固體廢物管理的信息瓶頸與突破：風險導向固體廢物環(huán)境審計模式構(gòu)建與應用

張偉男，吳 丹，蘇 闖，楊 露，劉 利，4

（1.華南理工大學環(huán)境和能源學院，廣東廣州 510006；2.海南大學公共管理學院，海南海口 570228；3.廣東省固體廢物和化學品環(huán)境中心，廣東廣州 510308；4.固體廢物處理與資源化廣東省環(huán)境保護重點實驗室，廣東廣州 510006）

2017 年11 月第十二屆全國人大常務委員會第三十次會議上，全國人大常委會委員長張德江就全國人民代表大會常務委員會執(zhí)法檢查組關(guān)于檢查《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》（以下簡稱《固廢法》）實施情況作出報告，報告指出工業(yè)固體廢物治理任務艱巨，有大部分的危險廢物游離于監(jiān)管之外，部分企業(yè)非法轉(zhuǎn)移、傾倒和處置固體廢物，嚴重危害生態(tài)環(huán)境安全。報告還指出，不少地方反映尚不能全面準確掌握企業(yè)產(chǎn)生的危險廢物類別、數(shù)量，直接影響了危險廢物污染防治工作的針對性和有效性，突出反映了我國危險廢物管理的瓶頸問題。工業(yè)源是危險廢物產(chǎn)生量占比最大的污染源，一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量巨大。根據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的《2016—2019 年全國生態(tài)環(huán)境統(tǒng)計公報》，工業(yè)危險廢物產(chǎn)生量四年間增長55.69%，2019 年為8 126 萬噸；一般工業(yè)固體廢物2019 年產(chǎn)生量為44.1 億噸［1］。工業(yè)源是至為重要的固體廢物管理對象，近年來，非法轉(zhuǎn)移、傾倒和處置固體廢物的現(xiàn)象仍然頻發(fā)，主要是由于監(jiān)管缺乏真實數(shù)據(jù)的支持。底數(shù)不清是當前工業(yè)固體廢物管理的瓶頸問題，亟待解決。

作為我國固體廢物管理的基本框架，《固廢法》1995 年頒布實施后，經(jīng)歷了2004 年和2020 年兩次修訂。該法的第三章“工業(yè)固體廢物”和第六章“危險廢物”明確要求企業(yè)建立管理臺賬，如實記錄廢物種類、數(shù)量、流向等信息，并向生態(tài)環(huán)境主管部門提供或申報相關(guān)資料［2］。數(shù)據(jù)申報制度已確立實施，全國和各省的固體廢物管理信息系統(tǒng)已經(jīng)上線運行，成為管理部門數(shù)據(jù)信息收集的高效途徑。然而，從技術(shù)層面來看，盡管線上系統(tǒng)設置了對企業(yè)自行申報的數(shù)據(jù)的各級審核環(huán)節(jié)，但是，由于企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)廢情況千差萬別，審核人員往往難以判斷其申報數(shù)據(jù)的真實性。因此，管理部門對固體廢物產(chǎn)生及去向的真實情況仍然難以把握。

生態(tài)環(huán)境主管部門缺乏多渠道掌握固體廢物產(chǎn)生和流向信息的技術(shù)和管理手段。近年我國確立了以排污許可制為核心的固定污染源管理制度，2021年3 月起實施的《排污許可管理條例》規(guī)定:“排污單位應當建立環(huán)境管理臺賬記錄制度，……如實記錄主要生產(chǎn)設施、污染防治設施運行情況以及污染物排放濃度、排放量”，并明確“生態(tài)環(huán)境主管部門依法通過現(xiàn)場監(jiān)測、排污單位污染物排放自動監(jiān)測設備、全國排污許可證管理信息平臺獲得的排污單位污染物排放數(shù)據(jù)，可以作為判定污染物排放濃度是否超過許可排放濃度的證據(jù)”［3］。但是，與廢氣和廢水排放監(jiān)管具有成熟的監(jiān)測、甚至是自動監(jiān)測和在線監(jiān)測系統(tǒng)不同，固體廢物沒有類似的監(jiān)測系統(tǒng)。

