個人所得稅匯算清繳相關問題淺析

劉瑤

摘要：個人所得稅匯算清繳事關納稅人切身利益，是新個稅稅制改革的關鍵一步，也是納稅人享受政策紅利的重要一環。如何將新稅制平穩、高效運行，如何將專項附加扣除政策減稅紅利切實落實到每個納稅人錢包中，這不僅需要稅務機關服務、稅收征管能力的提升，也需要社會各個部門相互協調與通力合作，更需要納稅人積極的行動和參與。由于匯算清繳工作專業性強，涉及人數眾多，實際操作過程中突顯諸多問題也是意料之中，本文結合筆者實際工作經歷，對匯算清繳中遇到的相關問題進行淺析。

關鍵詞：個人所得稅;匯算清繳;附加扣除

2022年3-6月是新個稅法實施以來進行的第三輪匯算清繳時間，作為一名負責稅務事項的財會人員，經歷了舊個稅到新個稅的轉變及這兩年匯算清繳的過程，感覺到了個稅的變化給納稅人帶來的紅利，也看到了稅務部門對匯算清繳過程中遇到的問題的積極解決的舉措。但在稅務機關內部以及與相關各部門之間的信息共享，納稅人對新個稅的認知、匯算清繳的操作能力及個人征信問題等方面還有待完善。

一、個人所得稅匯算清繳概述

（一）新個人所得稅法的主要變化

為調節個人收入分配，增加中低收入人群實際收入，刺激消費增長，新個人所得稅法自2019年1月1日起開始實施。新個稅法實行累計預扣法，調整了起征點和稅率級距，增加了六項專項附加扣除項目，由“分類計征”調整成“綜合與分類計征相結合”。對于新個稅的實施，納稅人感覺最明顯的不是起征點的提高，也不是稅率的變化，而是自身的全程參與。對于納稅人來說，他們需要全程參與計算其全年個稅，年末需要填寫、確認附加扣除事項，來年3-6月份需進行匯算清繳。每月收入中需扣除多少稅額，最便捷的方法就是拿出手機查看個稅APP中單位給個人代扣代繳的所得稅是多少，目前所繳納個稅的狀況如何。不像舊個稅體制下，個人不查工資表是不知道自己繳納多少個稅的，這個月的稅交完便不用管下月的事。個人所得稅匯算清繳是新個稅法中的必要一環，新個稅中分類制轉變為綜合分類制就決定了需要納稅人的參與。

（二）個人所得稅綜合所得匯算清繳的意義

1.查漏補缺，充分享受政策紅利

在現行的個稅下，各納稅人的參與度提高，勢必要求納稅人對于個稅相關項目、環節、政策了解清楚。但個稅涉及的征收人群廣泛，不可能做到每個納稅人對個稅了解清楚。對于對個稅不了解或不太了解的納稅人，匯算清繳就為其提供了查漏補缺的機會，使其能充分享受到政策改革的紅利，也更好地保障納稅人的權益。部分納稅人沒有及時填報扣除信息，造成多交稅款，在匯算清繳時則可將其附加扣除信息補填，從而達到節稅的目的。如有贍養老人附加扣除政策可享受但未填寫，可在匯算清繳時將其填報來退稅。

2.家庭稅收籌劃

夫妻雙方在年度收入已確定的情況下，可通過附加扣除的填報的調整來籌劃家庭的稅收支出，同樣的附加扣除項目不同人享受，會達到不一樣的節稅效果。比如，如果丈夫比妻子的收入高，可將子女教育或住房貸款利息項目側重于丈夫。若丈夫個稅的稅率要比妻子的高一個檔次，子女教育和住房貸款利息都可轉到丈夫名下由丈夫來享受，在這種情況下，丈夫的節稅效果要比妻子的節稅效果明顯的多?？赡苤捌拮酉硎芰俗优逃蜃》抠J款利息中的一項或兩項，在匯算清繳時將其作廢，由丈夫享受，那么妻子可能造成補稅，但政策規定在補稅金額不超過400元或者是總收入沒有達到12萬以上的納稅人是不需要補稅的，這樣通過對夫妻雙方收入綜合籌劃操作是可以在匯算清繳時達到降低家庭的整體稅負的。

