新發展階段內部審計高質量發展的路徑設計探究

王亞美 牛澤昊

（西京學院，陜西 西安 710123）

新發展階段，我國主要矛盾的轉變以及國際環境的日趨復雜，使我國進入機遇與挑戰并存的時代。在這樣復雜的環境變化下，高質量發展以其提質增效的特點，充分協調有效資源，促進社會發展。因此，高質量成為新發展時代的代名詞。而內部審計以其相對的獨立性、實施審計的及時性等特點，改進單位的工作流程，提升單位的經濟效益，是促進單位高質量發展的有效途徑。隨著新發展階段的不斷深入，以高質量為目標的發展要求逐步提高，但在內部審計的實踐工作中還缺乏相應的措施。正是由于實踐操作與發展目標的不適應，使內部審計工作存在的問題逐漸顯現出來。結合新時代發展階段的特色，將內部審計工作中的問題進行總結，并設計出一條促進內部審計在新發展階段高質量發展的路徑，為內部審計高質量發展提供借鑒意義。

一、新發展階段內部審計存在的問題

新發展階段是以高質量為特色的發展階段，內部審計作為促進企業發展的“助推器”，其自身的質量直接影響到企業的高質量發展。為提升內部審計質量，更有效地推動企業發展，分別從制度層面、人才建設層面、技術層面對內部審計工作中存在的問題進行剖析。

（一）內部審計制度不完善

進入新發展階段，我國出臺了一系列有關內部審計工作的政策性文件，2020年10月國務院國資委印發《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》提出，內部審計要助力中央企業加快轉型升級、高質量發展和做強做優做大。2021年5月出臺的《2021年內部審計工作規范暫行規定》，旨在提高內部審計工作質量，實現審計工作規范化。這些政策性文件在一定程度上規范了審計流程，完善了審計制度。但隨著新發展階段的深入，以及各行各業更迭速度的加快，內部審計面臨的挑戰越來越多，內部審計制度不完善的地方也逐步顯現出來。從內部審計制度的制定來看，在實際工作中，企業的內部審計制度一般在企業建立初期制定，隨著企業自身的發展和環境的影響，出現了會計信息質量較差、監督制度覆蓋不全面等問題，這表明內部審計制度出現了一定的滯后性，尤其在以科技創新為重點的新發展階段，企業多元化經營的趨勢越來越明顯，監督制度的缺失已成為阻礙企業高質量發展的主要因素。因此，在新發展階段，內部審計制度的不完善表現得更加明顯。另外，企業的內部審計制度存在照搬照抄的現象。每個企業在經營過程中，都有著不同的經營理念和不同的側重點，正是這些不同點成為企業搶占市場的核心要素。而照搬照抄的內部審計制度很可能與企業自身的發展特點和方向相悖。造成這種問題的原因主要是企業內部的管理層，沒有充分認識到內部審計對企業高質量發展的推動作用。從內部審計制度執行方面來看，即使在內部審計制度相對完善的企業里，也存在執行力度較弱和內部審計制度形同虛設的情況。造成這個問題的主要原因在于內部審計人員思想意識薄弱，主動性不強。

（二）內部審計復合型人才缺乏

《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中提出，要推進審計職業化建設，這是擴大審計范圍的一項重要舉措。與此同時，企業在生產生活中，為了適應企業的擴張，不斷改進經營策略，企業的經營業務朝著多元化方向發展，內部審計的覆蓋面也越來越廣。正是由于國家的鼓勵和內部審計自身演變的需要，內部審計的細分種類逐漸增多，包括財務審計、內控審計、建設項目審計、合同審計、責任審計、專項審計、公司年度內部控制測試與自我評價審計等。在內部審計細分種類增多的情況下，內部審計人員的知識體系就顯得尤為重要，不僅關系到內部審計的質量，更關系到企業的經營效率。在實際工作中，內部審計涉及的業務種類較多，這要求內部審計人員具備豐富的知識面。然而，內部審計人員通常精通審計知識，但對所審計項目的專業領域涉獵甚少，這樣很可能使內部審計人員無法找出問題所在，遺漏或忽視重要信息，導致審計質量不高。例如，一個內部審計人員精通審計知識并熟知建設項目領域的要點，在這種情況下，審計時可以獨立且有效地完成建設項目審計，但不懂其他專業領域的知識，對于其他類型的審計就無法獨立開展且有效完成。如果內部審計人員，不僅精通審計知識，又熟知行業的特點，就能及時發現風險，揭示風險，有效做到事前、事中審計，使審計資源得到良好配置，從而提高審計質量。

