會計師事務所審計風險防控研究

沈軍各

摘要：風險防控不足是會計師事務所日常工作中最為突出的問題，該問題直接影響事務所的核心工作內容。通過對事務所審計業務的發展情況來看，風險防范與控制工作存在一定的薄弱環節，影響事務所審計業務的長遠發展，有必要進行改進與完善。本文闡述了風險防范相關內容，分析了會計事務所審計風險防控的重要性，并提出當前會計師事務所審計風險防控方面存在的問題，探究了改善會計師事務所審計風險防控工作的有效對策，推動會計師事務所審計工作可持續發展。

關鍵詞：會計師事務所;風險防控;問題與對策

我國會計師事務所發展時間并不長，注冊會計師行業也在不斷發展與改進中，當前存在諸多問題，尤其是審計過程中面臨的風險認識不足、防范不到位、目標單位經營業務日趨復雜等問題，造成了我國會計師事務所審計業務面臨較高的審計風險，并且對會計師事務所運行與發展造成嚴重影響。

一、審計風險防控概述及其重要性

可以將風險防控理解為會計師事務所在進行審計業務操作時，為了達成預定的審計目的，提升審計結論的公允性和可靠性而做出的一系列控制活動。風險防控要素包括諸多內容。首先，風險評估。會計師事務所在承接審計業務時，要對承接客戶進行充分的風險評估，以確定是否能夠承接該業務，風險水平與被審計單位的內控水平、管理層誠信度、業務性質的復雜程度等方面密切相關，應全方位進行風險評估。其次，信息與溝通。在風險防控過程中信息與溝通是非常重要的內容，主要是明確會計師事務所的各項審計信息，為了保證溝通有效進行，需要依照由上至下、由內至外的順序，傳遞信息的同時要確保信息的安全性和可靠性。再次，是控制活動。在控制活動的進行過程中大部分涉及授權、信息整理以及績效整合評估等內容，通常情況下能夠顯現出風險防控的完整性，明確審計過程中存在的風險，會計師事務所在經營發展過程中要對信息進行授權，以此形成相對科學的評價體系，從而有效提高風險防控工作的合理性。此外，做好監督和控制。做好監督和控制工作是保證審計工作有序開展的重要基礎。最后，是對環境的控制。具體來說可以分為治理與管理兩部分內容，要在具體工作過程中，根據實際情況選擇具體的控制對策，確?？刂乒ぷ鞯挠行浴?/p>

追根溯源，審計風險是指審計對象財務報表中存在嚴重的錯報與漏報現象，會計事務所中的注冊會計師在完成審計工作后，可能會出現發表不恰當意見的情況。從理論方面來看，審計風險包括控制風險、固定風險、預約檢查風險等不同的類型，從三者的關系來看，將審計風險控制在一定范圍中的情況下，掌握風險與固有風險、控制風險綜合水平成反比例關系。通常情況下，固有風險與控制風險同被審計單位有直接的關系，而對風險的檢查在注冊會計師的掌控范圍內。審計人員在進行具體審計工作時，整個審計過程都涉及審計風險，如業務承接、審計方案以及具體審計等諸多環節，并且審計風險存在不確定性，審計人員的職業素養將直接對審計風險的掌控能力產生影響，一旦發生審計風險，執業生涯就會受到影響，并且會對會計師事務所的形象與聲譽造成影響，從而不利于整個行業的運行與發展，難以為新時期新階段經濟發展提供服務。因此，需要提升審計風險防控意識，強化審計風險防控舉措。

二、會計師事務所審計風險防控工作存在的問題

（一）會計師事務所管理模式有待轉型

會計師事務所最主要的管理模式便是線條型管理模式，在此模式下，會挑選出一個合作伙伴，讓其發揮出領頭作用，構成以審計項目負責人為主體的管理模式，審計項目負責人不但要對客戶關系進行深入的挖掘與聯系，還需不斷完善專業性強的審計工作。同時，若在會計師事務所審計過程中出現與執業結果以及相關法律法規存在沖突的問題，要求執業人員能夠照顧客戶的利益，提升服務效益，這就提高了其審計風險。在會計師事務所日常運行過程中，主要有三方面主體構成，即客戶、會計師及社會大眾，在具體運行過程中由于購買與使用主體存在差異，需要滿足的主體也有所不同，因此會形成復雜的法律關系，會計師事務所承接業務時，首先需要理清與客戶、社會大眾形成的各種法律關系。

（二）審計費低價競爭導致風險防控不足

從會計師事務所有關的服務費用來看，在具體實踐中，需要與客戶進行充分的協商，大多數中小會計師事務所面臨的客戶，多數是不能承擔高額審計費的中小企業，會計師事務所需要依靠低價來提升競爭力，并保持市場份額。為了確保會計師事務所有序運行與長遠發展，保持足夠的客戶關系，大多數中小會計師事務所會以被動的方式滿足客戶的收費要求，廉價的審計收費又會導致會計師事務所出于節約成本的考慮，簡化審計程序，減少審計時間以及人力、物力的投入，導致審計風險防控不足。