二、個人所得稅綜合所得匯算清繳存在的問題

充分利用個稅改革紅利可為納稅人帶來真金白銀的減稅，如何將優惠政策實實在在化成中低收入人群的袋中實惠，這最后的一公里還需涉稅各方群策群力，將改革辦實，讓納稅人最大程度的享受減稅紅利。

（一）納稅人信息不共享

1.稅務局信息系統不能實現征收信息完全自動化

目前，在個稅APP中填入的附加扣除信息輸入即可生效，無論所填信息正確、真實與否。比如，填寫繼續教育的專項附加扣除下的職業資格繼續教育，只要按步驟將所需信息填完，即可生效退稅。但實際上可能所填信息并非當年所取得的資格證書，而只是當年所進行的資格證的后續教育。又如，填寫專項附加扣除中的贍養老人信息，非獨生子女的納稅人在“是否獨生子女”一欄中選填寫為獨生子女，即可享受獨生子女的政策低優惠待遇。或超過二個以上的非獨生子女家庭的納稅人每人年度月扣除額都頂格填寫1000元，也能生效享受抵減政策。再如，專項附加扣除項目中的住房貸款利息，納稅人無法識別自己所貸款的利率是否為首套房貸款利率，需要去求證相關部門，或需填寫資料缺失，感覺填寫過程繁瑣而放棄享受優惠政策。

2.稅務部門內部的信息不共享

在多處取得工資收入或勞務收入的納稅人，如果在進行匯算清繳時沒有申報勞務報酬，就會造成收入少申報和漏報。在稅務機關審核時發現有未申報的勞務報酬，會對該筆匯算清繳駁回、不通過。若納稅人未及時發現駁回信息，錯過匯算清繳期，則會造成需退稅的納稅人未及時退稅，需補稅的納稅人未在規定的期限內補稅而需繳納滯納金。

3.退稅審核程序有待完善

當納稅人完成匯算清繳且需退稅時，稅務機關需先審核納稅人的申請數據，然后再提交國庫，國庫再進行退稅。審核及退稅的這個流程時間得看當地稅務機關相關部門的審核速度，一般幾天或數周不等。

以上三點均因稅務部門的信息系統不能支持、實現征收信息的全面自動化。全面信息共享未達到理想狀態，主要的審核工作仍是需要基層稅務機關利用質量不行，程度不夠的信息化來完成。雖然有相關法規規定，附加扣除信息由納稅人來提供，其信息準確性由納稅人負責。對于納稅人申報信息質量的把控全靠納稅人的自覺，對其申報信息的真實性，稅務機關若不借助信息共享技信是無從判斷。稅務機關與各部門信息不充分共享，造成納稅務機關對納稅人申報的收入及附加扣除信息不能有效的、及時的考查和核對，而各個稅務機關的信息各自為政也造成稅務機關與納稅人之間信息掌握不對稱，嚴重影響個稅匯算清繳的效率。42286985-B29C-4752-8F2C-D91B9339B989

（二）納稅人對個稅匯算清繳缺乏應有的意識

目前，多數納稅數人對于個稅、個稅的匯算清繳并不十分了解，普遍的情況是單位財務要怎么做就怎么做的一種被動的狀態，更談不上對于個人和家庭的稅收籌劃。

現實中，單位財務適時發通知告知全體員工需要進行匯算清繳了，員工才知道需要進行匯算清繳，但并不知道為什么要進行匯算清繳，以及怎么進行匯算清繳。甚至有些納稅人對此置之不理，認為與自已無關。納稅人這種對于匯算清繳的不了解，造成一些原本可以在匯算清繳中可以退稅的納稅人失去了退稅的機會。

非財務專業納稅人想要將極具專業色彩的個稅匯算清繳弄懂著實不易，不同收入的納稅人對稅感也是不盡相同。中低收入納稅人并沒明感覺到個稅的扣繳對于他們的實際收入有多大的影響，而高收入納稅人則有很明顯的感覺。但高收入人群雖需承擔著更大的扣繳義務，但他們也對個稅的認知也不匹配。在強調“智商”、“情商”、“逆商”的時代，也應加強和普及我們的“稅商”

