制藥企業稅務風險管理研究

張敏

對于醫藥制造業來說，必須做好稅務風險管理工作，做好相應的稅務風險管理，才能合理確定和評價企業在發展過程中所面臨的稅務風險，從而采取相應的對策減少經營風險，從而防止企業發生更嚴重的損失，進而影響企業的可持續發展。文章以A企業為例重點針對醫藥制造業的稅務風險問題及如何管理進行分析。

一、引言

醫藥制造企業與國計民生息息相關，在醫藥行業政策不斷變化、稅制改革逐漸深化的雙重背景下，醫藥企業需要做出相應的改變來適應這些變化，有效識別、評估和管理稅務風險。A企業成立于1994年，是某市制藥企業的大型企業之一，同時也是該市近幾年來的主要納稅大戶。加強稅務風險管理，提升制藥企業的整體管理能力，更好的實現企業的可持續發展。

二、A企業稅務管理現狀

當前國家稅務征管力度不斷加大，征管形式不斷完善，稅務工作效率不斷提升。在當前經濟新常態和稅務嚴監管的環境下，A企業這種大型的制藥企業更需要對稅務管理引起高度重視，需要認真學習相關法律法規、嚴格履行納稅義務，規避在經營管理中的涉稅風險。A企業目前對稅務風險管理的事前計劃性工作不夠，專業分工也不夠準確，在管理系統中也還沒有建立比較科學的稅收核算數據，從而還無法合理地避免來自于稅務方面的經營風險，不能更好適應企業的快速發展以及所處經濟環境和稅務環境對稅務管理的需求。

三、加強稅務管理的必要性

近年來，我國醫藥產業從快速發展轉變為穩步發展。作為國家重點發展戰略產業之一，一系列醫改政策相繼出臺，行業發生了重大變化。現在進入后疫情時期，制藥企業引起了人們的廣泛關注。在此背景下，醫藥行業的稅務風險日益突出，醫藥企業的稅務風險管理也成為一個突出問題。A企業是C市的醫藥制造企業，企業規模大且經營范圍廣，但經研究發現企業存在一定的稅務風險。在此基礎上，本文以醫藥行業為研究案例，以A企業為具體研究對象，通過對A企業數據的梳理與統計， 通過檢查企業稅務管理中存在的問題，分析企業面臨的稅務風險，提出有針對性的建議，可以加深對整個醫藥行業稅務風險管理的認識。

四、A企業稅務風險管理中存在的問題

（一）公司高層對稅務風險管理不夠重視

通過整理分析相應的資料，發現高層除了一位擔任財務總監和內部審核主任之外，從業經歷大多集中在企業運營和制藥部門，與財務或者稅務有關的領域很少。企業高層及其管理人員由于對于稅務風險的了解還不夠，單純的把稅務風險概括為財務風險的一種，并未予以充分的關注。而在企業管理層的風險管理手冊當中，則只是把稅務風險概括為財務風險的一種小類，并認為稅務風險最主要的負責單位為財政部門，沒有將公司戰略和稅務風險結合起來，而是認為公司必須重點監督的是企業生產發展的風險和財務的風險。公司的管理高層都認為，由于財務部門有很多工作而稅務的校對就是其中最簡單的一項，于是他們會單純的覺得只要企業按時繳納、不報假帳目、不偷稅漏稅、不濫開發票、不作假帳，并且建立企業與財稅機關之間良好的人際關系，風險是完全能夠避免的。于是他們單純的認為企業投入精力、人力和物力去關心這方面，本身是對一項重要資源的浪費，會增添不必要的成本。公司高層并不會意識到稅務管理工作的重要性和必要性，所以他們在未來的發展策略中沒有進一步強調和建立稅務風險管理制度，也沒有建立避免帶來這種風險和災難的預警和防御機制。這對于企業稅務風險的內部管理是非常不利的。

