新形勢下對公立醫院內部審計工作的思考

孟麒

[摘要]本文通過分析公立醫院內部審計面臨的新形勢、現狀及存在的不足，提出公立醫院內部審計工作的新思路。公立醫院內部審計工作應在審計監督職能的基礎上，充分發揮評價和建議職能，以風險導向型為重點，拓寬審計廣度和深度，創新審計方法，利用信息化手段，提高審計質量，推動公立醫院高質量發展。

[關鍵詞]公立醫院? ?內部審計? ?新思路

一、公立醫院內部審計面臨的新形勢

（一）新形勢下公立醫院發展環境

公立醫院在堅持公益性前提下，既要實現社會效益，又要獲取合理經濟報酬，實現經濟效益。新形勢下，加強運營管理，通過資源合理配置、提高資源利用效率、加強成本管控，將社會效益與經濟效益結合起來，推動實現價值醫療。

新形勢下，對醫院內部審計工作提出更高要求，內審部門除了做好財務收支審計外，更要將審計工作融入醫院發展的關鍵環節，圍繞醫院發展過程中的難點、熱點和焦點問題，助力醫院在落實國家政策的前提下，堵塞管理漏洞，增收節支，提高經濟效益和社會效益、生態效益，防范和化解重大風險，提升內部審計效率和質量，推動醫院實現高質量可持續發展。

（二）新規定賦予內部審計新要求

審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）賦予內部審計新的內涵，在強調了內審人員獨立客觀的工作要求外，還進一步為內部審計工作提供了制度基礎和操作遵循。原國家衛生計生委發布的《衛生計生系統內部審計工作規定》清晰明確地指出，包括二級以上醫院應當根據國家編制管理相關規定，設置獨立的內部審計機構，專職審計人員不少于2人，鼓勵探索實行總審計師和審計委派等制度，為醫院內部審計工作的獨立性和權威性確立了行動指南。

醫院內部審計的基本職責是監督，是內審人員在監督醫院會計部門和其他部門的經濟活動的同時，關注其制度健全和執行情況，跟蹤醫院下達的目標任務完成和落實情況，對醫院的規范化管理發揮重要作用。內部審計的評價職能是內審人員通過定量指標和定性指標、外部標準和內部標準來評價經濟活動的真實性、合法性和效益性，制度的健全性、合理性和有效性。內部審計的建議職能是在評價的基礎上，從健全完善制度、優化改進流程、提升內部控制水平、風險防范措施、增收節支途徑和專業咨詢等服務的角度提供建議，幫助管理層進行科學決策，強化內部控制，堵塞管理漏洞，進而提高效益。內部審計提供咨詢建議服務的目標就是完善醫院內部控制制度和風險管理體系，同時給內審人員提出了更高的能力要求。

二、公立醫院內部審計的現狀

（一）內部審計缺乏獨立性、權威性

目前，有的公立醫院的決策層對內部審計的認識不到位，對內審部門不重視，認為其在以業務為中心的醫院里無足輕重，有的甚至產生抵觸情緒，認為內部審計的監督職能削弱了他們的權力。有的醫院沒有單獨設立內審部門，領導不重視、被審計部門不配合、審計結果不運用，內審人員開展工作常處于比較被動的局面，醫院內部審計作用發揮受限。

（二）內部審計制度不完善，職責單一

有的公立醫院對內部審計不重視，缺乏制度規定，開展內部審計工作基本依靠內審人員自身責任意識;有的醫院內部審計制度雖有但不健全，缺乏實施細則，工作開展依據不充分，流程不規范，約束力不強，主觀因素和隨意性較大;有的醫院內部審計制度過于簡單且不具有操作性;有的內部審計制度修訂不及時，遠遠滯后于醫院的快速發展，跟不上審計工作的實際需求。這些現象弱化了內部審計的作用，比如在發揮監督職能上，沒有合理完善的制度支撐，雖然也能夠完成內審工作流程，但在獨立性、執行力、有效性方面都會大打折扣，難以達到應有效果。面對新形勢，隨著醫藥體制改革的不斷深入以及醫院自身的快速發展，在制度缺位的情況下，內部審計將不能滿足現代醫院管理的需要。

