dāng)然，酒店企業(yè)在選擇外包公司購買勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該對(duì)該外包公司做好考察，選擇優(yōu)質(zhì)的外包公司，從而達(dá)到在不降低員工質(zhì)量情況下，合理規(guī)避稅負(fù)。此外，也可以適當(dāng)擴(kuò)大外包服務(wù)。當(dāng)前，社會(huì)分工日趨專業(yè)化和精細(xì)化，一些外包公司業(yè)務(wù)較為專業(yè)且成熟，比如安保服務(wù)、保潔服務(wù)等。與專業(yè)外包公司合作，不僅可以減少人力成本，還能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣銷項(xiàng)稅額，從而減輕酒店企業(yè)稅負(fù)。

（三）謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商納稅人類型

酒店企業(yè)外購商品的種類繁多，數(shù)額龐大，涉及的供應(yīng)商也較多。酒店企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品服務(wù)有保障的基礎(chǔ)上，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和商品價(jià)格兩方面綜合考慮選擇合適的供應(yīng)商，進(jìn)而使得酒店企業(yè)利潤最大化。從稅負(fù)方面看，酒店企業(yè)應(yīng)逐步減少與小規(guī)模供應(yīng)商的合作，但是從整體來看，需要兩者合理的平衡，進(jìn)而選擇最優(yōu)供應(yīng)商。此外，由于酒店設(shè)備設(shè)施存在老化的可能，因此酒店企業(yè)還應(yīng)考慮購置固定資產(chǎn)時(shí)供應(yīng)商的選擇。此外，酒店企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分解讀國家相關(guān)的稅收政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，減輕稅負(fù)，降低稅收成本。在某些情況下，酒店企業(yè)可以創(chuàng)造條件爭(zhēng)取享受國家政策帶來的優(yōu)惠，比如采購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，如果能取得收購農(nóng)產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，則可按買價(jià)的11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）綜合考量稅收籌劃方案

在當(dāng)前大環(huán)境下，酒店企業(yè)需進(jìn)行精細(xì)化管理，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理一項(xiàng)重要活動(dòng)，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃，一定程度上拓寬了稅收籌劃的空間，使得稅收籌劃方向更加明確，目的更為清晰，有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，任何稅收籌劃都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，也具有一定的不確定性，酒店企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外環(huán)境，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，綜合考量稅收籌劃方案，并采取措施對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避。