國有企業內部審計存在的問題與優化建議

郭 瀾

（福建省金皇環保科技有限公司，福建 福州 350001）

一、強化國有企業內部審計的重要性

（一）內部控制體系不斷完善

2018年3月我國審議通過《審計署關于內部審計工作的規定》，重新定義了企業內部審計，強調了內部審計除了對單位的財政財務收支和日常經濟活動的監督以外，還應賦予企業內部審計更多的使命，包括對內部控制和風險管理實施客觀獨立的監督評價和建議，使得企業在新挑戰新要求下，仍然可以不斷提高企業管理水平及核心控制力,增強企業核心競爭力。重新定義后的內部審計工作意味著內部審計的深度和廣度兩個維度的拓展，從傳統意義的財務收支審計延展到企業經營管理、內部控制風險把握、提高企業質量效益等多個環節。通過監督和評價內部控制制度是否合理，執行是否有效，對薄弱環節提供改進措施，結合國有企業實際情況，不斷完善內部控制體系，進一步提高內部控制水平，對企業的經營管理提供了有效保證。在客觀評價國有企業在某一階段的經營業績情況時，內部審計部門有效的監督審查，可以實事求是公正客觀去評估國有企業各個職能部門的經濟活動運行情況，在客觀評價經營業績的同時全面提升企業經營管理水平，實現企業的經營目標。尤其是大型國有企業管理層次多，組織結構復雜，領導層的經營業績評價考核容易出現落實不到位的情況。

（二）保障國有企業資產保值增值

內部審計是一種客觀獨立的監督評價活動，在企業內部控制體系中發揮著重要作用。不斷完善的內部審計，才能不斷降低國有企業的經營風險，保障企業高效安全運行，切實履行國有資產出資人職責，維護所有者權益，加強國有資產的監管，有利于國有資產保值增值，建立長期有效的激勵和約束機制。內部審計部門為了保障企業能夠長遠健康發展，需要對企業經營活動進行客觀有效的監督檢查。內部審計人員開展各種形式的內部審計活動，根據職能部門不同的業務模式對相關經濟活動進行監督檢查，及時發現可能存在的問題及其風險點，根據實際情況提出改進措施并監督執行，深化審計成果的應用，使企業的各項規章制度能有效運行，完善公司治理結構和內部控制體系，實現資源配置優化，提高經營治理水平，提升企業自身核心競爭力，才能在競爭日益激烈的市場中長足發展。

（三）防止腐敗，有效監督

國有企業實行委托經濟責任制，且我國大部分國有企業具有經營范圍廣、規模大、組織結構復雜、層級多等特點，需要對國有企業領導高要求嚴考核，內部審計應運而生。根據企業所處的行業、市場差異水平、所處的企業生命周期、生產經營的方式和業務類型的差異等特點，為避免國有企業內部腐敗情況出現，對國有企業領導層的經營管理決策及時準確性，管理執行過程持續有效性，以及執行效率效果有效監督性和領導自我行為的約束性等多個維度進行考核評價、自查自糾，對領導層進行客觀評價，有利于加強國有企業勤政廉政建設，保障國有企業健康有序發展。

二、國有企業內部審計存在的問題

（一）國有企業領導層對內部審計重要性存在認知偏差

我國多數國有企業的內部控制、抵御風險的能力以及內部審計的關注度不夠。一方面，國有企業管理層沒有正確認識內部審計的作用和審計工作對于企業長足發展的重要性，容易片面地將內部審計看作財務檢查，使得內部審計的范圍受限，內部審計無法發揮出監督檢查評價增值等作用。另一方面，在企業風險管控中內部審計職能也無法得到充分發揮。國有企業一般是對企業經濟活動的事后審計,容易忽略企業經營活動事前的風險預測分析和事中的風險防范管控，導致企業經濟活動全過程缺乏監督。

