建筑施工企業項目審計業務流程及風險管控

彭世德 肇慶市宏志建設有限公司

引言

建筑施工企業項目審計業務流程中的采購、招標、材料管理等多個環節，都直接影響到企業的利潤率。在分析與研究和建筑施工項目相關的業務環節后，筆者發現，我們必須分析其中所存在的風險，找出其中關鍵控制點，對于各種潛在的風險進行防范與控制，以此才能降低成本。為了提高建筑施工項目利潤，最直接的方式為：降低采購成本，包括貨比三家、招標詢價、尋找性價比高的物資材料等；做好材料管控工作，比如對于材料的出入庫情況進行合理的管理與控制，保證材料得以充分利用，避免出現浪費的情況，及時盤點好庫存信息；控制經營費用，比如通過合理控制招待費等方式，確保各類經營性費用得以降低；做好項目績效考核，比如簽訂考核責任書，將效益與成本相掛鉤。

一、當前建筑施工企業項目設計業務流程存在的問題

（一）材料管理出現問題

目前來看，部分施工企業材料費用已經超過建安價值的百分之四十，因此可知材料管理十分的混亂，工地上幾乎每天都有急著使用的材料，不僅包括小宗材料，同時也會缺少一些重要材料，如果主要材料短缺，那么極有可能導致工程面對停工問題。材料領用情況往往以工地施工員所說為準，因此作為材料管理人員無法控制這一情況，這就會導致施工人員想要領用多少，便可領用多少，導致材料消耗情況超過預算。出現這種情況，主要是因為下述幾點原因：一是項目材料管理人員業務能力高低不一。目前來看，因為建筑施工項目所涉及的工程較多，因此會出現各類人員短缺情況，同時在施工過程中，材料管理人員在項目中所占據的地位與重要性較低，這樣就會導致施工企業對于這一崗位出現忽視的態度，使得該崗位的工作人員個人能力高低不一。作為材料管理人員，在日常工作中，沒有嚴格按照規定完成作業，這就導致材料管理不能形成一個規范化與制度化的管理系統，使得后期作業層無法繼續的實施與操作。二是未能對于采購材料質量進行把握。對于建筑項目而言，采購人員所采購回來的材料質量優劣，直接影響到工程質量，一些企業會采用集中采購的方式，其根本目的就是為了降低購貨成本，因此貨物驗收環節顯得尤為重要。三是缺乏準確地計劃，導致供應費用不斷加大。需用計劃如果缺乏準確性，必然會直接影響到采購的準確性，也會導致進貨的批次、批量合理性受到影響，導致采購成本增加、運輸成本增加，為企業帶來更多的負擔。四是忽視材料的使用管理與領用管理。對于勞務分包隊伍和工程分包隊伍的材料使用情況進行管理，隨后對于周轉材料和一些低值易耗品的出賬情況進行忽視。工地當中隨處可以見到人們廢棄的物資，這就會導致工程項目材料浪費嚴重，使得項目資產逐漸流失。

（二）出入庫環節出現問題

一是在入庫之前未能正確驗收，比如當采購人員將材料購買回來，即將入庫之前，很多材料管理人員沒有清點材料的數量、規格、質量是否都正確，也沒有對產品的合格證書等進行檢查，甚至對于一些沒有按照需求計劃來購買材料的情況，選擇睜一只眼閉一只眼，這就會出現很多超計劃的問題。二是缺乏完善的材料出入庫手續。在完成材料入庫手續之后，需要及時的辦理材料出庫手續，很多施工項目都存在一個問題，就是材料出庫管理十分松散，出庫缺乏先后順序，無簽字情況、無明確數量情況等時有發生，最終出現材料浪費問題。三是材料存放無序，導致統計工作難度加大。在當前建筑施工企業施工過程中，往往會使用多數量較多、種類較多的材料，這就會使得材料的統計工作變得更加的復雜，在存放材料過程中，要求工作人員必須按照其型號、種類，采用分門別類的方式，對其進行存放，并且記錄好實際的位置，這樣能夠有效地降低后期統計材料數量時的難度。但是很多時候，材料管理人員因為面對的材料種類太多，工作過程十分繁雜，這就會使得他們出現倦怠心理，在處理材料過程中，會直接堆放在一起，導致現場十分雜亂，后期更是難以統計出材料使用情況與剩余情況。

二、建筑施工企業項目審計業務流程與風險管控主要方式

審計控制工作作為當前建筑工程當中所關注的重點內容，其重點工作就是做好造價和投資風險控制工作，并且所采用的方式就是全過程的、動態的、實時的控制，最主要的目標就是有效地化解和預防建筑企業所面臨的投資風險，保證提高企業的投資效益。因為建筑施工企業在開展項目審計業務流程時，涉及多個環節，招標-采購-材料管理-資產管理-合同管理與審批-目標成本管理-工程結算-財務管理-審計等，所以對于每個環節都需要做好把控工作。

（一）做好事前控制工作

事前控制工作指的是建筑工程在正式動工之前的準備階段，也就是項目設計、投資決策、施工招標、簽訂合同等一系列審計控制。通過大量的研究成果可了解到，工程項目規劃以及設計階段的累計投資額，占據項目總投資額的5%-10%左右，但是卻直接影響了后期75%-90%的投資額。即使在施工過程中引用技術經濟措施，而這只能影響或者節約5%-55%的投資額。因此可知，做好項目前期控制工作顯得尤為重要。利用經濟分析、效果評價、技術比較等一系列方式，正確的處理先進技術和經濟之間的統一與對立關系，確保在先進技術支持之下，獲得更高的經濟效益，將成本意識、效益意識逐漸滲透到決策和設計當中來，由此能夠避免出現目標值和實際值偏離的情況。在事前控制時，應當把握下述幾點重要內容：