（二）專業人員對稅務風險認知不夠全面

專業人士對企業稅務風險的理解依舊局限于企業如何管理發票，核算賬簿，以及每年或定期做出的稅務申報和匯算清繳等上，通常認為企業的稅務風險大多限制于財務組織內或某一生產環節。而事實上，按照風險管理理論，企業的稅務風險管理應該是一個完整的過程，稅務的經營風險管理會貫穿于公司生產運營的各個環節和方方面面。按照企業經營風險的概念分析，如果企業內部做出了任何與實際涉稅活動和預期目標不符的重大差異，都可能會形成稅務風險。而如果對稅務風險缺乏充分全面的了解，很有可能就無法做到及時發現公司各個環節中所潛藏的稅務風險，并提出應對措施，這樣一來，企業就可能面臨著經濟的損失。

（三）稅務籌劃不當

公司進行有效的稅務籌劃能實現稅基的減少、適用稅率的降低、可抵扣稅額的增加以及稅收優惠政策的充分使用，從而降低公司的成本，減少公司利益的流出，實現公司利潤的最大化。而 A企業風險意識不足，未能對公司的財務進行有效的稅務籌劃，存在著稅務風險，這就要求公司不能采用千篇一律的籌劃方法，而是要根據自身運營情況以及模式，在稅收征管政策之內進行，如若對最新的政策及優惠理解不到位、沒有充分利用優惠制度，費用扣除不夠、合理節稅意識不強，就會產生承擔較重稅負的稅務風險，公司的稅務籌劃也就不夠合理有效。

（四）尚未構建完善的稅務風險管理體系

首先A企業沒有稅務風險管理部或專門的稅務處，使得財務部對公司的稅務管理不夠全面，稅務風險的識別不夠及時，稅務風險的監查往往只是表面形式。其次，A企業缺少規范的稅務風險管理考核制度，沒有細化的制度標準及系統的自查制度，這也造成了管理者及相關財稅人員不能從思想上重視稅務風險的防控，不能有效的識別出稅務風險，進而導致公司出現稅務風險的隱患。最后，企業在面對產生的稅務風險時，僅僅是尋找解決對策，沒有具體地分析為什么會產生風險、是什么造成風險的產生，以后該如何防范、規避相關的稅務風險等等，也沒有在風險過后進行經驗總結與積累，未能形成系統的應對及解決方案，導致類似風險的再次發生，導致人資物資等重復的損失。

所以，如果 A企業能夠在經營過程中，將稅務風險管理作為重中之重工作，強化對公司內部稅務風險管理的控制與監管，就能及時有效地識別出稅務風險，做出科學的應對方案，不斷積累解決經驗，從而能夠較大程度的減少公司稅務風險的發生，減少公司利益的流失。

五、A 企業稅務管理優化策略

（一）提高整個企業稅務風險管理意識

A企業必須增強整個企業的稅務風險管理意識，把稅務經營風險管理提高到和公司戰略、運營規劃同等的高度。要增強企業對稅務風險的關注程度，切實了解稅務風險管理方面的不足，能夠看到隱藏的問題。

企業的稅務風險管理實際上與公司組織策略實施有關，所以實施企業稅務風險管理需要獲得公司高層的認可與大力支持。A企業高層稅務風險意識不強，是因為對稅務風險的認知度不足。所以，需要高層意識到稅務風險管理存在于公司產品經營的業務環節，在考慮公司策略制訂與執行的時候多考慮稅務風險。再者需要對公司高層明確稅務局有關規定的法律意義，使公司高層意識到外部環境的變化不但影響產品銷量，更影響稅務管理。此外，還可參考國際國內的先進經驗，使企業管理者意識到自身才是公司稅務風險的終極責任者，從而提高法治觀念，幫助企業管理者承擔起公司稅務風險管理的責任與重擔，從而提高企業建立和完善公司稅務風險管理制度的意識。需要使經辦人意識到稅務風險并不僅是辦稅人的個人責任，例如當A企業與采購人在簽署購買協議時，公司規定辦稅人一定要做好合同審查，如果購買人已經意識到了稅務風險的重要性，會在購買之前就通知辦稅人要做好采購，讓其進行稅務審批，并且在購買時候注意對合同金額的正確填報，以防止產生增值稅開票錯誤的問題，在簽約后按時領取發票，減少當期不能實現增值稅進項稅額抵扣的風險。如此就可以減少A企業增值稅稅負過高的問題。只有執行者自己意識到了稅務風險的重要，才能更好地開展稅務風險管理。

