公立醫院成本核算存在的問題及對策

李晨璐

摘要：隨著國家各種醫改政策的不斷深入，特別是調整醫療服務項目的價格、取消耗材藥品加成、付費方式改革等一系列措施的實施，公立醫院以藥養醫的方式已經成為過去，經過收入的逐漸調控，生存和發展面臨著新的挑戰。而隨著物價的上漲，醫院運行成本也進一步上升，公立醫院既要應對愈發激烈的競爭環境，還要保留醫院的公益性，使得成本核算更具挑戰性。為適應《政府會計制度》中提出的要求，這就需要公立醫院積極完善成本核算體系，強化財務成本核算的管理。本文闡述了公立醫院發展的現狀，分析了在新醫改的實施過程中公立醫院成本核算的必要性，并據此并提出優化對策，以期為公立醫院更好的生存發展提供參考與借鑒。

關鍵詞：成本核算;公立醫院;運營效率

隨著現階段我國公立醫院改革的不斷深入，進行財務成本管理顯得尤為重要。對于公立醫院來說，成本核算包含全部醫療服務所耗用的醫療資源、固定資產、資金等，核算結果用于評估醫療資源成本的耗費。各類醫療服務經濟預算的基礎是財務成本核算數據，其在評估醫療服務水平和質量等方面起著尤為重要的作用。近年來，市場環境的變化對我國公立醫院發展的影響越來越大，亟需進一步提高醫院財務成本管理的水平。因此，對公立醫院成本管理問題進行研究顯得尤為迫切。

一、公立醫院成本核算的意義

（一）新形勢下健全醫院管理制度的需要

在國家新醫改形勢下，要逐步形成公立醫院運行新機制和決策，建設現代醫院管理制度，其中很重要的內容就是逐步完善成本核算和成本控制的相關制度，由此可見強化公立醫院成本核算是深化醫療改革的必然要求，也是公立醫院進行改革很重要的基礎。

（二）保證了公立醫院的社會效益和經濟效益

在新醫療改革的大背景下公立醫院建立財務管理制度的核心是成本核算體系，該體系的建立和完善對于促進公立醫院更好體現公益性非常重要。強化醫院對于財務成本核算的控制可以有效加深醫務人員的成本管理意識、提高醫療質量和技術水準、減少醫療物資的耗費，在自身經營更加穩定的前提下，保證社會效益。

（三）提高公立醫院運營效率和決策的科學性

我國醫療體制改革促進了現代化醫院健全管理制度步伐，形成通過多個方向、多種對象實行管理控制的工作機制，例如從每個項目的服務成本、床日成本、病種成本等方向對醫療資源的耗費進行管理控制，使各種收支損益可以清楚地反映出來，從而更好地進行成本核算工作。醫院管理層透過成本核算分析結果及時發現各部門的資源耗費問題，科學合理地運用人力和醫療服務資源，促使各科室主動避免不必要的支出，進而降低醫院總成本，以較少的投資產生更多的社會效益和經濟效益，增加利潤增長點，使醫院能夠更為有效地控制運營成本。對成本實現科學管控，可以提高公立醫院經濟管理效率，增強醫院生存競爭力，促進醫院可持續發展。

（四）降低財務風險

通過進行成本核算有利于進行財務風險的防控，隨著新醫療體制改革的不斷深入，公立醫院對成本核算的內容進行了細化，管理層在分析財務成本核算報告時能及時發現問題，決策人員針對問題制定相應的解決辦法，從而更加合理地把控醫院成本，在減少醫療資源浪費的同時，減少醫院財務管理中存在的風險，幫助公立醫院安全健康地運營下去。

二、公立醫院現階段財務成本核算中存在的問題

（一）醫院管理層成本核算理念薄弱

有一些公立醫院管理者認為成本核算就是對收入和支出的核算，作為績效分配的依據就是財務成本核算的目的，將單純的收入支出結余當作績效分配的一種辦法。隨著新醫療體制改革的不斷深入，國家出臺了針對公立醫院的績效考核標準，原來醫院行政管理的思考方式和管理理念已經不能滿足新醫療體制改革的需要。財務成本核算是一項貫穿于公立醫院管理的各個方面和整個運行過程的工作，認知上的不足對成本核算管理、控制和完善都造成了很大的阻礙。

（二）公立醫院的成本核算制度不規范、不完善

目前，雖然已經有很多公立醫院在成本核算管理上花了一些時間和精力，但是成本核算的制度和與之相對應的規章制度嚴重滯后。很多公立醫院沒有明確的會計成本核算制度，而是在會計管理制度的框架下開展各種工作。如此一來，既沒有細則指導，也沒有清晰的規范。整個會計成本核算管理不具有可比性，可操作性也相對較差。此外，現代公立醫院的會計成本核算管理不再僅僅只是傳統層面上“記記賬、算算賬”的問題。但是不少公立醫院財務人員不管是在工作方法上還是在工作理念上都比較滯后，直接導致了整個公立醫院的會計成本核算有效性不高、指導性不強，會計成本核算管理僅僅停留在較為粗放的層次上。

