新稅制背景下建筑企業稅務風險管理研究

許丹丹

【摘 ?要】隨著稅收征管模式改革的不斷推進，尤其是“營改增”稅收政策的實施對建筑企業的稅務管理工作提出了更高的要求。近年來，基于稅控體系的不斷完善和密集立法的實施，要求建筑企業必須做到稅收合規。論文結合多年實踐工作經驗，立足于新稅制視角，以闡述建筑企業稅務風險的內涵及新稅制對建筑企業稅務管理工作的影響作為切入點，剖析建筑企業存在的稅務風險，最后提出在新稅制背景下建筑企業強化稅務風險管理的具體對策，以此促進建筑企業高質量發展。

【Abstract】With the continuous promotion of the reform of tax collection and management mode， especially the implementation of the tax policy of "replacing business tax with value-added tax" has put forward higher requirements for the tax management work of construction enterprises. In recent years， based on the continuous improvement of the tax control system and the implementation of intensive legislation， construction enterprises are required to achieve tax compliance. Combining many years of practical work experience， the paper is based on the perspective of the new tax system， and takes the connotation of the tax risk of construction enterprises and the impact of the new tax system on the tax management work of construction enterprises as the starting points， analyzes the tax risk existing in construction enterprises. Finally， the paper puts forward specific countermeasures for construction enterprises to strengthen tax risk management under the background of new tax system， so as to promote the high quality development of construction enterprises.

【關鍵詞】新稅制;建筑企業;稅務風險;財務管理

【Keywords】new tax system; construction enterprises; tax risk; financial management

【中圖分類號】F812.42;F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2022）02-0119-03

1 引言

2018年，國地稅實現合并，構建了統一征稅管理模式，隨后國家針對稅務管理工作進行了系列改革，尤其是隨著國家納稅人信用體系的不斷完善，電子發票全面覆蓋，“金稅四期”悄然而至，稅務機構對企業的管理更加專業化、信息化以及精細化。新稅制改革對建筑企業稅務管理工作產生了巨大影響，暴露出企業稅務管理存在的問題。因此，企業需要立足于新稅制視角對稅務管理工作進行優化設計，以此推動企業稅務管理的健康發展。

2 建筑企業稅務風險的內涵

建筑企業稅務風險是一種建筑企業內部風險，主要是因為建筑企業沒有按照國家相關的稅法規定來規范自己的涉稅行為，未進行規范化的涉稅業務的辦理而使得企業處于風險狀態之中。因此，相關人員需要對企業的稅務風險采取一定的手段予以處理和控制，避免因稅務風險帶來的企業納稅成本的增加，盡可能地實現零稅務風險。

建筑企業稅務風險呈現以下特點：

一是稅務風險具有不可避免性和可控性。建筑企業的稅務風險是不可避免的，這是因為企業是納稅的主體，企業必須自覺按照稅務法律、法規的規定自覺履行納稅的義務，而現階段隨著我國稅法體系的不斷完善，企業所要繳納的稅種也十分廣泛，企業要完成納稅的行為就不可避免地會產生各種風險。但是企業的納稅風險可以依靠企業的內部控制系統進行提前識別和防控，具有一定的可控制性。

二是稅務風險具有潛在性和可變性。建筑企業的稅務風險具有潛在性，當企業因錯誤的涉稅行為使得企業出現稅務風險時，不會立刻被稅務機關所發現并查處，有一個潛在的時間范圍，并且該潛在時間隨著稅務法律的不斷完善而逐漸縮短。同時，稅務風險又是一個動態可變的過程。新會計準則的實施、2016年全面實施的營業稅改增值稅都為企業的稅務風險帶來了很大的變化，因此，企業應該時刻關注稅務政策的變化，了解最前沿的稅法知識，從而根據國家的要求來調整自己的經營策略，有效避免因不了解相關政策帶來的涉稅風險。

3 新稅制對建筑企業稅務管理工作的影響

國地稅合并拉開了稅務改革工作的序幕，隨后國家針對稅務管理工作進行了系列性改革，例如，“金稅三期”系統的上線有效地提高了稅務管理水平，實現了對企業稅務工作的集中管理。結合多年工作實踐，本文認為新稅制對建筑企業稅務管理工作產生了以下影響：

一是新稅制加大了對企業稅務風險的監管力度。稅務改革后，尤其是“金稅三期”系統的應用，稅務管理模式越來越智能化，實現了對企業稅務管理信息的動態化管理。這樣一來，只要企業出現違規行為稅務部門就可以及時發現，從而對企業進行相應的處罰。例如，在沒有實現國地稅合并前，針對企業職工社保問題稅務部門難以發現，但是國地稅合并后，稅務部門可以及時掌握企業的社保繳納情況和具體信息。因此，稅務改革無疑會加大對企業稅務風險的監管力度。

二是對企業稅務籌劃的要求越來越嚴格。稅務改革之后會加大稅務機關對企業的監管力度，尤其是“金稅三期”的應用會進一步優化稅務部門的工作流程，減少不合理的稅務管理模式，這對于企業而言必然要求加強稅務籌劃管理工作，尤其是避免不合規稅務籌劃造成的偷稅漏稅現象。