（三）從業人員風險防控能力不足

通過對會計師事務所的業務情況進行了解，絕大多數的工作任務是幫助客戶出具如銀行貸款、招投標、經濟責任審計等特定目的的審計報告，需要審計人員做出有價值的風險評估，并向客戶提供有效的風險防范對策。審計工作性質要求會計師事務所的工作人員具備高水平的職業能力與專業素養，并且有較強的審計風險防控意識，具備風險識別與防控能力。但從實際發展情況來看，會計師事務所出于成本考慮，大多數中小會計師事務所只有少數幾名注冊會計師，多數從業人員并不具備注冊會計師執業資格，能夠達到行業標準的人員更不多見，甚至會聘用一些薪酬較低的從業人員參與審計業務，這些員工由于自身能力不足，無法根據客戶提出的要求及時有效的解決問題，不能充分識別審計業務所面臨的風險。而且部分會計師事務所對審計風險問題不夠重視，為了追求業績犧牲審計質量，從而增加了審計風險。從績效考核情況來看，大多數事務所應用了相應的績效考核體系，然而關于行業內部的績效考核體系，并沒有形成統一的規范，因此無法有針對性的對工作人員的風險防控情況進行績效考核，需要在實踐過程中不斷改進與完善。

（四）審計環境復雜

會計師事務所日常運行中會遇到一些因素的影響，其組織形式主要存在兩種，其中一種為有限責任形式，另一種為無限連帶責任制度的普通合伙形式。有限責任形式下，各合伙人以出資額為限承擔有限責任，對審計產品質量提供的保證程度，提供的是有限保證，事務所有形資產有限，審計產品的質量擔保處于劣勢，審計失敗容易造成社會大眾的損失而無法得到應有的賠償，甚至令會計師事務所倒閉;普通合伙形式下各合伙人以自己個人的財產，對合伙組織的債務承擔無限連帶責任，一旦出現審計失敗的案例，不僅容易造成合伙制會計師事務所無法繼續生存，合伙人還需承擔個人財產被處罰的風險。會計師事務所在選擇組織形式時會出現一定的變化，在努力發揮各組織形式優勢的過程中，對風險問題進行約束的情況下，會計師事務所的發展也會逐漸趨向專業水平，進而以實現提升自身風險防范能力為目的。同時，由于會計師事務所在合作方面存在問題，導致其在與合伙人進行合作時容易出現詐騙影響，不利于事務所的發展。

我國各項法律法規在不斷健全完善中，當前已頒布數十項獨立審計準則，審計理論日趨成熟。然而，絕大部分審計人員在具體工作過程中，容易對財務報告及憑證賬冊等書面材料加以重視，而忽視了理論與實踐結合的重要性。在進行審計工作過程中，不能全面準確的將規范的審計程序及相關審計準則要求有效落實，沒能對風險進行全面的評估與分析。在進行審計工作過程中，沒能全面細致的考慮缺乏職業道德導致審計風險提高。當前可以監管會計師事務所審計業務的部門，主要有注冊會計師協會以及財政、審計、證監會等，但機構之間缺乏足夠的溝通交流，造成無法充分發揮出信息來源的作用與效率，信息監管工作無法有效落實。雖然已經頒布了新準則，但很多審計工作人員在日常工作中依舊遵循以往的準則標準，沒能依據最新的獨立審計準則內容要求嚴格執行風險導向審計理念，導致審計監察效果不理想。加之審計工作人員力度不足與審計人員匱乏，使得監督管理工作難以深入進行。此外，由于在日常工作中的監督檢查工作跟進不及時、違法違規狀況不能被及時發現，監督處罰覆蓋范圍窄、力度小，起不到應有的制約作用，導致檢查工作并不理想。加之我國法律條款中對注冊會計師以及會計師事務所審計違規責任沒能進行清晰明確的界定，受諸多環境因素影響，導致審計風險增加。

三、提高會計師事務所審計風險防控的有效對策

（一）強化內部監督

首先，推動審批制度建設，明確崗位分工職責，推動實現單獨審閱制度，通過問責制度進一步強化審計從業人員工作責任。其次，建立定期審閱制度。通過定期審閱有效及時監督控制審計工作人員的實踐工作情況，在開展具體工作的過程中，進一步加強對內部信息的審閱力度。最后，定期聘請外部獨立審計機構對事務所內部監督控制工作進行獨立審計，對控制點進行不斷修正。