（二）國有企業內部審計人員綜合素質有待提高

內部審計工作在具備良好的職業道德的前提下，不僅要運用會計、審計等方面的專業知識，還要學習信息技術、企業管理以及社交技巧。一方面，存在部分國有企業的審計人員是由財務人員轉崗，缺乏對企業管理、工程預算、信息技術等知識的了解，并且這類審計人員沒有接受過系統性審計知識的培訓和學習，對發現審計問題和處理能力的水平有待提高，無法保證審計的質量。另一方面，國有企業缺乏對審計人員的職業培訓，部分內部審計人員對所處企業的行業特點、業務形態等不熟悉，在審計過程中容易出現企業內部控制、經營流程的判斷不足，制約內部審計效果。

（三）國有企業內部審計缺乏獨立性

審計的核心是具有獨立性，該獨立性包括了客觀的獨立性和主觀的獨立性。保證內部審計的獨立性，是保證審計質量的前提條件，才能對企業的經濟活動公平公正地進行監督評價，充分發揮審計在經營管理中的作用。在實際的內部審計工作中，部分企業內部審計部門額外承擔了業務管理職能，或部分企業內部審計部門和財務部門由同一領導分管等情況，甚至有的企業沒有獨立的內部審計部門，一般情況下，上述情況均會損害獨立性，影響內審部門職能的有效發揮和內部審計的作用，從而影響內部審計部門準確評價企業的經營狀況。同時，部分國有企業每季末或年末，由其他部門對審計人員進行業績評價考核，內部審計人員的利益與被審計職能部門密切掛鉤，也會造成審計人員獨立性的降低。

（四）內部審計信息化隱患

隨著信息技術在企業管理中廣泛應用，多數國有企業建立了信息化財務管理平臺，但內部審計的信息化和數據化仍不完善。一是內部審計的概念在我國出現的時間較晚，且因認識不足導致國有企業管理層對審計工作重視有待提高。二是審計信息化投入不足，造成內部審計信息化處理能力較弱，使得國有企業內外部信息容易出現不對稱導致信息滯后，影響企業內部審計對企業經營運行情況的精準把握，無法及時發現潛在經營風險，審計質量受到影響，為企業健康有序發展埋下風險隱患。三是多數國有企業內部審計信息水平建設落后，尚未建立滿足企業風險導向需求的審計軟件，阻礙了內部審計工作的開展，增加了內部審計的潛在風險。四是可能存在因缺乏定期維護導致的網絡信息泄露、系統不穩定、人為操作不當、病毒攻擊導致數據丟失等信息安全風險的情形，都將會影響國有企業審計工作的開展的效率效果，導致信息系統安全隱患風險。

三、內部審計的優化方案

（一）增強審計增值服務，提升內部審計重要性

內部審計人員應當積極由查錯防弊、糾正企業違法違規問題的傳統內部審計向強化風險管控、關注被審單位的問題和防范風險的風險管理內部審計轉化。審計理念上，由監督控制向評價服務轉變，將關注的重心轉移到內部控制可能存在重大錯報和風險上，積極開拓思路引領內部審計工作更好地融合企業管理。審計模式上，由監督向監督與服務并重轉變，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化發展。最大限度地去推動企業財務業務協同與效率優化，提高企業的風險管控能力，從而提升經濟效益和市場競爭力。在企業內部開展全過程全方面的審計，強化審計成果運用，提升審計增值能力，使得企業領導和各級員工轉變對內部審計的認知固化印象。也應積極與其他業務部門溝通配合，在獲取有效信息的同時提高審計監督效果 ，有助于提升內部審計對審前、審中、審后全方位的信息共享。與監察室、巡視巡察等監督部門常態化的溝通和配合機制，通過各項內外部審計重要檢查、內審報告、風險提示、整改通報等日常各種業務類型問題的材料收集、編撰工作，一方面，加強風險的防范意識，另一方面，提升了審計成果轉化利用效果。與職能管理部門共同整改審計問題，共同制定問題整改措施，完善相關規章制度，把審計發現的問題整改工作落實到位。與領導層積極主動的溝通，引導領導正確理解內部審計，及時了解企業新的工作重點，提示相關企業內控管理的薄弱環節或風險點，及時匯報審計工作成果，不僅有利于領導層對內部審計工作的理解和重視，還有利于幫助領導層更好地實現企業經營目標。

