關于提高中小學財務管理水平的研究
——基于教育經費使用效益及《政府會計制度》的要求

王雅彤 北京亦莊實驗中學

引言

義務教育是建設高質量教育體系的重要組部分，其財政教育經費占國家財政經費教育經費一半以上。教育部將繼續保持財政教育投入強度，持續鞏固4%成果。一方面，國家財政大力支持教育事業發展，要求堅決守住資金安全底線。另一方面，財政部要求行政事業單位自2019年起全面執行新《政府會計制度》。綜上，為了保障教育資金的安全及效益，執行好《政府會計制度》，加快提升中小學財務管理水平、推進中小學財務治理現代化就顯得尤為重要。

一、教育經費使用效益及《政府會計制度》的要求

（一）教育經費使用效益的要求

為了著力提升教育質量，加快推進教育事業的發展，就要從落實管理責任、改進管理方式、增強管理能力和提高使用績效等方面，對教育經費實施科學的管理。

1.落實管理責任

學校是教育經費的直接管理者、使用者。為了合規合理合法地安排教育經費的支出，需建立健全教育經費使用管理責任體系，其中較為合適的方式為“誰使用、誰負責”的管理方式。

2.改進管理方式

隨著對教育事業經費的不斷投入，要在日常管理中發現問題，不斷完善教育經費的監管體系。事前要有完備的預算審核、評審機制，可借助事前績效評估辦法對重點項目進行監管。在教育經費執行的過程中，要嚴格遵守內控管理制度，明晰各個環節的風險點，以期有效防控經濟風險。在完成預算執行后，要加強數據分析，保證會計信息的可用性，為學校管理層的決策和下一步工作計劃的實施提供必要的數據支持。

3.提高使用績效

要逐步推進教育預算績效管理制度，學校要牢固樹立花錢必問效，無效必問責的理念。建立動態的績效目標跟蹤、調整機制，強化績效評價結果的應用，切實保障好教育經費的每一分投入。

4.增強管理能力

首先，具有專業化管理本領的財務管理隊伍是完善教育資金使用管理制度的基礎；其次，要合理設置財務工作崗位、配備專業人才，加強財務人員隊伍建設，定期對財務人員進行理論和實踐兩方面的培訓；最后，加強學校財務管理信息化建設，提高信息化管理水平，充分利用信息化技術為財務管理提供方便，如預算管理系統、資產管理系統等。

（二）《政府會計制度》改革的要求

新《政府會計制度》的實施，整合了不同行業事業單位會計制度的內容。會計制度的統一，不僅大大提高了事業單位間會計信息的可比性，也進一步完善了財務報表結構、體系及會計核算方法，對中小學財務管理提出新要求，主要體現在以下幾個方面。

1.重構會計核算方法

《政府會計制度》采用“雙基礎”的核算模式：權責發生制、收付實現制。此種核算模式改變了原有的單一的以收付實現制為基礎的模式，轉變為財務會計、預算會計適度分離又相互銜接的核算模式。在會計實務中，同一份原始憑證既是財務會計的記賬依據，也是預算會計核算的原始材料?！半p基礎”核算模式在理解和實際執行過程中都比較復雜，這大大增加了財務人員工作量及核算難度。特別是涉及稅費、社會保險及公積金等延遲支付業務的會計處理，暫付款的日常核算等，更是給財務核算及處理增加了困難。

（1）以稅費為例

假設2020年9月，A負責人從B項目經費中支付C專家勞務費2000元，需要預計提個稅300元；從D項目經費支付E專家勞務費1000元。上述勞務費均為稅后金額，按照新會計制度記賬方式，做如下處理，詳見表1、表2。

表1 9月支付勞務費時

表2 10月支付個稅時

由上述會計處理，可以看出同一業務，因為涉及個稅延遲支付的情況，表現為在同期的財務會計和預算會計所形成的費用和支出不對等。這就為項目管理增加了難度，財務工作人員要有工作底稿記錄項目實際應該發生的支出額度，是要包含預計提的個稅。此外，在支付個稅時，還應將延遲支付的個稅歸屬項目劃分清晰，避免因延遲支付的原因，出現項目支出進度、可用余額核算的差錯。

（2）以出借差旅費為例

假設2021年5月末，李老師以出差為由借款8000元，當月借款，次月出出差返回報銷；實際發生差旅費共計6000元，退還2000元。按照新會計制度記賬方式，做如下處理，詳見表 3、表4。

表3 2021年5月末借差旅費

表4 2021年6月初報銷差旅費

由上述會計處理，可以看出借款業務發生時，在借款與報銷兩個步驟均完成后，才能實現費用和支出的同一性。在借款發生時，因為不涉及費用的報銷，所以財務會計不需要記錄費用；但是只要有資金的收和付，預算會計就需記錄支出。在歸還借款實際報銷時，此時取得發票、費用已經發生，財務會計需要記費用，若借款與報銷金額相等，預算會計無須做進一步賬務處理；若借款大于報銷金額，有資金的收回，則預算會計需調減支出；若借款小于報銷金額，有資金的支付，則預算會計需調增支出。除要求財務人員要認真準確核算該類款項收付外，建議在學校范圍內大力提倡使用公務卡進行結算，這類操作辦法可以在一定程度上為新會計制度下該類經費收付的賬務處理提供方便。如學校教職員工在出差時或者發生其他需要墊付的事項時，可以使用公務卡進行結算；在完成采購、驗收并取得發票后，準備好報銷所需材料進行報銷；財務人員在報銷時，將款項歸還到公務卡中，這樣就實現了費用和支出的統一性，也不存在時間差帶來的跨期賬務處理的問題了。