（二）遏制低價競爭、明確管理目標

遏制低價競爭等問題需要加強監管部門的監督和處罰力度，相關監管部門應對會計師事務所收費情況進行定期檢查，通過對低價競爭行為進行有力處罰、通報批評、舉報有獎等形式，實現行業監督，共同維護審計市場經濟秩序。同時，應充分解決會計師事務所目標重疊與利益沖突的問題，相關部門要通過提升監督管理力度方面入手。一方面要與客戶之間建立順暢的溝通機制，保證會計師事務所與客戶之間信息順暢傳輸，確認各方之間的法律性質關系及責任。另外，需要轉變會計師事務所的管理目標，要以維護自身利益與客戶利益為核心，審計模式應當以風險為導向，發揮出審計人員自身的功能作用。根據審計風險的類別，明確風險測試的性質、時間及范圍，對審計流程進行細致劃分，并且要實時動態監測審計結果，有效控制并轉移審計過程中的各種不確定狀況帶來的審計風險。

（三）加強機構獨立性

當前會計師事務所的制度模式下，審計費用由客戶直接支付給事務所，不可避免的導致事務所與客戶存在經濟利益關系，并且當下審計行業進入門檻極低，小型事務所數量繁多，已經造成嚴重的無序競爭和業務量不足的局面，事務所往往迫于經濟壓力而失去獨立性。為了充分發揮會計師事務所的審計獨立性，可將所有會計師事務所整合為由政府財政部門監管的一個獨立機構，按照國家規定的收費標準統一管理統一收費，由注冊會計師作為業務合伙人獨立承擔審計風險，并按照業績分配收入，成立統一的風險評估部門，在進行審計工作前，由風險評估部門對審計工作進行全面客觀的分析評價，充分系統的考慮能否承接客戶委托的審計工作。對承接工作的具體模式進行調整，如果客戶需要委托審計業務，先要申請進行風險評估，根據風險評估結果等方式為客戶派位具備相應能力的注冊會計師。通過這樣的方式，參與審計的注冊會計師與客戶之間只溝通業務問題，不溝通審計收費，能夠有效提高審計業務的獨立性。在具體實施會計審計工作的過程中，要對影響審計工作獨立性的因素進行評價，確保審計結果的獨立性與客觀性，以此有效降低審計風險。

（四）優化審計環境

為實現審計環境優化，需要對相關法律法規以及注冊會計師執業環境進行深入的改進與完善，要對相關法律法規進行修訂及完善，進一步拓展并延伸注冊會計師的權利范圍，保障注冊會計師的權益。此外，需要加大對審計工作的監督管理力度，為此可以建立相應的審計制度體系，要讓財政充當監督主體，讓稅務與審計部門等作為補充的監督體系，明確各方主體的職責，全面落實開展審計制度。值得注意的是，如果在審計過程中發現審計工作中存在違規違紀行為，需要提高執法力度。

（五）強化人才建設

首先，要提高合伙人對人才培養的重視。人才是會計師事務所發展的重要基礎，會計師事務所要想持續、健康、穩定發展，需要提高事務所的核心競爭力，在行業中不斷提高自身的實力，起到行業典范與代表的作用，為此，需要培養高素質人才。其次，可以建立人才培養專項基金。經費是人才培養的重要支持力量，會計師事務所可以在每年稅后利潤中提取出一定比例的資金作為教育基金，以此作為人才培養的經濟來源，并且要求這部分資金只能用作人才培養。最后，要構建與企業發展目標相匹配的人才隊伍。針對高水平人才，鼓勵其主動走出去，參與行業高端人才選拔，學習并掌握行業新技術與新方法，負責內部人員培訓等。針對中等水平人才，鼓勵其考取相關等級證書，參與行業協會舉辦的各項培訓，參與到內部對基礎人員的培訓中。針對初級員工，鼓勵其考取相關的等級證書，并參與到企業內部與行業相關的各項培訓中。以老帶新與傳幫帶的方式促進各階段與環節之間的交流，并對取得顯著進步的人員提供相應的精神與物質獎勵。同時，要在績效考核與薪酬福利、職位晉升等方面有所體現，通過這樣的方式提高人員的固定性與穩定性。人才的成長能夠為會計師事務所運行發展提供動力，有利于提升會計師事務所的競爭實力，強化會計師事務所的風險防控能力與各項業務質量，有利于促進會計師事務所壯大與發展，實現對行業風險的有效防范。

四、結束語

綜上所述，為促進會計師事務所穩健發展，需要以會計師事務所的實際經營情況為出發點，掌握其在審計工作過程中存在的問題，并提出有實用價值的管理制度。從優化審計環境、加強行業監管、強化人才建設等方面入手，提高會計師事務所審計工作的有效性，規范會計師事務所審計工作，從而提升審計風險防控能力。

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