國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策探析

李寶玲

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，北京 100026）

一、引言

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，承載著十分重要的社會(huì)責(zé)任。在推進(jìn)國(guó)有企業(yè)深化改革的背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)有企業(yè)迫切需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位。良好的內(nèi)部控制管理不僅能夠幫助國(guó)有企業(yè)更好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求以及競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，還能有效預(yù)防在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范化，并得到有效的約束。因此，提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，不僅是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需要，也是國(guó)有企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然要求，更是國(guó)有企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的關(guān)鍵。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，可以促使國(guó)有企業(yè)掌握實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）掌握實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的包括兩個(gè)方面：一是保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，二是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)信息的處理過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)管，其最重要的意義在于保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量（陸梅，2016）[1]。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性得到保證的前提下，才能準(zhǔn)確地掌握國(guó)有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)，快速地解決經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，制定正確的經(jīng)營(yíng)決策。

（二）保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全

企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全是企業(yè)正常持續(xù)運(yùn)行的基礎(chǔ)，合理地保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全是企業(yè)內(nèi)部控制最重要的目標(biāo)之一。國(guó)有企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，可以有效地監(jiān)督企業(yè)的物資采購(gòu)、驗(yàn)收、銷售等環(huán)節(jié)，保證整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的安全與完整，避免國(guó)有資產(chǎn)流失（王秋金，2021）[2]。只有企業(yè)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)，才能從源頭上避免可能出現(xiàn)的挪用和浪費(fèi)等現(xiàn)象，從而合理地保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，最大限度地防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

完善的內(nèi)部控制制度，可以控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以從企業(yè)的投資、分配等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，查明原因并改正（陳紫燕，2022）[3]。因此，實(shí)施內(nèi)部控制可以提高國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力和控制能力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，獲得持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)通過(guò)統(tǒng)籌企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益，制定符合企業(yè)實(shí)際情況的戰(zhàn)略發(fā)展方案。其中，一個(gè)重要的內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)對(duì)每個(gè)職能部門開(kāi)展績(jī)效考核工作，最大限度地促使各職能部門實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)，保證各個(gè)部門能夠圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，相互協(xié)作，有機(jī)結(jié)合，在整體上最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)有企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難免會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)影響國(guó)有企業(yè)的正常、穩(wěn)定發(fā)展，不利于提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。部分國(guó)有企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視，缺乏長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，未能結(jié)合國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，造成國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（劉欣榮，2018）[4]。此外，有些國(guó)有企業(yè)未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，當(dāng)發(fā)生內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，因?yàn)槿狈τ行У膽?yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致不必要的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)?duì)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)帶來(lái)毀滅性的打擊。

（二）缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)

要保證內(nèi)部控制體系能夠有效地建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的有效性和優(yōu)越性，必須正確認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的價(jià)值和作用。很多國(guó)有企業(yè)各級(jí)管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視，過(guò)度重視經(jīng)濟(jì)效益而忽視了企業(yè)的內(nèi)部管理與控制工作，普遍存在信任逾越監(jiān)督以及職權(quán)替代現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響國(guó)有企業(yè)的管理質(zhì)量以及管理效率，導(dǎo)致監(jiān)督部門的職能和權(quán)力得不到有效的發(fā)揮，無(wú)法體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督和控制的作用和效果（聶田娜，2016）[5]。

（三）缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部控制管理人員

內(nèi)部控制管理是國(guó)有企業(yè)各層級(jí)人員共同完成的，每一個(gè)人都對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理負(fù)有責(zé)任。但是，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)控制的認(rèn)識(shí)不高，員工也不愿意在內(nèi)部控制管理中承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，內(nèi)部控制管理人才極度缺乏。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)機(jī)制較為落后，沿用傳統(tǒng)的干部任免辦法和管理制度，沒(méi)有形成完善的人才選拔及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。此外，員工的薪資報(bào)酬與企業(yè)收益不掛鉤，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，嚴(yán)重挫傷員工的積極性，造成許多優(yōu)秀的管理人才和技術(shù)人才的流失，直接影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果（王麗華，2017）[6]。

（四）內(nèi)控制度的執(zhí)行力不足

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作中，各職能部門對(duì)制度的執(zhí)行程度對(duì)于內(nèi)控制度的落實(shí)具有重要的影響，這關(guān)系內(nèi)部控制體系的有效性，甚至影響企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但是，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力低下，監(jiān)督管理力量薄弱，使國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位，更有甚者，制定內(nèi)部控制制度僅僅為了應(yīng)付上級(jí)檢查，使制度流于形式，無(wú)法真正地發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用（易世利，2021）[7]。

四、國(guó)有實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制成本與收益的關(guān)系

成本與收益作為影響國(guó)有企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的關(guān)鍵要素，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須權(quán)衡的重中之重。企業(yè)在建設(shè)和運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中需要投入大量的人力、物力，這些都是企業(yè)發(fā)展必須投入的經(jīng)營(yíng)成本（關(guān)磊，2020）[8]。按照成本效益的原則，站在企業(yè)的角度來(lái)看，內(nèi)部控制越簡(jiǎn)單越能節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，內(nèi)部控制越復(fù)雜越增加經(jīng)營(yíng)成本。因此，協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制成本與收益的關(guān)系，使控制目標(biāo)與控制效果和諧、統(tǒng)一，是國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要目標(biāo)。