1.設計階段

在完成項目投資決策之后，控制工程造價的重點往往在于設計費用，雖然該項費用僅僅占據工程總體費用的1%-2%，但是它也在一定程度上對于工程整體造價帶來影響。一是對于設計方案進行抉擇，由此能夠保證設計具備先進性以及科學性，通過該方式能夠有效地控制投資成本，并且不斷的縮減施工周期、減少投資的金額。利用設計招標方式，最終能夠評選出功能完善、技術先進、經濟實用、結構合理的方案。二是采用限額設計方式。利用限額設計方法，能夠保證每個設計人員在工作中都有一個固定的限額投資目標，在設計時也能做好多方案的比較工作，對于設計方案進行優化，保證整個設計內容具備合理性、先進性，同時也具備新穎性、美觀性，杜絕從設計角度上任意提高設計標準和安全系數。三是利用經濟杠桿確保對于設計進行優化。在現實經濟利益的驅動之下，設計人員和設計單位往往選擇提高工程造價，鮮少會選擇主動降低或者控制工程造價。為了避免出現盲目抬高價格的情況，需要將合理的取費標準、獎懲措施等加入其中，保障和鼓勵設計人員有效地控制造價，并且對于設計進行優化。

2.做好招投標階段審計控制工作

當前在我國建筑市場中，主要是以買方市場為主，所以很多建筑企業為了拿到該項目，會選擇將各種不法手段加入其中，爭取中標，這就為后期工程建設帶來更多地隱患。招標階段一是把握好程序關。對于一些未能按照正常程序進行的招標情況，作為審計部門，需要主動提出意見，確保其能夠按照正常順序、程序逐漸進行。二是對于招標文件進行把握。作為建筑施工單位，確保招標文件具備準確性、完整性，確保招標條件合規、合法、合理、公平，而這也需要審計人員認真仔細地把握好招標文件關卡。三是把握好合同內容。作為審計人員，需要嚴格地把握合同內容，確保合同內容與我國所出臺的法律法規相吻合，同時也需要重視承包方關于雙方義務的條款，以及關于工期質量、項目支配等內容，盡可能地避免因甲方和乙方責任不清所帶來的一系列風險問題。

（二）做好事中控制工作

事中控制通常指的是在施工階段對于工程風險進行控制，當建筑工程進入到施工階段后，施工管理水平直接會對于工程造價造成影響。在這一過程中，想要更好地完成審計控制工作，包含下述幾個方面：

一是對于施工組織設計進行嚴格的審查。施工組織設計作為施工階段參考的技術經濟性文件，所以需要對于施工組織設計進行優化，由此能夠更好地處理造價、工期、質量三者之間的關系，并且選擇最優化的方案，確保工程質量和工期滿足條件，盡可能地降低工程造價。

二是嚴格控制和審查現場變更情況。工程項目施工時難免會因為一些意想不到的情況，導致工程設計出現變更，最終使得項目投資超過原本的預算，所以需要對于這些變更進行嚴格審查，同時建立完善的現場簽證工作，避免發生不當變更，由此能夠降低風險，也能避免投資失控情況。

三是把握好材料價格關。材料作為對于建筑成本造成影響的重要因素，在保證材料質量滿足要求的前提之下，應當確保價格合理，爭取將材料價格控制在更加合理的范圍內。

（三）做好事后控制工作

事后控制通常指的是建筑工程在進入到竣工結算后，對于風險所進行的控制工作。一是審核工程量是否具備準確性。工程量審核作為竣工結算審核當中最細致、最繁瑣、最重要的工作，需要將設計變更、施工竣工圖等作為依據，嚴格地按照工程量進行計算，并且做好逐步的審核工作，避免施工單位弄虛作假，提高工程量，由此增加工程造價。二是審核定額套用的正確性，審核所有的分列項工程單價是否與原本的定額單價相符合，同時也需要審核單價換算是否具備準確性。三是審核所有項目收費標準是否滿足當前工程造價政策相關規定。

（四）審計風險控制案例

1.項目審計情況

根據年度審核計劃對項目進行跟蹤審核，項目完成后組織竣工決算審核。審核對象：審核范圍涵蓋所有施工管理活動。根據審計工作需要，組織對項目參與單位進行延伸審計。主要審計內容：基本建設程序執行情況、項目征地拆遷、項目招投標、項目建設過程管理、投資控制和資金管理、項目價款結算和支付、環境保護和投資績效。

2.數據整理與評價

數據收集與處理：采用專家打分法對大型公共工程項目決算審計風險評估指標體系的指標進行量化，以便進一步分析研究。通過專家按照審計程序進行審計和分析，得出風險指標的得分值，從而衡量可能的審計風險。

3.風險評價

分別計算指標層和標準層的評價結果，得到項目評價結果，對評價結果進行處理，并利用歸一化權重計算單個指標的權重得分。對項目的主要風險點進行判斷，計算結果見表1（計算過程省略）。

表1 風險評估匯總表

通過對本項目的分析，本項目的風險評估值為3.5，屬于中等風險。對項目風險影響最大的風險是聯合審計機構的管理風險、審計師的風險、獨立性風險等。對重大審計風險因素采取措施可以降低項目的整體風險水平。

結語

綜上所述，建筑施工企業項目審計業務流程的開展，需要從各個環節入手，盡可能地降低成本，提高效率，由此能夠保證企業在項目建成之后獲得最大化的利潤。在這時，需要從事前審計、事中審計、事后審計三個方面入手，把握好施工環節當中的風險點，建立完善的內控制度，利用有效的方法，保證各個部門對于風險進行高度的認知，最終能夠為企業高質量、高效率的發展提供助力。