因此，有必要創(chuàng)新開發(fā)固體廢物監(jiān)管技術(shù)，幫助監(jiān)管部門獲得準確的固體廢物產(chǎn)生和去向信息，實現(xiàn)更有效的固體廢物污染防控。在此背景下，本文基于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑⒘艘粋€企業(yè)固體廢物環(huán)境審計模式，并對實踐案例應用進行分析。旨在從風險管理的角度去創(chuàng)新固體廢物產(chǎn)生源監(jiān)管手段，突破固體廢物管理的信息瓶頸。

1 文獻綜述

國際標準化組織（International Standardization Organization,ISO）［4］認為，審計是獲取證據(jù)并對其客觀評估以確定（被審計對象）滿足審計標準的程度的系統(tǒng)而獨立的過程。美國環(huán)境保護署（Environmental Protection Agency,EPA）［5］定義環(huán)境審計是“對設施運營和活動滿足環(huán)境標準要求的相關(guān)情況進行系統(tǒng)的、有記錄的、定期的、客觀的審查”。學者們從審計對象、功能等角度對環(huán)境審計進行定義，雖未形成統(tǒng)一的意見，但大多數(shù)學者認同環(huán)境審計是一種有效的環(huán)境監(jiān)管手段。例如，徐慧［6］認為，環(huán)境問題的出現(xiàn)以及為確保管理部門環(huán)保政策的有效落實催生了環(huán)境審計，環(huán)境審計為各方面環(huán)境信息的需求者提供鑒證評價意見，在環(huán)境管理方面發(fā)揮監(jiān)管作用。

國外關(guān)于產(chǎn)廢企業(yè)固體廢物環(huán)境審計的研究當中，一部分重點關(guān)注合規(guī)性審計，更多的則是從能質(zhì)流角度、采取實測方式獲取基準數(shù)據(jù)、分析實現(xiàn)廢物最小化的目標的方案。加拿大不列顛哥倫比亞大學（University of British Columbia,Canada）開發(fā)了固體廢物審計程序，該程序基于實地取樣，考慮時間變化和空間效應，通過用戶流量信息外推廢物總量，并與文獻值進行比較分析，為減廢提供方向［7］。Shum 等［8］通過為期3 個月對神經(jīng)干預程序現(xiàn)場廢物審計，鑒證評價該治療程序的廢物產(chǎn)生數(shù)量，確定減少廢物的領(lǐng)域，并提出新的減量化舉措。這種類型的審計實踐常需較長時間駐場開展，適用于自愿性審計。國內(nèi)的固體廢物環(huán)境審計處于理論探討階段。林林等［9］討論了固體廢物審計的實施路徑，包括固體廢物管理政策審計、回收系統(tǒng)審計、資金和項目審計、監(jiān)管職責和管理信息系統(tǒng)審計。郝春旭等［10］提出，固體廢物環(huán)境審計主要從固體廢物政策法規(guī)情況、固廢管理制度、固廢防治資金的真實性、合理性和效益性、固廢項目建設運營情況以及社會效益五個方面展開。文獻調(diào)研未發(fā)現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)固體廢物審計實施的案例研究。

企業(yè)固體廢物審計實施，首先需要建立具有可操作性的企業(yè)固體廢物審計模式。審計模式是指審計目標、審計內(nèi)容和審計策略等要素的綜合［11］。縱觀審計實踐的歷史，審計模式先后經(jīng)歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫛F(xiàn)代風險導向?qū)徲? 個發(fā)展階段［12］。最新階段的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞钱斍皩徲嫿缰髁鞯膶徲嬆Ｊ剑谙到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀，通過“自上而下”和“自下而上”的思路開展審計工作，目的是從宏觀上把握企業(yè)財報錯報風險［13］。