（三）內部審計理念和方法落后

目前，大部分公立醫院內審部門在進行內部審計時還是一種居高臨下的審查方式，工作理念陳舊，服務觀念不足，被審計部門也相應處于戒備和防范的狀態，增加了審計難度。審計方法仍然以人工查閱賬簿、憑證為主，審計內容局限于對財務收支的合法合規、合同的履行情況、票據的真實性完整性等事項，審計方式采取事后檢查核對。內部審計工作信息化程度不高或完全沒有應用新型技術手段。

（四）缺乏內部審計人員和內部審計專業性

目前，很多公立醫院的內審人員配備不足，專職審計人員缺乏。有的是由財務人員或紀檢人員兼職，有的雖然是專職審計人員，但并不具備審計或相關專業知識，人員能力水平參差不齊，缺乏專業素養。審計工作中，很難組織開展具有較強專業性、系統性的審計項目，審計工作質量難以保證。

三、新形勢下公立醫院內部審計新思路

（一）確立內部審計獨立性和權威性

1.公立醫院應當嚴格落實《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生計生系統內部審計工作規定》明確的內審機構設置、人員配備的要求，保障內審工作的獨立性。

2.公立醫院的內審部門應在黨委直接領導下，對醫院主要負責人或黨委（黨組）負責。內審部門年度審計計劃應報經院長辦公會和黨委會審議，審議通過后嚴格實施。醫院黨委要定期聽取內部審計工作匯報，加強對內部審計工作規劃和隊伍建設等事項的領導，使得內審部門在單位決策層獲得有力支持，為內審工作營造良好的外部環境。如此，內審人員才能解放思想，發揮主觀能動性，積極拓展思路，敢于發現問題、剖析問題、解決問題，發揮內審權威性，提高內審工作成效。

3.公立醫院應依法設置總審計師，將其納入醫院高層管理體系，提高審計人員的地位和話語權。明確三甲醫院總審計師應進入其醫院黨委（黨組），協助黨委（黨組）書記分管內審工作，加強對公立醫院內審工作的統一管控，落實黨委（黨組）對內審工作的制度設計、規劃協調，強化黨對公立醫院內審工作的核心領導。總審計師參與決策，為單位領導出謀劃策，提出有價值的意見和建議，通過內部審計結果運用，提高領導醫院管理層決策的科學性和合理性。總審計師與總會計師相互牽制、相互促進，共同幫助醫院增加價值賦能。總審計師設立有利于內部審計人員職業發展，形成內部審計組織的歸屬感和權威性地位，對提高內部審計的獨立性和權威性具有十分重要的意義。

（二）完善內部審計制度和明確職能

1. 內審人員要扛牢政治責任，強化使命擔當，著力內部審計制度的梳理、修訂和完善，自覺監督制度的執行和落實情況，并建立相關落實機制。

2. 內審人員要遵循準則，嚴格程序，規范內審流程，約束內審行為，實現內審工作的客觀性。

3. 強化內部審計評價和咨詢活動職責，遵循《衛生計生系統內部審計工作規定》，加強對重點部門、重要崗位和關鍵環節內部控制和風險管理。將內部審計評價和咨詢服務職能融入醫院運營管理中，為醫院的決策層和執行層提供審慎穩妥的解決方案，體現出內部審計的價值。

4. 拓展內部審計工作范圍。綜合公立醫院的任務和目標，結合醫院實際，更新和探索新的內部審計工作內容，以促進醫院發展目標實現。內部審計內容在量上和質上都應有變化，在做好常規財務收支審計的基礎上，可以把政策落實情況審計、預算執行情況審計、投資決策審計、經濟責任審計、外包事務審計、防疫物資管理審計、疫情防控工作執行審計等，納入日常內審工作，貫穿醫院發展的方方面面。