三是增加了企業的運營成本。新時期的稅務改革使得很多稅務管理人員不能適應新的稅務管理環境和辦稅方法，需要建筑企業加強培訓工作，同時，引入更加專業化的稅務籌劃方面的人才，增加現代化的稅務籌劃辦公軟件，這從一定程度上增加了企業的用工成本，使得企業的運營成本增加。同時，稅務改革也會導致企業的管理制度和管理方法的改變，這也在一定程度上增加了企業的運營成本。

4 新稅制背景下建筑企業存在的稅務風險

建筑企業的會計核算具有一定的特殊性，尤其是隨著建筑工程規模的不斷擴大，建筑企業稅務管理工作所涉及的稅種比較多，在具體的稅務管理工作中容易發生各種稅務風險問題。結合多年工作實踐，本文認為在新稅制背景下建筑企業極易發生的稅務風險主要表現為以下方面：

一是建筑企業稅務管理人員的風險意識淡薄，尤其是稅收籌劃專業技能有待提升。2021年稅制改革不斷推進，尤其是“金稅四期”的推行無疑進一步提升了稅務風險管理的難度，要求建筑企業做好增值稅、企業所得稅、個人所得稅等具體稅務工作，規避稅務風險。面對新稅制下各項政策的出臺，例如，2021年9月1日實施的《城市維護建設稅法》要求建設單位做好城市維護建設稅的計算繳納工作。但是根據調查，目前建筑企業的稅務管理人員沒有及時掌握相應的稅務管理知識，使企業極易在稅務計算中出現非主觀的偷稅漏稅行為。

二是信息管理理念缺失，忽視稅務管理信息化建設。通過調查，雖然建筑企業構建了稅務管理信息平臺，但是企業管理者的信息管理意識比較淡薄，對稅務管理信息化建設的重視程度不高。例如，建筑施工企業管理者對于稅務風險管理的認識仍然停留在傳統的模式上，缺乏主動識別風險的意識。稅務管理工作主要是按照稅務部門提供的意見作為工作的出發點，而沒有充分利用大數據開展稅務管理工作。

三是發票管理不完善，增值稅發票取得不符合要求。基于“營改增”政策的實施，建筑施工企業必須獲得增值稅發票抵扣進項，但是在實踐操作中，建筑施工企業存在增值稅發票取得不合格的現象。勞務費是建筑施工企業成本支出的重要組成部分，但是建筑施工企業所使用的勞務人員大部分是流動的“農民工”，該部分人員的工資支出難以獲得增值稅發票，因此，部分建筑企業為了抵扣進項款會采取違規的方式取得增值稅發票。例如，相關數據顯示，近年來我國各地稅務機關在開展建筑勞務企業的稅務檢查和大數據篩選、排查過程中，常發現一些建筑勞務企業不顧自身的實際生產經營，“無懼無畏”大肆虛開發票而產生稅收風險的情況。

四是建筑施工企業稅務計稅方法選擇不合理，導致企業容易發生涉稅風險。實踐證明，選擇合理的計稅方法不僅可以減輕企業的稅費負擔，而且可以規避稅務風險。但是在實踐工作中基于各種因素的制約，導致建筑施工企業在使用計稅方法上存在諸多不合理的現象。

5 新稅制背景下建筑企業加強稅務風險管理的具體對策

在新稅制背景下，如何理解新的稅收政策、合理規避稅務風險是建筑企業的重要課題。基于建筑企業稅務管理工作存在的問題，相關人員需要從以下方面入手強化稅務風險管理工作。

5.1 加強教育培訓，提升稅務管理人員的專業技能

基于新稅制對建筑企業稅務管理工作提出的新要求，建筑企業稅務管理工作者必須加強學習，掌握最新的稅收制度內容：

一是建筑企業要加強教育培訓，提升稅務管理人員的專業技能。稅務管理人員是建筑企業防范稅務風險的重要主體，從某種程度上講稅務管理人員的技能直接影響建筑企業的稅務管理工作水平。尤其是在“金稅四期”即將上線運行的新時代環境下，建筑企業要定期開展教育培訓，組織企業稅務管理人員學習“金稅四期”系統的操作技能、學習使用電子發票的規范要求等，以此不斷推進建筑企業稅務管理工作的有序開展。

二是加強企業文化建設。建筑企業要利用大數據技術開展關于稅務管理工作的交流活動，營造良好的企業文化。例如，建筑企業要建立榜樣示范項目，通過對示范項目的宣傳，增強公司員工的稅務風險管理意識。同時，積極開展對外交流，通過到稅務風險管理經驗豐富的企業進行調研，將調研的結果形成科學的報告，并且將其上傳到公司的調研數據庫中，以此便于形成系統的改進方案。

三是加強職業道德培訓，增強稅務管理人員的法律意識。部分公司管理者為了獲取經濟利潤會違法做出漏稅行為，因此，為避免稅務風險，公司要加強對稅務管理人員進行職業道德素質教育，讓稅務管理人員意識到稅務不規范操作的危害性，讓稅務管理人員從思想上高度重視稅務管理工作、從行動上嚴格按照各項稅收制度操作。