（二）處理好內(nèi)部控制穩(wěn)定和發(fā)展的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變化的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，內(nèi)部控制也應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而相應(yīng)地調(diào)整。國(guó)有企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)所處的環(huán)境特征，運(yùn)用科學(xué)、合理的內(nèi)控理論和內(nèi)控手段，制定符合時(shí)代特征和企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)部控制機(jī)制，這樣，才能充分地發(fā)揮出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的作用，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（三）要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制具有一定的局限性，不能成為解決企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中解決遇到的所有問(wèn)題的鑰匙。例如，受限于管理人員的素質(zhì)水平和經(jīng)驗(yàn)等原因，企業(yè)很難制定出一套全面、完美的規(guī)章制度，同時(shí)，在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中也會(huì)因?yàn)楣ぷ魅藛T疏漏等人為原因造成管理無(wú)效（王常春，2019）[9]。所以，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的局限性要有充分的認(rèn)識(shí)和了解，揚(yáng)長(zhǎng)避短，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立一個(gè)科學(xué)高效合理的內(nèi)部控制制度。

（四）要充分認(rèn)識(shí)到信息化的重要性

信息化已經(jīng)成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要軟實(shí)力，在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮著十分重要的作用，成為企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢(shì)，是提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的重要一步。所以，加強(qiáng)信息化建設(shè)是企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中不可忽視的環(huán)節(jié)。

五、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的對(duì)策

（一）構(gòu)建科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力直接關(guān)系企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，一旦缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，國(guó)有企業(yè)將難以維持正常、有序的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，國(guó)有企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的重視程度，結(jié)合國(guó)有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及資金控制情況構(gòu)建科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提高國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，科學(xué)評(píng)估國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)控制在萌芽階段，建立起全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。對(duì)國(guó)有企業(yè)可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別以及監(jiān)督管理，并創(chuàng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理，為國(guó)有企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督管理制度

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，國(guó)有企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，國(guó)有企業(yè)的技術(shù)發(fā)展方向以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都發(fā)生了很大的變化和調(diào)整。因此，國(guó)有企業(yè)也需要對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化及升級(jí)，從而可以更好地對(duì)其內(nèi)部進(jìn)行管理控制監(jiān)督檢查。例如，強(qiáng)化內(nèi)部審核體系對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，將內(nèi)部審核的工作重點(diǎn)從對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的糾錯(cuò)轉(zhuǎn)向處理，通過(guò)提出更加合理的措施，以提高企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作效率，進(jìn)而不斷地完善內(nèi)部控制體系。加大內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行力度，保證國(guó)有企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)權(quán)威性和獨(dú)立性，充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的順利推進(jìn)提供有效的制度支持。

（三）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

國(guó)有企業(yè)需要結(jié)合當(dāng)前自身發(fā)展的實(shí)際狀況不斷提升內(nèi)部控制工作效率，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮董事會(huì)在國(guó)有企業(yè)管理活動(dòng)中的作用和價(jià)值，并對(duì)各項(xiàng)工作作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，充分地發(fā)揮出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的作用。其次，國(guó)有企業(yè)還需要不斷優(yōu)化內(nèi)部的審計(jì)制度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，使國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不會(huì)受到其他權(quán)力因素的干擾以及限制，管理層也需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和管理，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的范圍，充分體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行體系的價(jià)值和作用。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部信息的溝通效率

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作相對(duì)來(lái)說(shuō)綜合性比較強(qiáng)，需要涉及的人員以及生產(chǎn)流程比較多，因此，必須要加強(qiáng)各部門之間的交流與溝通，通過(guò)高效的信息溝通交流可以更好地體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的價(jià)值和作用，提升信息收集的水平及質(zhì)量。結(jié)合當(dāng)前先進(jìn)的信息技術(shù)建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息通交流平臺(tái)，提高信息平臺(tái)信息的嚴(yán)密性和安全性，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門信息系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接，獲取更加完整的內(nèi)部信息，并對(duì)信息變化趨勢(shì)以及市場(chǎng)動(dòng)態(tài)進(jìn)行密切關(guān)注。另外，為了全面掌握企業(yè)各項(xiàng)信息，國(guó)有企業(yè)還需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的信息都進(jìn)行分析和收集，從而能夠?yàn)樘嵘齼?nèi)部控制管理水平創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（五）提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理需要全體員工的積極配合，每個(gè)員工都是內(nèi)部控制管理的主體，因此，需要提高內(nèi)部控制管理人員綜合素質(zhì)，讓每一位員工在共同參與與配合的過(guò)程中發(fā)揮自身潛能，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程和活動(dòng)的管理。這就要求國(guó)有企業(yè)管理人員能夠全面地評(píng)估員工的管理能力和協(xié)調(diào)能力，不但要考慮專業(yè)素質(zhì)和文化水平，還需要考慮員工的個(gè)人經(jīng)歷、工作經(jīng)歷等，選擇出優(yōu)秀的內(nèi)部控制管理人員，建立優(yōu)秀的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理人員儲(chǔ)備體系。

六、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理不僅是順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，也是國(guó)有企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的關(guān)鍵措施。本文分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，探討了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題，并提出具體的對(duì)策及建議，希望能夠全面地提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，為國(guó)有企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。