當前，鮮有文獻研究企業(yè)固體廢物管理的風險問題［14］。以風險導向環(huán)境審計模式為基礎構(gòu)建企業(yè)固體廢物審計模式，可以企業(yè)固體廢物管理風險評價為基礎，兼顧考慮審計的主體風險和客體風險，將風險視角全面化。就主體風險而言，當外部環(huán)境監(jiān)管力度加大，企業(yè)守法違法成本上升，固體廢物違法違規(guī)行為的風險增大時，企業(yè)風險管理必不可少。

2 理論基礎和模式構(gòu)建

2.1 受托環(huán)境責任理論

審計產(chǎn)生的基本前提是受托責任（accountability），受托責任指“受托方必須按照委托方的要求履行責任，并向委托方報告；委托方有權(quán)對受托方是否按要求如實履行責任進行檢查，并要求受托方做出解釋和說明”［15］。受托經(jīng)濟責任是中外審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎，指“按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源并報告其經(jīng)營狀況的義務”［16］，隨著社會需求的變化，受托責任的內(nèi)容不斷擴展。當受托人的受托責任為環(huán)境責任時，就產(chǎn)生了環(huán)境審計。國家作為環(huán)境資源的所有者，要求作為環(huán)境資源使用者的企業(yè)承擔相應的環(huán)境責任。其中，委托人是國家、社會公眾，受托人是企業(yè)，受托環(huán)境責任是環(huán)境審計的本質(zhì)對象。環(huán)境審計的目標是對受托環(huán)境責任的履行情況，包括其公允性、合法性和效益性，進行監(jiān)督、鑒證和評價［17］。

2.2 企業(yè)固體廢物管理責任履行的風險分析

基于受托責任理論，固體廢物環(huán)境審計中，企業(yè)的受托環(huán)境責任是固體廢物污染防治。具體而言，企業(yè)在固體廢物全過程管理的各個環(huán)節(jié)都應符合國家環(huán)境法規(guī)和標準、管理政策要求。固體廢物環(huán)境審計首先須明確企業(yè)受托環(huán)境責任的具體內(nèi)容，梳理企業(yè)固體廢物管理的相關(guān)法規(guī)和政策要求。當前，我國已經(jīng)建立以《固廢法》為核心，配套固體廢物名錄、排污許可、管理計劃、存放管理、臺賬記錄、申報登記、轉(zhuǎn)移聯(lián)單、應急預案等法律法規(guī)和技術(shù)規(guī)范體系，明確了企業(yè)相關(guān)的固體廢物管理責任。

企業(yè)在履行受托環(huán)境責任過程中，常出現(xiàn)各種履責風險。比如：未按規(guī)范要求編制環(huán)境管理文件，廢物分類不準確，固體廢物貯存管理不符合相關(guān)標準要求，固體廢物偷排，危險廢物去向不明，臺賬記錄不清，申報數(shù)據(jù)過程漏報瞞報，等等。這些問題，一方面成為企業(yè)固體廢物管理風險，即：造成企業(yè)未能有效地履行受托環(huán)境責任、可能會帶來相應法律責任或其他風險；另一方面易于形成企業(yè)固體廢物審計錯報的風險，即：由于審計人員和被審對象之間的信息不對稱，造成固體廢物審計未準確鑒證、報告受托環(huán)境責任的履行情況。

若以正確報告企業(yè)受托環(huán)境責任的履行情況為目標，主管部門的環(huán)境監(jiān)管實踐對風險導向固體廢物環(huán)境審計模式有現(xiàn)實需求。須注意的是，本文的“風險”指環(huán)境審計發(fā)生錯報的可能性，其含義不同于“環(huán)境風險”。環(huán)境風險指“突發(fā)性事故對環(huán)境造成的危害程度及可能性”［18］。管理實踐提出的挑戰(zhàn)，是新模式能否通過識別和評價被審對象的固體廢物管理風險、調(diào)整審計人員的檢查風險水平，以此控制審計風險水平；該審計模式構(gòu)建面臨的關(guān)鍵制約，是固體廢物管理風險常受到企業(yè)的內(nèi)部管理、政府監(jiān)管以及固體廢物處理處置市場等多方面因素的影響；該創(chuàng)新最有可能實現(xiàn)的突破是通過定性和定量等審計技術(shù)手段對檢查風險加以控制。以下將在考慮管理模式創(chuàng)新面臨的挑戰(zhàn)、關(guān)鍵制約和最大可能突破點的基礎上，嘗試構(gòu)建風險導向的固廢環(huán)境審計模式。