（二）不斷提高內部審計人員綜合素質

隨著國有企業經營管理進程的發展，內部審計在綜合反映企業經濟活動以及對生產經營進行優化控制方面持續發揮著積極的作用。內部審計職能應該不斷轉型以創造新的審計價值和管理需求，全方面掌握各項知識以便于拓寬審計領域，開展多種形式的內部審計從而達到優化企業資源配置的目的，讓內部審計全方位切入企業業務全過程，及時把控業務風險管理，精準的在企業治理的方方面面發揮作用。還應當有針對性地對內部審計人員進行專業培養，加強內部審計人員素質培訓，要順利開展審計工作，應熟悉內部審計法規、精通財務、稅收、金融、工程、管理等專業知識。可以通過定期組織內部審計人員參加基于企業實際業務和管理水平的專業技術培訓、理論與實踐結合的研討活動等形式，讓內部審計人員可以掌握更全面的知識，從而增加內審人員的知識結構，得以在工作中進行運用優化工作，提升內審人員理論與業務素質，從而培養感知企業經濟業務風險能力，不斷適應內部審計職業發展的需要。在不斷提升專業能力的同時，更需要審計經驗的積累，審計項目組成員之間良性的工作模式和互幫互助的氛圍也有助于審計人員素質的提高和審計專業能力的培養。另外，內部審計部門也可以通過利用中介機構或者外部專業力量的工作成果。應制定并完善內部審計業務外包管理相關的規章制度，通過購買審計業務外包服務進行內部控制審計、業務優化控制、境外審計、資金管理控制、工程預結算及竣工決算審計等專項審計工作，通過與外部審計的溝通配合，使得內部審計檢查更具專業性和深度，取長補短的同時還可以減少不必要的審計成本。

（三）增強并保持內部審計工作獨立性

內部審計工作的前提是具備獨立性。內部審計部門通過實施審計程序，為優化資源配置和提高資源利用率提出合理化建議。如果直接參與到內部控制流程與決策的制定和執行，內部審計的質量將大打折扣。因此，應當設置獨立的內部審計部門。由于內部審計人員的利益容易受被審計職能部門影響，降低獨立性，國有企業需要制定內部審計質量控制方法及相關制度規定，規范內部審計的程序。在良好執行制度規定的基礎上，建立內部審計激勵保障機制，可以考慮披露經濟活動的性質和金額、數量等，制定定性與定量相結合的內部審計工作評價機制及獎懲制度，作為對內部審計人員進行考核晉升的依據，可以避免企業內部出現職能部門為了私利惡意評價的情況，提高內審人員的獨立性和工作積極性。

（四）推進審計信息化平臺建設

隨著內部審計信息化滲透控制力度的不斷加強，國有企業內部審計也應逐步完善內部審計信息系統建設。內部審計信息化的優勢明顯，不同于傳統審計，內部審計信息化可以使得審計范圍的廣度、審計內容的深度都得到提高，還可以通過信息化運用多種審計形式，從而提升審計工作的效率效果。國有企業應當充分重視和利用現代信息化技術，尤其是在疫情影響下，實施非現場審計已經成為一種趨勢。企業通過開展在線審計的方式，一方面，全面系統地篩選和把控整個企業各項經營管理信息，不僅包括財務信息還包括業務信息。另一方面，審計程序規范記錄，可以保證審計數據的可復核性，提高內部審計工作的質量，確保審計結論有章可循，實現審計工作的實時化、可預警化和全面化。在審計內部管控信息化平臺建設上，需要兼具審計工作的效率和資金投入產出比。因此，在審計軟件的選擇上，應開發或購買兼容本企業財務信息系統和企業業務形態的審計系統，在實施管控信息化平臺前，應當對內部審計人員進行專業的培訓，確保信息平臺的高效和操作性，提高內部審計的效率效果。另外，還應重視審計網絡安全，建立審計信息化數據資料庫，注重對審計資料數據庫的不斷完善，收集典型審計案例。

綜上所述，國有企業還有長足的發展道路，激勵著審計人員不斷完善國有企業內部控制，更好提升國有企業經營管理水平，國有企業應當推進內部審計優化改革，從而推動國有企業的可持續性發展。