2.資產管理與配置

在原中小學會計制度下，固定資產和無形資產不計提折舊和攤銷，會導致對于國有資產的核算估值不準確，存在高估資產的風險。新會計制度新增了無形資產累計攤銷、固定資產累計折舊的概念。通過將折舊或攤銷數記入費用科目，來對單位資產的真實狀況進行準確反映，進而能更加科學地進行資產的有效配置。在實際運行中，部分單一資產有多種用途的情況。此時，如何將折舊或攤銷費用，在單位管理費用和業務活動費用中進行合理分配是工作中的難點。

3.完善報表體系和結構

新會計制度實施后，中小學要嚴格按照制度的要求，實行平行記賬。財務會計要以權責發生制為基礎，在年末形成財務報表、政府部門財務報告。預算會計要以收付實現制為基礎，在年末形成預算會計報表，決算報表。平行記賬就會形成財務會計的本期盈余、預算會計的預算結余，兩者之間會出現差異并且需要進行調節。差異調節表將財務會計的本年盈余與預算會計的預算結余銜接起來，正體現了預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的邏輯關系。

二、如何提高中小學財務管理水平

（一）加強信息化的建設、信息技術的運用

加強信息化建設，實現預算、收支、采購、資產及合同的精細化管理。建立內控信息化系統，涵蓋業務層面模塊。一方面，各個模塊相互獨立，以解決不同業務層面的管理問題。另一方面，通過系統將各個業務模塊進行聯動，從而串聯起教育經費使用的整個過程；并將標準化的工作流程設置成系統節點，進而指導并保障高效地完成教育經費的使用。以資產模塊進行舉例說明，建立完善資產信息化管理系統模塊，實現對資產的實時動態監控與管理。通過系統標記具有多種用途資產的詳細使用情況，從而將攤銷或折舊與費用聯系起來。

近年來，中小學申報的課題、項目數量逐漸增多，課題及項目經費也是教育經費的重要組成部分。按照要求重點項目要參與績效評價，績效評價不僅需要財務管理數據，還需要項目過程性、成果性材料的支撐。這對于項目團隊成員是一項繁重的任務，區塊鏈技術的應用能在一定程度上解決這個問題。區塊鏈是一個共享數據庫，可儲存信息或數據，具有“全留痕”“公開透明”“可追溯”等特征。區塊鏈技術應用到預決算管理中，可以實現財務管理、項目信息的聯通，不僅便于項目資金的核算，也有利于提高項目經費的使用效率，降低項目經費的管理風險。

（二）將內部審計與績效評價工作相結合

《政府會計制度》強調了審計的價值、教育經費使用效益明確了績效評價的意義。在財務管理工作中，不能只考慮資金是否花出去了，也不能只考慮資金是否花的合理，還要考慮資金是否花的最優。這就需要將內審與績效評價工作結合起來，通過內審來監督資金使用的規范性、通過績效評價來考核資金使用的效益性，強化審計、績效評價結果的運用，將結果作為改進財務管理、編制預算的重要依據，并作為學校內部各級干部考核的指標，可與管理績效工資相聯系。

不要認為財務支付環節是財務管理工作中唯一風險點，教育經費使用的風險貫穿于其整個過程，從立項決策、招投標、采購驗收、合同簽訂到資金支付，每個環節都有風險，每個環節都至關重要，每個環節都不能被忽視。然而，內部審計可以進行全面審計、績效評價可以進行過程跟蹤，二者均為財務管理工作提供了有力的支撐。

（三）修訂、完善財務管理制度

在《政府會計制度》改革后，中小學原有的財務制度已經不再適用。中小學要根據《政府會計制度》的要求及學校發展的實際需求，重新修訂內控制度。將各項制度形成標準化的工作流程，使其成為學校各項工作的行動指南。制度是學校文化的組成部分，也服務于學校的戰略目標。制度不能只強調政策、法規，而脫離實際工作，這樣的制度是無法被執行的、是無效的。制定各項財務管理制度，要將理論與實踐相結合，要加強同教育教學業務部門的協作，制定出符合學校育人理念，服務于教育教學的合理合規的行為規范。修訂、完善制度要在符合新會計制度的基礎上，服務于“為了自由呼吸的教育”。

（四）注重培養管理者、財務人員的專業素養

首先，新會計制度實施后，會計核算、報表結構等有了較大變化，財務工作人員要盡快掌握新制度的精髓。財務人員要不斷完善自身的專業知識、提升綜合素質，為學校財務管理提供真實、完整、可靠、相關的財務信息。要認真思考會計制度改革后的記賬方式，探討出適合且高效的記賬方式，從而高質量的輸出財務信息。其次，財務人員除了完成本職工作外，還應向管理會計的方向發展，充分發揮財務人員在學校戰略目標制定、重大事項決策、預算及績效評價過程中的作用，進而保障各項教育教學工作的順利開展。

其次，中小學校的各部門、各子預算單位負責人應具備財務管理的基本素養和基本知識，才能對學校財務管理工作進行監督、指導。根據實際情況，及時調整管理措施，降低教育經費執行過程的風險。各部門負責人能全面掌握教學一線的需求、財務人員能實時提供有用的數據信息，二者緊密配合、相輔相成，會實現教育資金的投入、教學成果的累積、學生成長的良性循環。

結語

教育經費使用效益及《政府會計制度》的要求，為中小學財務管理的提升指明了方向、提供了思路、奠定了基礎；財務管理水平的提升也能切實保障教育經費的安全性及效益性。財政性教育資金大力支持對中小學教育事業的發展，中小學財務管理工作要在保障學校各項事業正常運行的基礎上，尋求創新與發展。深鉆制度、運用制度、結合政策、借鑒經驗，建立健全學校財務制度體系、預算績效體系、經費監管體系等，確保教育經費投入使用管理安全規范有效。