2.3 風險導向的企業(yè)固體廢物審計模式構(gòu)建

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ街饕ㄓ酗L險含義界定、審計風險模型和風險管理三個方面。審計風險模型研究構(gòu)成審計風險的要素及各風險要素之間的邏輯關(guān)系［19］。風險管理以財報重大錯報風險的識別、評估和應對為工作主線［20］。本文從這三個方面著手建構(gòu)企業(yè)固體廢物審計模式。

2.3.1 固體廢物審計風險的界定固體廢物審計風險，指審計人員發(fā)表了不恰當固體廢物審計意見的可能性，包括未能披露存在的或者發(fā)表了沒有存在的固體廢物管理風險兩個方面。固體廢物審計風險可以拆分為：（1）固體廢物管理風險，指被審企業(yè)未按法律法規(guī)等相關(guān)管理要求進行固體廢物管理，出現(xiàn)違規(guī)違法的可能性；（2）檢查風險，指審計人員實施程序后未能發(fā)現(xiàn)被審企業(yè)存在的固體廢物管理風險的可能性。

2.3.2 固體廢物審計風險模型

根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶徲嬶L險模型［21-22］：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

本文將企業(yè)固體廢物審計風險模型界定為：

固體廢物審計風險=固體廢物管理風險×檢查風險

該模型的應用思路是：按照一定的方法和程序識別企業(yè)的固體廢物管理風險，并評價其風險水平，隨后根據(jù)已知的固體廢物管理風險水平確定檢查風險水平，采取相應的風險應對措施，使固體廢物審計風險達到可接受的水平。

2.3.3 固體廢物審計風險管理

（1）風險識別。依據(jù)現(xiàn)行有效的固體廢物法律法規(guī)、技術(shù)規(guī)范等管理要求識別被審企業(yè)可能存在的違規(guī)風險。固體廢物管理風險歸根結(jié)底是人的行為風險，無論該行為是無意或者有意的。監(jiān)督企業(yè)固體廢物規(guī)范化管理是固體廢物監(jiān)管工作的重要內(nèi)容，而摸清固體廢物產(chǎn)生和去向數(shù)據(jù)是進行有效監(jiān)管的有力抓手。本文將被審企業(yè)的固體廢物數(shù)據(jù)錯報歸為“數(shù)據(jù)錯報（舞弊或錯誤）風險”，其余固體廢物管理風險歸為“行為違規(guī)風險”，見表1。采用資料調(diào)研、現(xiàn)場調(diào)研、走訪等方式，從固體廢物產(chǎn)生、管理、申報全過程識別內(nèi)外部因素，見表2。

表1 企業(yè)固體廢物管理風險內(nèi)容

表2 企業(yè)固體廢物管理風險的內(nèi)外部因素

（2）風險評估。通過文件檢查法、現(xiàn)場觀察法、數(shù)據(jù)比對分析法等評估方法，獲取相應證據(jù)材料，評估被審企業(yè)的固體廢物管理風險水平。

（3）風險應對。包括兩個方面應對措施，一是采用內(nèi)部討論、資料調(diào)研、產(chǎn)廢系數(shù)研究等方式獲取和保證審計證據(jù)材料的充分適當性，支撐審計人員的推斷；二是利用專家咨詢、穿行測試、函證等保障風險識別評估審計程序的有效性。