（三）獎罰管理制度欠缺

在個稅匯算清繳中，由于存在信息不對稱問題，部分納稅人乘機鉆此漏洞，將不能享受的附加扣除項目進行虛假填報，而產生退稅。稅務機關若后期審核發現存在不實信息，除責令更正補稅、繳納滯納金，并沒有其他懲罰措施，違反成本低，使得某些納稅人對稅法無敬畏之心。譬如，財務人員每年需進行繼續教育，有的納稅人就將些繼續教育填報到繼續教育中的職業資格繼續教育項目中，享受退稅。這種繼續教育并非是當年的相關的專業技術職業資格證書，實則是一種違規申報。

（四）預扣預繳方式容易使納稅人認知模糊

通常在下半年時，納稅人便會對自己代扣代繳的個稅納稅額產生疑問，每個月的收入差不多，為什么月份越往后，繳的個稅會越多呢？在匯算清繳時，有勞務報酬的納稅人，特別是高收入的納稅人會問到，每月單位發的工資收入已代扣代繳了個稅，單位外發的勞務報酬也是收到時扣除了相應的稅額，為什么在匯算清繳時還需要補繳個稅？

上述兩個疑問確實是預扣預繳方式下會產生的結果，隨著月份的延后，收入總額會增加，對應的稅檔可能會上升，自然后面月份需要繳的個稅也更多。若納稅人全年工資薪金所得收入的稅檔超過勞務報酬稅檔，那么，在匯算清繳時就需要補稅。在工作中，財務人員常會被問到這兩個問題，多數情況下財務人員費力解釋，納稅人卻也只是聽的個似懂非懂，對于對個稅不是很了解的納稅人來說，更是越解釋更糊涂。

三、個人所得稅綜合所得匯算清繳存在問題的改進措施

（一）加快建設各部門之間信息共享平臺

一方面，加快信息共享平臺建設的步伐，提升個稅APP信息審核功能。加快稅務機關與各部門建立居民涉稅信息共享平臺，加強總體的設計規劃，理順信息采集機制，完善信息交換共享目錄，做到對于所需數據能隨時調取，以納稅人的身份為基準獲取納稅人在教育、衛生、醫療保障、金融監督管理等部門的附加扣除信息。這有利于稅務機關審核申報信息的真實性和準確性，可大速度減少納稅人提供相關證明材料。如將個稅APP附加扣除信息與能相關部門的信息一體化，能對納稅人錄入附加扣除信息即時對比、審核。

另一方面，從源頭預先進行管理、篩查數據，提高征稅管理的效率。例如，在房管局在房屋登記時就錄入包含住房貸款利息專項附加扣除需要的信息，在納稅人填入自已的房貸信息時即可知道自己的貸款利率是否為首套房貸款利率。如此，納稅人在填職業資格繼續教育時個稅APP也會自動顯示出納稅人當年所取得的職業資格證書等。個稅APP數據審核功能的增強，將納稅人填報的信息在源頭進行審核處理，大大提升了稅務部門的辦稅效率并且也降低了辦稅成本。有了強大的信息共享平臺，在審核退稅時，對于補填附加扣除信息而產生的退稅，在審核時也可實現系統自動審核，從而加快審核速度，提升審核效率，從而整體提升納稅人對個稅匯算清繳的“納稅”體驗。

（二）提高納稅人對個人所得稅綜合所得匯算清繳的認知

1.稅務機關做好政策宣傳工作

稅務機關積極做好政策的宣傳工作，不管是傳統媒體還是新媒體，如電視、廣播、報紙、雜志、網站、微信公眾號等對個人所得稅的匯算清繳工作進行宣傳，向納稅人講解其相關政策與知識，提高納稅人對匯算清繳的了解和熟悉。使納稅人意識到個稅匯算清繳如醫保、社保一樣，與自身息息相關，從而提高納稅人此方面的積極性、主動性，在整個社會形成一種良好的氛圍。