5.2 加強發票管理，擴大增值稅抵扣范圍

根據調查，建筑企業容易出現發生納稅義務未及時申報繳納增值稅的現象，結果導致企業觸發稅法規定。為避免此種問題，一方面，建筑企業要做好建筑項目施工合同管理工作，及時按照合同規定的付款時間操作，如果欠款單位在合同約定的時間內沒有及時付款，建筑企業要按照規定的程序催繳，并且及時為其開具發票。當然如果欠款單位存在難以及時付款的情況，需要與其簽署推遲付款的補充協議，并且按照新的協議確定納稅義務發生的時間并且開具發票。在實踐中存在發包方已到付款期但是尚未付款的項目，這種情況需要及時與發包方進行溝通，保證增值稅發票可以及時開具并且按照要求繳納稅費。如果發包方不接受增值稅發票，企業則要進行無票收入納稅申報，避免后期出現稅務風險。

另一方面，建筑企業要加大對發票的日常管理力度，尤其是全面推行電子發票后，建筑企業不僅要做好發票的日常核銷工作，而且需要嚴格按照規范要求做好相關的數據存檔工作。“營改增”政策實施后，增值稅發票對建筑企業的作用更加突出，增值稅發票成為建筑企業抵扣進項稅的重要依據，為此建筑企業要加強對發票的管理。國家稅務局發布的公告（國家稅務總局公告2018年第32號）明確提出國地合并將啟動新的稅收票證式樣和發票監制章。因此，企業要加強對發票的管理，尤其是要加強對發票信息的監管，避免出現買賣發票的行為。同時，要加強對發票的認證工作，利用稅務發票查驗系統對發票的真偽進行甄別，避免使用假發票進行申報造成偷稅漏稅行為。

5.3 優化稅務籌劃，減輕企業稅費負擔

基于稅制改革的實施，建筑企業要做好稅收籌劃管理工作：一是企業要選擇科學的稅務籌劃方法。稅務籌劃的方法是多種多樣的，包括扣除稅費的方法、減稅和免稅法等，所以建筑企業在進行實際的納稅籌劃的過程中要綜合考慮多種稅務籌劃方法的優缺點，甚至對多種稅務籌劃方法共同運用，同時，借鑒其他企業納稅籌劃的經驗和做法，利用先進的納稅籌劃信息平臺，真正做好納稅籌劃工作，將企業的納稅風險降到最低。二是采取勞務派遣用工模式，擴大進項抵扣范圍。勞務費是公司成本支出的重要部分，長期以來，由于沒有勞務費增值稅發票導致該部分資金難以抵扣進項稅額。因此，建筑企業要改變傳統靈活的用工模式，采取勞務派遣模式。勞務派遣用工模式是公司通過與勞務公司的合作，由勞務公司為公司提供勞務人員，公司支付勞務公司勞務費，并由勞務公司開具增值稅專用發票。公司可以將勞務費增值稅專用發票抵扣進項稅額。三是營造良好的稅務籌劃氛圍。提高稅務籌劃工作水平的關鍵是營造良好的氛圍，增強管理者的風險意識。建筑企業要加強對稅務籌劃重要性的宣傳，讓員工自覺地投身稅務籌劃工作體系。

5.4 構建完善的稅務風險管理體系，強化事前風險防范

基于稅務改革的新要求、新任務，企業必須及時針對稅務改革的新要求，對企業稅務風險管理工作進行優化調整：

一是企業要構建全過程的稅務風險管理體系，通過預警機制強化稅務風險管理。國地稅合并后，電子發票的全面實施，尤其是“金稅四期”即將使用，該系統中具有稅務風險預警功能，通過預警功能可以及時對稅務風險進行分析，以便企業可以采取有效的防范措施。建筑企業要做好預警體系建設，根據企業的實際情況，設置合理的稅務風險財務預警指標，并針對部分指標設定稅務風險警戒線，當企業稅務風險出現在警戒線附近時就要對其高度關注，并采取進一步的整改措施，將企業風險控制在可接受的程度內。

二是建立完善的稅務管理流程，強化事前風險防范。為有效規避和降低企業的涉稅風險，企業必須加強對事前稅務工作的管理，做好事前籌劃，開展合法籌劃，充分享受稅收優惠。

除了上述舉措，建筑企業還要合理選擇計稅方法，對于有大額固定資產、在建工程購入的情況下，企業通常有巨額的進項稅額，在這種情況下企業如果采取“簡易計稅”反而無法抵扣進項稅額，而采取一般計稅方式，抵扣進項稅額，對企業而言更有優勢。

6 結語

總之，基于稅制改革的不斷推進、企業所得稅核定征收改為查賬征收、電子發票全面覆蓋、稅務監控手段與預警評估系統功能強大的新形勢要求，建筑企業必須加強稅務管理工作，通過開展科學有效的增值稅、所得稅及相關聯的稅收籌劃，減輕納稅負擔、相應增加企業利潤。

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