（二）建立稅務人員專業培訓機制

A企業本身屬于上市公司存在有關聯方貿易，具有營業市場規模較大、賬務繁雜等特征，同時對納稅人才提供了更多要求，如果財稅人員對國家稅收政策不熟悉，就可能會對企業造成危害。如果只是設置咨詢或是通過對第三方進行詢問，可能會出現處理不及時，從而造成公司發生經濟損失的可能性。在對公司開展培訓時，可以聘請高校教師或是稅務師事務所的專業人士進行授課，當有新的法規頒布時，可以讓公司的專業人士及時掌握到新的法規，避免因此產生無謂的經濟損失。培訓的對象除了財稅部門的工作人員和專門技術人員之外，還需要對高層負責人或者是管理人員進行一些培訓，讓其掌握相關稅類知識，管理層也能夠把公司的稅務狀況與戰略走向緊密結合起來，更好的對稅務風險做出管理。

（三）合規的進行稅收籌劃

稅收籌劃的主要含義是通過一些稅收政策來實現繳納最低的稅收，是一個相對合理地能夠為許多人所認可的方法。在制藥企業要對稅收實施更為精確的計劃之時，首先應該確定制藥企業稅類計劃的總體組織指導原則。在這過程中，我們必須要遵循系統的相關理論原則。要通過全面的籌劃在合理減少總體稅率的前提下，提高公司的成本和利潤，要通過均衡處理各種稅收的減少，提高這個計劃的可行性。在這種前提下，關于制藥企業的稅收籌劃，需要建立一種規范流程，對稅務監管的加強創造必要條件;我們要合理分析稅收籌劃的有關各種因素，對環境情況進行評估，提出目標，確定工作方針，就能夠制訂出一個合理而嚴密的納稅籌劃實施方案，最后再把醫藥方面的有關稅收籌劃工作加以統籌管理，這樣就能夠取得一個相對完善的統籌效果;在進行前期管理工作之后，還需要進一步整理和完善該項工作，財稅有關人員就能夠通過采取逐步擴充操作平臺的方式，使該技術更加完善。這樣，可以增強納稅臨界點運用模式的規律性，使稅收籌劃方法的有效性充分體現出來。

（四）完善稅務風險識別和稅務風險監測機制

有效的稅務風險識別是十分重要的，不僅在于公司對自身的運營情況十分了解，而且還可以站在稅務機關的角度審視公司，運用專業技能及經驗識別出公司存在的稅務風險，有助于公司做出科學的應對措施，從而降低稅務風險。針對各個時期稅收法規的變化和稅務征收管理辦法的變化，一般企業都無法及時預見和識別，所以針對因上述外部影響而形成的稅務風險，要求企業必須確保對外涉稅信息的傳播暢通，能迅速地采取相應措施，想出處理對策;關于企業內部的因素可能帶來的稅務風險，就需要較高專業知識的人才，對公司運營進行準確的風險識別，有助于管理層及時商討出解決對策，從而降低風險的發生率。

為了健全企業的稅務風險識別與稅務風險監測制度，A企業可采用下列辦法：第一，建立專一的稅務部門，健全企業內部的稅務風險管理機構，實現稅務風險的專業化以及常態化管理。第二，對審計等監督部門的制度完善，明確崗位與職責，提高職員識別稅務風險和監控稅務風險的能力，定期審查公司內部以及子公司的稅務風險管理狀況，對發現的問題及時提交審計報告，將稅務險的損失降到最低。第三，也可以積極引入中間三方機構，幫助健全適合自身運行的合理稅務風險識別和稅務風險監控機構，加強企業稅務風險的管理，及時發現稅務風險點并降低和規避風險的發生。

六、結語

總之，相對于其他制造業，制藥企業是相對特殊的，這就更要求增強稅務風險管理意識、設立稅務人員專門培訓制度、合規地開展稅收籌劃、健全稅務風險識別與稅務風險監測制度，這些是十分必要與關鍵的，能有效地減少公司的稅務風險，取得更高的效益，更好地實現企業長期的發展與提升。

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作者單位：新疆農業大學