3 案例應用

電鍍是重要的國民經(jīng)濟行業(yè)，電鍍企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用大量的酸、堿、含重金屬溶劑等危險化學品，并產(chǎn)生廢酸、廢堿、電鍍污泥等有危險特性的固體廢物［23］。電鍍企業(yè)固體廢物含涉重危險廢物、產(chǎn)生量大，尤其是近年涉重污泥和廢液的相關(guān)違法案件頻發(fā)，因此該行業(yè)一直是政府部門固體廢物管理的重點關(guān)注行業(yè)［23］。本文選擇某電鍍企業(yè)進行案例研究，探討固體廢物審計模式的適用性。

3.1 審計資料獲取

審計期為2018 年。企業(yè)提供的審計資料包括環(huán)境管理文件、臺賬和財務憑證，見表3。

表3 案例企業(yè)資料獲取情況

3.2 風險識別與評估

（1）風險因素識別。通過行業(yè)申報數(shù)據(jù)分析挖掘、現(xiàn)場調(diào)研以及專家咨詢交流等途徑識別審計期的內(nèi)外部風險因素。外部因素包括，固體廢物監(jiān)管力度加大、危險廢物轉(zhuǎn)移困難、行業(yè)常見廢濾芯和電鍍污泥少報現(xiàn)象等等。內(nèi)部因素包括，未實時記錄危險廢物產(chǎn)生情況、未建立一般工業(yè)固體廢物記錄制度等等。這些風險因素可能會導致企業(yè)不充分履行責任，從而出現(xiàn)固體廢物管理風險，尤其是數(shù)據(jù)錯報風險。

（2）行為違規(guī)風險評估。據(jù)文件查閱發(fā)現(xiàn)，依據(jù)《危險廢物產(chǎn)生單位管理計劃制定指南》，“產(chǎn)廢單位根據(jù)自身產(chǎn)品生產(chǎn)和危險廢物產(chǎn)生情況，……明確改進原料、工藝、技術(shù)、管理等方面的具體措施”［24］，判斷該企業(yè)《危險廢物管理計劃》未完全符合要求，主要表現(xiàn)為：廢物類別不齊全，減量化措施表述模糊。其余文件均符合相關(guān)管理要求，危險廢物委外于持有許可證的處置單位，固體廢物貯存管理得當，未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為。

（3）數(shù)據(jù)錯報風險評估。

1）廢物類別數(shù)據(jù)。該企業(yè)于2000 年投產(chǎn)運營，對五金燈飾配件進行電鍍加工，工藝類型為掛鍍和滾鍍，鍍種包括鍍仿金、鍍鉻、鍍銅、鍍鎳等。固體廢物產(chǎn)生于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和污染末端治理環(huán)節(jié)，筆者通過企業(yè)環(huán)境管理文件查閱、現(xiàn)場觀察、座談和詢問等方式調(diào)研企業(yè)固體廢物產(chǎn)生情況，見表4。污染末端治理環(huán)節(jié)包括廢水和廢氣治理，廢水處理產(chǎn)生電鍍污泥；廢氣包括噴漆有機廢氣和鍋爐燃燒廢氣，處理過程產(chǎn)生廢活性炭、爐渣和灰渣。

表4 案例企業(yè)固體廢物產(chǎn)生情況

基于環(huán)境管理文件，整理出固體廢物類別信息見表5。通過詢問了解到，企業(yè)將廢酸和廢堿混入廢水處理，因此無此兩類廢物。對比表4 和表5，企業(yè)漏報廢退鍍液、廢過濾材料、爐渣及灰渣的風險較高。

表5 案例企業(yè)固體廢物產(chǎn)生類別情況

2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)。重點關(guān)注企業(yè)的用水量情況，對取水臺賬記錄（見表6）和財務憑證（發(fā)票）數(shù)據(jù)的分析對比顯示，二者數(shù)據(jù)一致，推斷其用水數(shù)據(jù)可靠。