2.通過扣繳義務人對納稅人進行匯算清繳輔導

一方面，對需要個稅匯算清繳的納稅人進行輔導。以納稅人的扣繳單位為抓手，組織開展個稅匯算清繳相關知識的培訓，切實提高納稅人的稅務認知水平，加強納稅人對匯算清繳基礎知識的掌握，尤其在具體操作方面應提供具有針對性的指導。想要所有納稅人都清清楚楚、明明白白的了解個稅匯算清繳很難，但可以先讓部分納稅人先了解，再由其告知、影響、滲透周圍不熟知的納稅人，做到先局部再整體。并不是所有的納稅人都必須進行個稅的匯算清繳，四種情形需辦理匯算清繳，一是納稅人在一個納稅年度中從兩處或者兩處以上取得收入，且年收入額減去“三險一金”等專項扣除后的余額超過6萬元的;二是取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中的一項或者多項所得，且四項綜合所得年收入額減去“三險一金”等專項扣除后的余額超過6萬元的;三是納稅人在一個納稅年度內，預扣預繳的稅額低于依法計算出的應納稅額;四是納稅人申請退稅的。若稅務機關大數據信息共享到位，可將納稅人前三類甚至四類人員信息發送給扣繳義務人，由扣繳義務人的財務人員督促、輔導完成。如此，既能保證個稅匯算清繳高質、高量的完成，也能讓納稅人在匯算清繳中再次認知個稅的匯算清繳。

另一方面，對部分高收入納稅人進行單獨輔導。新個稅的實施對于中低收入納稅人降稅明顯，由于附加扣除的加入，有些納稅人甚至不需繳稅。而對于高收入納稅人來說，他們的降稅體驗卻沒有如此明顯。高收入納稅人納稅更多，他們相對于中低收入納稅人而言也更關注個稅，更有意愿去了解個稅的政策、籌劃、算法、及其他相關的細節。稅務機關可以通過扣繳義務人對高收入納稅人進行近距離、詳細輔導，來滿足他們的需求，使得個稅政策能理解到位，優惠紅利能落實到位。

（三）完善個人征信體系建設，獎罰分明

發揮政府在社會征信體系中的重要作用，設立法律法規將工商、銀行、醫保、稅務等各部門個人征信數據合規、合法、正當的收集與使用，加快建立社會征信體系，將個人所得稅納稅信用納入征信系統。為納稅人其他社會活動提供一份信用證明，最大限度的約束納稅人的信用行為，讓少數人的機會主義行為的收益最終小于將要付出的成本。對于誠實守信的納稅人給予實惠的獎勵，造成社會對失信和守信的態度反差。

（四）改善預扣預繳方式，減少匯算清繳補稅差異

個稅的預扣預繳制度是為更好的進行后期匯算清繳做的前期工作，所以，預扣預繳基礎工作做的好，勢必能優化匯算清繳工作。將勞務報酬、稿酬、特許權使用費原在預扣預繳時設置的4000分點取消，原稅檔按按月換算后的綜合所得3%-45%七級稅率表，如此可減少預扣預繳與匯算清繳補稅差異。

四、結束語

匯算清繳要求社會有一個較高的稅收治理水平。要完成好匯算清繳工作，不僅僅是需要稅務機關，更需要納稅人、代扣代繳義務人和社會各各部門鼎力協作和配合，以納稅人為“主角”，稅務機關和其他相關部門、單位共同協作，共同促進社會自然人稅收治理能力的提升。

參考文獻：

[1]付春.個人所得稅預扣預繳制度演進及改進[J].財務與會計，2021 （8）：66-70

[2]甘靜璇.個人所得稅匯算清繳現存問題及完善建議[J].審計與理財，2020 （8）：53-54

[3]王章淵，劉美純.新個人所得稅法下預扣預繳稅款的案例解析[J].財會月刊，2019 （7）：104-146.

[4]楊碩.新《個稅法》下綜合所得預扣預繳及匯算清繳[J].中小企業管理與科技，2020 （16）：95-97

[5]魯泉，王科.個人所得稅匯算工作的實踐與優化建議[J].西部財會，2021 （1）：13-15.42286985-B29C-4752-8F2C-D91B9339B989