淺議“十四五”新時期我國金融會計創新與發展

孫彥娜

當今世界正經歷百年未有之大變局，構建與新發展格局相適應的現代金融體系是當前及今后相當長時期我國金融改革與發展的著眼點和落腳點。文章梳理了我國不同經濟發展階段下我國金融會計的特點，結合我國經濟金融環境新特點，指出當前我國金融會計存在的問題與面臨的挑戰，提出以《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》為統領，探索構建以新理念為引領、以新業務為驅動、以新理論為支撐、以新技術為手段、以新機制為保障的金融會計體系發展框架，為新時期金融會計創新與發展提供了新思路。

一、研究背景

經濟越發展，會計越重要，會計在國家經濟建設乃至國家治理中發揮著重要作用。2021年底，圍繞“十四五”規劃要求，財政部印發了《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》，明確了“十四五”期間我國會計改革與發展的總體目標和主要任務。

金融作為現代經濟的核心，在推進國家經濟高質量發展中扮演著重要角色。金融會計作為現代金融體系的重要組成部分，對夯實金融基礎、維護金融穩定具有重大意義。立足“十四五”新時期，如何在《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》指導下，為金融會計創新與發展謀求新方向、新思路，為構建現代科學完善的金融體系提供基礎保障顯得尤為重要。

二、我國金融會計發展進程及主要特點

（一）我國金融會計發展歷程

一國最優的動態金融體系應同時與自身的產業結構發展特點和所處的經濟發展階段相適應（張杰，2020）。改革開放初期，我國制定了“依賴國際大循環開啟國內市場化改革”的外向型發展戰略，以“兩頭在外”的外循環有效帶動了國內經濟循環，我國經濟以年均9.5%左右的增速保持了40多年。在全球經濟資本一體化進程中、在外向型發展戰略的帶動下，我國金融會計發展主要以向國際會計準則趨同為主：2005年已簽署了與國際財務報告準則實質趨同的聲明;2006年我國初步“接觸”金融會計準則，制定的06準則中含四項金融會計準則，開創了我國金融工具會計的先河;2017年依據最新的國際會計準則，進一步修訂新金融工具會計準則，逐步實現了與國際會計準則的全面趨同。學者William Scott（1997）曾通過研究指出，會計準則的國際趨同，實質是各國綜合實力的相互博弈。我國在會計準則國際趨同的過程中，本國的金融會計理論得以快速發展，金融會計改革不斷深入，為維護和擴展本國的經濟利益提供了有力的支撐和保障。

（二）當前我國金融會計主要內容

2014年IFRS7、IFRS9發布后，我國以“趨同不等于等同、趨同應當互動”為基本原則，綜合考慮自身的會計法律制度框架、監管要求等實際情況，于2017年發布了“新金融工具準則”，即CAS22號、CAS23號、CAS24號和CAS37號四項準則。“新金融工具準則”主要是在IFRS7、IFRS9基礎上，將其“一分為二”，結合我國具體情況加以“分拆”和“組合”而形成（見表1、表2），從形式和內容方面實現了與國際會計準則的實質性趨同。

（三）我國金融會計發展趨勢展望

近年來，單邊主義、保護主義等“逆全球化”問題的不斷顯現，我國原來實行的出口導向型經濟體系難以適應新形勢的要求，特別是全球金融危機后世界經濟持續低迷，經濟外循環面臨重大挑戰，迫使我國經濟動能從“出口—投資驅動模式”逐步轉向“內需—創新驅動模式”。2020年新冠疫情的全球暴發進一步凸顯了經濟外循環發展的脆弱性。在此背景下，要構建以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局。站在新的歷史交匯點，制約經濟發展的瓶頸主要是創新不足，增強創新驅動是推動經濟高質量發展的必由之路。在金融會計領域，如何在“雙循環”新戰略導向下以新發展理念不斷增強金融會計創新能力、如何運用新技術創新金融會計工具以推動經濟金融高質量發展，成為金融會計理論與實踐創新發展的重點課題。

三、新時期我國金融會計面臨的挑戰

（一）傳統會計理論滯后

第四次工業革命，特別是互聯網、區塊鏈、云計算等現代信息技術的高速發展，以及相伴而生的各種新業態、新模式的產生，應用多年且已深入人心的會計假設、會計計量等基本概念已悄然產生變化，不能滿足會計實務的需要，如“虛擬公司”的出現，促使會計主體的外延不斷發生變化;數字貨幣的產生引發了會計學界對記賬本位幣的激烈討論;互聯網企業的重要資源，如用戶數量、數據流量等因不符合當前資產確認條件無法被認定為資產。上述變化均對傳統的會計理論提出了新的挑戰，亟需會計理論與新業態同步發展完善。

（二）會計信息質量持續下降

沒有高質量的金融會計信息的支持，將難以實現高質量經濟金融的發展。近年來，金融會計信息前瞻性不足、順周期嚴重等問題逐步顯現，究其原因，主要在于會計信息在各方面的質量逐漸下降。會計信息可靠性方面，由于歷史成本計量基礎經常被各種現行價值加以修正，加之謹慎性原則的不恰當地使用，會計信息的可靠性不斷下降;會計信息相關性方面，由于會計準則制定機構對新生事物經常采取“鴕鳥政策”，會計信息的相關性事實上在以較快速度“江河日下”（黃世忠，2019）;會計信息的可理解性方面，基于金融工具本身內容龐雜、難度較大，金融會計準則相應呈現出越來越復雜的發展趨勢。