3）廢水處理量數(shù)據(jù)。如表6 所示，比對企業(yè)廢水臺賬記錄和清潔生產(chǎn)報告中的廢水處理量數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，臺賬記錄的廢水數(shù)據(jù)比清潔生產(chǎn)報告數(shù)據(jù)大，但未出現(xiàn)數(shù)量級的差異。基于企業(yè)產(chǎn)出水平情況，判斷企業(yè)廢水處理量數(shù)據(jù)錯報風險水平較低。

4）產(chǎn)廢量數(shù)據(jù)。電鍍污泥是該企業(yè)產(chǎn)生量最大的危險廢物，也是政府部門監(jiān)管重點廢物類別，筆者將污泥數(shù)據(jù)的可靠性作為本次審計工作的重點。企業(yè)填報2018 年度電鍍污泥數(shù)據(jù)明顯遠大于環(huán)評文件所載數(shù)據(jù)，見表6。結(jié)合生產(chǎn)環(huán)節(jié)和廢水處理的數(shù)據(jù)看，企業(yè)填報2018 年度的污泥量/用水量、污泥量/用電量、污泥量/廢水處理量數(shù)據(jù)比例關(guān)系與清潔生產(chǎn)報告較接近。從管理文件角度判斷，該數(shù)據(jù)具有邏輯合理性。此外，審計組通過專家咨詢獲得的專家意見反映，污泥產(chǎn)生量與廢水量存在較為穩(wěn)定的比例關(guān)系，專家JXY 提出，“無論電鍍企業(yè)采用何種電鍍工藝和污水處理工藝，污泥含水率約在70%前提下，泥水比率不可能低于千分之六”。依據(jù)該證據(jù)，判斷企業(yè)填報的電鍍污泥產(chǎn)生量數(shù)據(jù)存在較大的錯報風險。至于其他類別廢物數(shù)據(jù)，經(jīng)現(xiàn)場詢問方式審核，并考慮到企業(yè)無明顯動機瞞報這些類別廢物，推斷數(shù)據(jù)錯報風險水平較低。

表6 案例企業(yè)固體廢物產(chǎn)生量數(shù)據(jù)情況

5）轉(zhuǎn)移量數(shù)據(jù)。根據(jù)規(guī)范程序，企業(yè)委外轉(zhuǎn)移危險廢物過程應有過磅單、轉(zhuǎn)移聯(lián)單、發(fā)票、銀行回單、合同等憑證和文件，審計過程將這些資料作為有效評價證據(jù)。審計組查閱上述的相關(guān)憑證和文件，經(jīng)審核證實這些憑證和文件所載相關(guān)數(shù)據(jù)信息符合邏輯、數(shù)量關(guān)系一致，推斷企業(yè)填報的廢物轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)基本可靠。

3.3 風險應對

通過內(nèi)部討論、污泥產(chǎn)廢系數(shù)研究、專家咨詢等方法應對評估的固體廢物管理風險。審計組內(nèi)部充分討論后，認定該企業(yè)內(nèi)部文件、圖標、臺賬、貯存設施和貯存狀況等可作為制度執(zhí)行的證據(jù)。由此得出除危廢管理計劃制度，企業(yè)其余行為違規(guī)風險的可能性較低的判斷。

審計組通過召開專家咨詢會以及產(chǎn)廢系數(shù)研究應對污泥數(shù)據(jù)錯報風險。根據(jù)電鍍行業(yè)專家咨詢會提供的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，在保證污水處理達標排放、污泥含水率60%～80%的情況下，來料加工（五金件）電鍍企業(yè)的污泥產(chǎn)生系數(shù)為6‰～8‰。該企業(yè)采用板框壓濾機進行污泥脫水，脫水后污泥含水率為70%～80%。根據(jù)表6“污泥量/廢水處理量”的測算結(jié)果，企業(yè)填報數(shù)據(jù)的污泥產(chǎn)生系數(shù)為0.59‰。換言之，按照專家經(jīng)驗給出的污泥產(chǎn)生系數(shù)比企業(yè)填報數(shù)據(jù)測算結(jié)果大1 個數(shù)量級。據(jù)此推斷，企業(yè)填報的污泥數(shù)據(jù)偏低，存在數(shù)據(jù)錯報風險。