（三）公立醫院信息化程度低，降低了內部控制的有效性

要想進行全成本核算對于數據的采集具有很高的要求，人工統計無法得出相應的核算數據。對于醫院而言，醫療服務項目較為復雜，而且各科室的職能分工較為細化，這些成本數據量大、歸口部門多、業務流程交錯，導致公立醫院的財務成本核算工作相關聯的數據很多，且核算工作量較大，成本核算數據的歸集很難有效執行，成本控制缺少有效配比，口徑也難以保持一致性，成本核算缺少管理數據，無法對醫院成本進行有效的監督和控制，導致成本控制成為擺設。

（四）公立醫療行業和醫療服務對象復雜，會計成本核算管理難度較大

與其他單位相比，公立醫院成本核算管理要素眾多，對象十分復雜。因此，這就在無形上加大了醫院會計成本核算管理的難度，不少會計管理人員在工作中容易犯下因循守舊的錯誤，在工作中不會提出個性化的方案。這些都直接導致了整個會計成本核算管理沒有針對性，整個會計成本核算管理流于形式，對整體工作的指導性不強。

（五）成本會計核算人員的配備明顯落后于現狀的發展

當前很多公立醫院財務部門中人員專業素質和綜合素質良莠不齊。不管是在人才引進上還是在機構設置上，公立醫院管理層都更偏向于臨床科室，把主要的精力放在了培養技術人員和購買醫療器械方面，對其會計人員培訓的重視程度遠遠不夠，他們往往缺少對財務知識的學習和對信息化等模式中成本核算管理模塊的學習。公立醫院的會計專業人員比較少，很多公立醫院沒有專門的會計成本核算人員，很多工作職責和工作內容都是財務部門的其他管理人員兼職從事，進而造成這部分會計人員在公立醫院進行有關工作的時候限制了醫院的發展。公立醫院降低招聘要求時，就經常發生會計人員不能很好地承擔相應工作，無法準確完成醫院制定的目標。EA63B0B9-19A3-45CE-B8AF-80F4C51A7F0C

（六）成本控制缺乏預算標準

大部分公立醫院每年在成本方面都有預算，但停留在醫院總體成本上，沒有細分和制定具體科室、部門跟具體項目的成本控制預算標準，導致成本控制方向不具體;對支出項目沒有進行全面的解析，對預算內容的必要性確定不嚴謹;基礎臺賬、科學的消耗定額和內部結算價格等沒有做好，使得預算缺乏依據;對現有各科室的資產分布和使用情況不熟悉產生不合理的購置導致資源的浪費。某些公立醫院由財務科進行預測成本，業務科室不參與，科室間沒有充分溝通導致科室的預算流于形式、預算不準確，這些都不利于醫院的管理和決策。目前的成本核算以事后控制為主，缺乏預算管理，因此，無法充分進行成本控制。

（七）成本核算結果缺乏反饋與應用

通過科學合理的核算公立醫院各科室和醫療服務項目的醫療成本，可使其在日常工作中能夠有效降低醫療業務成本，保障醫院有更好的經營效益。現階段公立醫院成本支出記錄不完整，核算結果不準確，無法合理體現科室和醫院的成本，進而無法指導臨床科室進行相應的成本控制和管理。目前會計報表中的成本核算內容還不夠完善，只是對已發生的內容進行分類匯總形成數據，其結果只是反映一部分的使用情況，對成本分析不夠全面，因此報表存在的缺陷也不利于醫院的經濟決策。

三、公立醫院成本核算的優化對策

（一）加強制度建設，強化成本控制意識

為了有效提升公立醫院成本核算工作的水準，需要公立醫院各部門員工建立起成本核算意識，明確認知成本核算工作對于公立醫院的重要性。公立醫院的高層人員應充分發揮引導作用，對公立醫院的財務成本核算工作重視起來，合理制定成本核算計劃并落到實處。定期對醫院職工進行相關知識的宣傳，使全員樹立起成本核算意識，并且充分認識其重要性，為財務科與其他各科室之間的相互配合提供保障，提升成本核算工作的綜合效率與水平。公立醫院進行科學管理的重要基礎是醫院財務成本核算，建立成本核算管理機構非常必要，牽頭工作應由具備相應財務管理知識和技能的人員來開展，公立醫院各部門支持與配合其工作，健全成本核算管理體系，各層面落到實處，使業財充分融合。

（二）創新優化成本核算方法，提升成本核算管理效能

每一個醫院應該結合自身實際情況創新優化成本核算方法，針對于醫院會計核算體系較為復雜的情況制定出因地制宜的方法體系，建立完善的成本核算制度，只有如此，醫院成本核算管理才能真正適應醫院的快速發展。同時，在會計核算制度中，各個科室的具體核算內容和職責權力都應該逐一明確，每一項會計核算內容都應該按照相應的要求進行認真詳實的核算，最大限度地保證每一個核算數據的準確無誤。對一個醫院來說，準確有效的會計成本核算能夠將醫院這段時間的資金運行情況很好地體現出來。