（三）金融會計管理方式落后

人工智能、大數據、電子會計憑證等新技術的出現，促使原有的會計職能不斷拓展，從傳統的確認、計量、記錄、報告逐漸向價值管理、決策支持等方面轉型，為金融行業帶來了深刻變革。在長期實踐中總結的金融行業的財務指標、財務比率等，如流動比率、撥備覆蓋率、不良資產率等，隨著新技術的應用、新業務的發展，其內涵可能已發生很大改變，若會計管理方面不能及時轉變觀念、更新認識，會造成對安全性、盈利性等方面的誤判。同時在管理模式方面，原有的基于合理規模設置的“成本中心”“利潤中心”等有些已不再符合實際情況，亟需根據最新變化重新進行調整。

（四）金融會計風險敞口加大

金融會計準則及相關監管措施的不及時甚至滯后性為金融會計的監管帶來重大挑戰。如目前國內外會計準則對數字貨幣會計確認、計量等處理規則方面缺少具體的要求，不同主體進行會計處理時更多的依靠主觀判斷，這就為潛在會計操縱留下了空間。當前無論是金融、會計，或是稅務等法律法規均未出臺對數字貨幣的監管措施，容易造成數字貨幣處于監控的空白地帶。同時人工智能的發展促使金融會計行為和會計處理過程等變得異常復雜，會計信息能夠得以隱匿，大大提高了金融會計監管的難度。

四、新時期我國金融會計創新與發展思路

新時期，我國應樹立戰略性思維，主動適應我國經濟社會發展需要，以《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》為統領，以推動經濟金融高質量發展為戰略目標，探索構建以新理念為引領、以新業務為驅動、以新理論為支撐、以新技術為手段、以新機制為保障的金融會計體系發展框架。

2008年全球金融危機加快了各國、各地區會計準則國際趨同步伐，原有的以美歐為主導的會計準則制定的格局逐步打破，新興經濟體的國際影響力正不斷擴大。新時期，特別是新冠疫情對各國經濟造成不同程度影響的前提下，將實現會計整體突破創新、重塑理論基石，各國在國際會計準則制定中的影響力和話語權也將面臨重構。我國自身的會計準則尚未取得與國家政治經濟實力相匹配的國際地位（劉家松，2015），面對世界百年未有之大變局，我國更應精準把握國內外大勢，在未來會計理論引領和國際話語權競爭中有所作為。會計的很多難題集中在金融工具會計領域，相應的金融會計準則成為國際性會計準則中相對復雜的內容，以破解金融會計準則難題為突破口，以金融會計發展的長期規劃為著眼點，同時完善相應的責任機制、配套措施等方面，探索構建科學完整的金融會計準則體系。

（二）結合新業務、新情況，提高金融會計適應性

布雷頓森林體系瓦解以來，金融領域的創新問題一直是會計準則制定機構重點關注的問題，同時也是難點所在。金融科技的迅猛發展促使金融創新更是層出不窮，且其影響逐步滲透到金融會計的理論基礎、監督管理等各個方面。以數字貨幣、負利率等為代表的新業務、新問題要求會計管理工作進一步提高對新產品、新業務的更新速度。立足新發展階段，要強化主動性思維，準確理解、及時總結新背景下金融會計實務工作中遇到的新情況、新問題，深入分析新業務可能產生的影響，以新業務為驅動，推動完善金融會計相關制度和規定，進而促進金融會計實踐規范發展。

（三）順應經濟金融環境，創新發展金融會計理論

當前會計理論對環境變化的反應過于遲鈍，原有的金融會計準則處理實務已經顯現出一些明顯的弊端。為適應會計環境的變化，順應實務需要，會計行業已經進入以“變革融合、提質增效”為特征的會計改革新發展階段，會計的重要性日益凸顯，對會計基礎理論的研究需進行反思與再創。金融會計準則制定機構也應進行會計方面的“供給側”改革舉措，以適應不斷變化的金融會計環境為出發點，以解決實務問題為目標，從國際趨同和促進國內發展兩個方面，不斷創新完善會計基礎理論，為金融會計體系提供理論支撐。

（四）借助數字化手段，推進金融會計提質增效

新冠肺炎疫情中充分體現了數字化的重要性，云計算、區塊鏈、大數據等信息技術手段，可有效促進信息的交流與共享，使會計信息更加準確、透明。應充分借助新技術、融入新時代、創造新突破。在金融監管領域借助數字技術，可增加對相關信息的可獲得性。因此應積極推進新興技術在金融領域的安全運用，在大幅提高金融會計工作效率的同時，有效提升金融會計信息的可靠性、相關性。同時積極培育“會計+”人才，積極培育既掌握金融會計專業知識、又熟悉信息技術原理的復合型金融會計人才，助推金融會計發展擁有強勁動力。

（五）持續推進國際趨同，重點防控金融風險

金融系統不僅是資源配置的重要手段，也是宏觀調控的重要工具，關系到守住不發生系統性風險的底線。在會計準則國際趨同過程中，由于國際會計準則始終遵循原則導向，注重交易實質，為管理層職業判斷和會計政策選擇留有空間，因此判斷管理層是否濫用會計準則賦予的自由裁量權以規避監管時會面臨較大困難，加大了監管難度。高質量的會計信息為監管部門提供了更為科學可靠的評判標準（魏迎寧2010），在持續國際趨同的過程中，應通過簡化、明晰相關會計確認要求、完善會計計量基礎體系、提高信息披露質量等方式完善金融會計體系、提高金融會計信息質量。

參考文獻：

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作者單位：中國人民銀行白銀市中心支行