3.4 審計結(jié)果

通過行業(yè)數(shù)據(jù)分析挖掘、現(xiàn)場觀察、臺賬與財務憑證數(shù)據(jù)交叉比對等措施識別和評估企業(yè)存在行為違規(guī)風險，即企業(yè)未按照管理要求制定危險廢物管理計劃，以及數(shù)據(jù)錯報風險，包括漏報廢退鍍液、廢過濾材料、爐渣、灰渣和錯報污泥數(shù)據(jù)。針對識別和評估的風險，采取內(nèi)部討論、產(chǎn)廢系數(shù)研究以及專家咨詢的風險應對措施，推斷企業(yè)電鍍污泥產(chǎn)生量填報數(shù)據(jù)偏低；除危廢管理計劃文件管理和漏報的固體廢物，其他管理行為違規(guī)和數(shù)據(jù)錯報的風險較低。

4 結(jié)論

4.1 討論和總結(jié)

為突破固體廢物管理的底數(shù)不清的信息瓶頸約束，本文基于風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑槍ζ髽I(yè)固體廢物監(jiān)管探索建立一種新的管理工具——風險導向固體廢物審計模式。該模式主要基于固體廢物審計風險模型，通過企業(yè)固體廢物行為違規(guī)風險和數(shù)據(jù)錯報風險的識別、評估和應對程序，掌握企業(yè)固體廢物管理行為及數(shù)據(jù)信息。案例應用結(jié)果驗證該模式可以客觀、公允地披露企業(yè)固體廢物管理存在的行為違規(guī)和數(shù)據(jù)錯報風險，具有科學性、合理性和可操作性。

特別地，固體廢物審計與一般的固體廢物調(diào)查工作有根本區(qū)別，是固體廢物調(diào)查工作的重要補充手段。從工作目標上看，固廢審計是對企業(yè)固體廢物全過程管理環(huán)境責任的公允性、合法性和效益性的鑒證；固廢調(diào)查常聚焦于企業(yè)行為的合法合規(guī)情況，作為環(huán)境監(jiān)管活動的一個部分，無法獨立作為一種管理工具。從工作內(nèi)容上看，固廢審計依循物質(zhì)流、信息流和資金流三流統(tǒng)一的原則，以固廢管理為核心、與之相關(guān)的被審對象的生產(chǎn)經(jīng)營和固廢管理情況為審計內(nèi)容，審計范圍涉及被審對象的財務、物料管理等在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營管理活動等；固廢調(diào)查一般是以調(diào)查對象的生產(chǎn)和固廢管理行為及其相關(guān)環(huán)境管理數(shù)據(jù)為調(diào)查內(nèi)容。從實施方式看，固廢審計可以是事前、事中和事后審計；固廢調(diào)查常常是回溯檢查、事后調(diào)查，往往是懷疑調(diào)查對象可能存在或已經(jīng)出現(xiàn)違法違規(guī)問題、或是作為日常監(jiān)管需要的抽查等動機。

4.2 管理啟示

生態(tài)環(huán)境管理部門可基于風險導向模式推進建立固體廢物審計制度，編制企業(yè)固體廢物內(nèi)部審計和外部審計技術(shù)指引，分類實施強制審計和自愿審計，解決監(jiān)管前端的信息瓶頸約束問題。審計結(jié)果反饋給管理部門和被審企業(yè)，能夠幫助他們發(fā)現(xiàn)固體廢物管理違規(guī)風險和采取風險規(guī)避措施。可以逐步將審計結(jié)果納入環(huán)境信用評價和管理體系。

毋庸置疑，該模式及其應用是探索性的研究。隨著環(huán)境管理精細化、大數(shù)據(jù)技術(shù)應用、企業(yè)環(huán)境責任夯實等，有條件進一步完善改進物質(zhì)流、信息流、資金流的核查技術(shù)，環(huán)境審計將在固體廢物管理中能夠更充分地發(fā)揮其作用。