（三）內部審計技術創新度不足

內部審計在新發展階段強調高質量發展，一方面體現在效率；一方面體現在效果。只有把效率和效果進行有機統一，才能更好地促進內部審計高質量發展。信息技術作為新發展階段提升審計質量，提高審計效率的有效途徑，對內部審計高質量發展有重要意義。在新發展階段，我國目前的科技水平已經達到了發展中國家的前列，但有關審計的技術發展卻較為緩慢。在實際工作中，從技術創新的層面來看，目前在審計領域較為前沿的技術創新主要包括區塊鏈、RPA等，其創新數量與其他學科領域相差甚遠。從技術的應用層面看，大數據審計和信息系統審計主要運用于國家審計中，內部審計運用面較為狹窄。另外，從企業自身層面看，由于數據信息化成本較高，很多中小企業還采用手工記賬方法，很可能導致處理環節多、處理流程復雜、信息在傳遞過程中失真等現象。同時，這也為審計工作帶來了挑戰，加大了內部審計人員的工作量，內部審計效率和效果無法得到充分保證。

二、新發展階段背景下內部審計高質量發展路徑設計

通過分析內部審計在新階段存在的問題，設計出一條以新修訂的審計法為保障，以培養復合型內部審計人才為基礎，以創新內部審計技術為手段的路徑，以期為內部審計高質量發展提供借鑒。高質量發展路徑設計如圖1所示。

（一）以新修訂的審計法為保障

最新修訂的審計法，堅持實踐探索與制度規范相統一的原則，進一步完善了內部審計制度，使內部審計制度與新發展階段高質量發展相適應。因此，對審計法的修訂是完善內部審計制度的重要途徑。《中華人民共和國審計法》自1994年正式頒布，經歷了兩次修訂，第一次修訂是在2006年，第二次修訂是處于新發展階段的2021年。2006年的修訂旨在落實審計工作的二十字方針：依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實。2021年的修訂是為了適應新發展階段高質量發展的特色，主要亮點是明確了黨的領導、擴大了審計范圍、強化審計監督手段、加強發揮內部審計和社會審計的作用。此外，本次新修訂的審計法中新增了內部審計與社會審計章節，以法律的形式對內部審計職能進行保障，更有效地促進內部審計高質量發展。審計法作為維護審計職能發揮的基石，不僅能保護審計人員的利益，更能促進審計高質量發展。

（二）以培養復合型內部審計人才為基礎

在新發展階段，由于科技的發展和企業的更迭，內部審計人員的知識儲備無法滿足當下企業發展的需求。因此，豐富內部審計人員的知識儲備，擴大內部審計人員的知識范圍，是培養復合型人才的直接途徑。從企業層面，擴寬學習渠道，可以通過搭建審計學習平臺，鼓勵審計人員交流并分享經驗，實現專業知識與技能的互相彌補。同時，應該積極開展內部審計培訓，對不同種類的業務進行知識滲透，不僅能使內部審計人員得到自我發展，同時也是優化內部審計資源，提高內部審計質量的有效途徑。同時，審計人員也可以通過向有經驗的同事請教，汲取寶貴工作經驗，提升自己發現問題、分析問題、處理問題的能力，努力成為復合型內部審計人才。

（三）以創新內部審計技術為手段

在新發展階段，科技的進步為內部審計的發展帶來了一系列的挑戰，要保證內部審計的作用在新發展階段有效發揮，就必須要跟上時代的步伐，以創新內部審計技術為手段，打造優質內部審計。技術的創新應該從實踐工作中來，到實踐工作中去，以提質增效為目標，打造符合新發展階段并且具有可操作性的技術，才能真正提高內部審計質量。從企業角度來說，企業要找到成本與效果之間的平衡點，充分利用先進的互聯網技術，創建內部審計業務信息化平臺，使企業內部信息與外部信息相互融合，實現信息資源的共享，緩解信息不對稱帶來的審計風險。同時，提高信息綜合處理能力，為內部審計提質增效。內部審計人員要有創新的發展理念，緊跟時代步伐，熟練掌握并運用審計信息化平臺，用現代科技手段促進內部審計技術的變革。目前，我國走在審計前沿的技術有區塊鏈、RPA等，雖然已經有學者進行了大量理論研究，但在實際工作中內部審計技術還沒有得到充分運用。內部審計人員可以把實踐中的經驗與前沿技術結合起來，發現新技術的薄弱點并進行及時改正，這樣技術創新才能促進內部審計高質量發展。

在新發展階段的背景下，內部審計的高質量發展與中國整體的高質量發展是相互影響、相互促進的。在當下的環境中，雖然內部審計還存在很多的問題，但只要充分剖析問題及其成因，堅持以新修訂的審計法為保障，以培養復合型內部審計人才為基礎，以創新內部審計技術為手段的路徑，就能從根本上提升內部審計的質量，推動新發展階段社會的高質量發展。