（三）轉變內部審計的理念和方式

理念決定道路，思路決定出路。現代內部審計作為醫院加強管理、防范風險和促進發展的治理工具，要圍繞醫院高質量發展需求，更新理念，與時俱進，突破傳統審計方法，拓展范圍，利用現代審計技術和方法，提高內部審計價值。

1.內審人員要樹立現代審計理念，采取“服務式”審計方法。通過充分溝通，消除被審計部門的抵觸和反感情緒，與被審計部門建立良好的信任關系，讓被審計部門知道彼此的目標和利益是一致的，共同分析發現的問題，一起探討解決問題的方法，為其提高管理水平、實現發展目標提供服務。

2.發揮內部審計的“增值”作用。“增值”是內部審計重要目標，全面了解被審計部門工作職責、業務流程和重要風險點，對業務中的每個環節特別是價值高、風險大的環節，通過流程優化和風險應對，使價值更高或損失變小，審計前后進行對比，將審計成果和價值展現出來，激發內審人員的積極性，促進被審計部門目標實現和增值，得到被審計部門的信任和認可。

3.強化審計成果運用。內審部門在建立審計整改臺賬的同時，需督促被審計部門也建立內部審計發現問題整改臺賬，并建立定期督辦、報告和清單銷號等制度，推動整改責任落細落實。內審部門加強整改情況跟蹤檢查，對已完成的各專項審計整改落實情況進行“回頭看”，并將審計整改情況嵌入新項目實施方案，作為單獨一項內容進行報告，重點核查被審計部門以前年度審計整改落實情況，著力構建內部審計查出問題整改長效機制。

4.利用審計信息化提高內審效率。工欲善其事，必先利其器，醫院信息化建設為大數據技術運用到內部審計工作提供了支撐。內審人員能夠迅速采集到大量數據，通過篩選、提煉、分析，得到內部審計需要的數據，再利用專門的內部審計軟件，對數據進行深入分析和挖潛，解決傳統審計模式下數據的片面性和局限性，保證內部審計的結果精確、嚴謹和全面，高質高效地完成審計目標。

（四）提高內部審計人員素質和能力

新形勢下，公立醫院應該加強審計隊伍建設，培養具備專業能力和管理能力的復合型審計人才。內審人員自身素質的高低是做好內審工作的基本條件。首先，要有過硬的政治素質。對黨忠誠，要有強烈的政治責任感和使命感。其次，要有良好的職業操守。始終保持獨立、客觀、公正的立場，克己奉公，嚴謹務實，這樣才能維護審計的權威性。最后，要有較強的專業能力。良好的心理素質、溝通能力、管理能力、處理復雜問題的能力都是新形勢下內審人員必備的素質。

要提高內審人員整體素質，可以采取以下措施：一是充實內部審計隊伍。在增加專職內審人員的同時，要把好人員的專業關，根據醫院發展和內部審計開展工作的需要，將審計、基建、計算機、法律等專業人員充實到內審隊伍中。二是加強專業知識的學習。現階段知識更新迭代的周期越來越短，醫院在高速發展的過程中，會面臨許多新情況和新問題，需要內審人員運用專業知識發現、分析和解決這些問題。內審人員要充實和審計工作相關聯的知識，提高專業知識和業務能力。三是加大業務交流和培訓力度。借鑒外部好的經驗和做法，結合自身情況，加以創新，運用到內審工作中，提高人員執業能力。

隨著醫療衛生事業的高速發展和醫改的進一步深化，高質量發展下的公立醫院形勢嚴峻，同樣處于新形勢下的內部審計工作也面臨新矛盾。醫院內部審計要在確保獨立性、客觀性的前提下，建章立制，更新理念，突破傳統審計方法，拓展創新內部審計新職能，加大內部審計隊伍建設，利用現代審計技術和方法，推動內部審計持續高質量發展，助力醫院建立現代化管理體系。

（作者單位：安徽省兒童醫院，郵政編碼：230051，電子郵箱：852011361@qq.com）

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