（三）完善監督機制，加強信息化建設

成本管理規范化需要從多角度、多層次進行監督和管理，建立一套健全的成本監督管理體系使內部監督與外部監管進行結合。成本管理需要注重細節，將成本核算單元的劃分標準化、規范化、流程化，為了與醫療業務部門相匹配，需要將成本內容細化。由于涉及部門多，還需要醫院加強自我評價和自查自糾，嚴格執行績效考核制度，從經濟運行、醫療技術服務、經濟效益、社會效益、可持續發展等方面開展。同時，還可以借用第三方評估機構等外部力量進行監管，使成本核算工作的績效評價更加客觀和公正，促進公立醫院的可持續發展。

初始數據的質量對于成本核算工作質量的影響很大。成本核算信息化建設需要集成管理系統、網絡通信系統、數據庫等模塊，在財務核算、資產管理、預算管理、物資系統、HIS系統等系統之間建立數據接口，為成本控制提供精準、及時的數據支持。

（四）實行成本控制動態化管理

對采購進行評估和監督，結合預算管控，制定成本控制目標，結合績效考評制度，提升公立醫院職工的主觀能動性，并保持職工跟醫院利益的一致性，共同努力完善經濟管理，確保醫院向好發展。站在單位成本的角度，通過建立門診和住院成本核算單元數據庫，實現對成本核算的動態管控，例如物資、衛材的購置、固定資產管理等。對相關管理制度和流程進行及時修訂，保障成本管控的科學性和動態化。

（五）全面提升醫院會計管理核算人員的專業素質和整體素質

醫院在進行財務成本控制的時候，不僅要對制度不斷加以完善，而且還要大力提升醫院會計人員的專業素質。每一個醫院都應該按照自己的規劃逐步打造一支高質量且能夠打硬仗的財務管理人才隊伍。醫院可以通過組織定期或者不定期培訓的方式讓財務管理人員接受與時俱進的培訓，成本會計核算管理本就常換常新，只有不斷學習才能讓自己在該領域中始終不被社會所淘汰。同時，每一個會計核算人員也應該結合自身崗位所需加強業務素養的強化和學習，要得心應手地掌握各種現代化的財務管理軟件與平臺，不斷學習業界的新知識與新政策，以保證自己開展的各項工作符合政策所需，符合時代所需。

（六）加強對預算的管理和控制，建立考核制度

成本核算的最終目的是提高醫院的經濟效益，醫院應根據工作目標制定成本預算控制目標，將支出預算再細化到具體項目、部門，明確責任科室。首先，對現有資產進行調查、分析，優化資產配置，提高使用效率。分析各類支出占比例情況，將不合理支出削減或剔除，形成詳細、透明的支出預算清單。其次，引進信息管理系統，將預算項目導入系統實行程序控制，隨時監控支出狀況，設置預警提示，超預算或不按用途使用的要求有嚴格的審批制度。這樣所有的成本變化都保證在可控范圍內，由原來的事后控制轉變為事前控制和事中控制，使醫院各項支出有序進行。最后，對預算執行情況定期進行考核，進行業績評價和考核、獎懲，提高醫院成本管理的效果。

（七）完善成本報表體系，加強財務分析與結果運用

完善成本報表體系和強化財務分析程序、財務分析方法會對醫院精細化運營管理起到至關重要的作用。公立醫院管理人員通過對財務成本報表的分析可以使公立醫院的各項經濟資源得到最有效的配置，提高公立醫院的管理水平和經濟效益，從而促進醫院戰略目標的實現。醫院財務制度規定的成本報表，能反映科室的直接成本、間接成本、全成本明細情況，但為了適應管理要求，還要根據醫院和科室實際設置相關的分析內容，如科室費用結構分析、保本分析、近期趨勢分析等，讓科室從各個角度、各個層面更好地了解各類成本數據，將財務指標和公立醫院經營情況結合起來分析，對各項指標變動情況及其影響因素進行更深層次的分析，及時發現問題、尋找原因、制定措施，為醫院管理層進行投資決策提供科學依據，有利于實現醫院長遠戰略目標。

四、結束語

綜上所述，公立醫院財務成本核算管理是一項十分復雜且系統的工作，每一個環節都應該認真思考與配合方能最終收到相應的成效。醫院的相關財務管理人員應該不斷加強自身學習，在工作中巧妙運用各種新理念與新方法，以保證醫院的財務成本核算管理能夠真正發揮實效。財務成本核算作為醫院經濟管理的重要內容，對于公立醫院的運行起著重大的作用，醫院發展需要得到成本核算的支持，處理好公立醫院成本核算的工作是醫院管理的一大成功，也是對國家工作的有效支持。在今后的工作當中，不斷地去發現醫院財務成本核算環節中可能存在的問題，并加以優化和改進，以此來達到更加良好的發展效果，助力公立醫院的長遠健康發展。

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