《審計實務》能力導向型教學策略優化探究
——基于報表導向與程序導向模式的比較

梁力軍 北京信息科技大學信管學院 史寧 哈爾濱金融學院

引言

當前，互聯網、大數據、云計算已在企業管理和會計核算中廣泛應用，并推進了傳統審計方式和審計工具的不斷創新。日益復雜的審計環境和社會環境，勢必要求審計人員具有更為過硬的數據分析、計算機審計等專業能力和更高的職業素養。另外，隨著審計范圍的不斷拓寬，跨學科、跨專業和跨業務的審計項目越來越多，迫切需要“知識復合型”的審計人員。因此，高校培養“應用型”“技能型”“復合型”的審計人才，才能更好適應新時代和新形勢的要求。因此如何優化和改進高校審計實務課程的教學策略、實現高校學生的審計專業能力與社會需求的無縫對接，是十分重要的課題。

一、《審計實務》課程教學模式的比較

作為一門將審計理論與審計實踐融合的審計課程——《審計實務與案例分析》（以下簡稱《審計實務》），承擔了培養實踐性、應用性審計人才的重要使命。該課程是高校審計學專業的核心課和必修課，涉及會計學、審計學、稅務、風險管理、統計學等多個學科體系，其先修課程一般為《會計學基礎》《審計學原理》《稅法》等，后續課程主要為《審計綜合實訓》《計算機審計》《計算機數據審計》等，在審計教學體系中該課程起到承上啟下的重要作用。該課程的特點是將審計理論與審計實務有效銜接與融合，理論聯系實際，并運用審計案例分析作為理解審計理論和掌握審計實務的重要手段，以提升學生發現問題、分析問題和解決問題的實踐能力、實戰能力和實力能力，從而培養出應用型和技能型審計專業人才。

當前高校《審計實務》課程教學模式可總結為兩類：第一類是以報表審計作為主線，第二類是則以審計程序作為主線。兩類教學模式互有側重、各有特色，具體如下：

（一）報表審計導向型教學模式分析

此類教學模式一般遵循“業務循環分解→內控環節分解→內部控制測試→實施性程序實施→會計報表審計”的脈絡，以報表審計作為主線開展教學，注重審計理論與知識的理解，拓寬高校學生的審計知識面和培養其發散性思維能力。該教學模式主要特點是：以反映財務結果的財務報表要素和形成財務成果的各類業務活動作為審計對象，并根據每類業務活動中的內控情況和會計要素核算情況進行控制測試和實質性程序的實施。如圖1所示。

圖1 報表審計導向型教學模式

該教學模式下的教學板塊主要包括：一類是業務循環審計，包括銷售與收款、采購與付款、生產與倉儲、籌資與投資、貨幣資金審計等五大業務循環審計；二類是財務報表審計，重點關注財務報表的期初余額、期后事項、或有事項、關聯交易和非常規交易等特殊事項，以及財務報表審計等內容。

教學模式的實施步驟概括為：一是介紹各類業務循環的具體業務活動，以及所需要使用的憑證表單；二是對業務活動中的內控環節及關鍵環節、控制措施進行介紹，并實施對應的控制測試；三是針對關聯賬戶介紹實質性審計程序，識別和應對可能存在的舞弊及對審計風險進行分析；四是基于財務報表要素的五大審計目標（存在性、完整性、權利和義務、計價和分攤、分類和列報），實施對應的審計程序以發現是否存在報表舞弊。在該教學模式中，案例分析主要應用于各業務活動分析及控制測試、實質性程序的分析中，對業務活動、審計實務的理論理解起到重要的輔助作用。

（二）審計程序導向型教學模式分析

此類教學模式一般遵循“審計業務承接→審計計劃準備→企業風險評估→審計程序實施→審計終結與報告”的教學脈絡，注重以審計工作的實施流程作為主線展開教學，注重每個審計實施環節的層次推進和審計風險的應對，有利于培養高校學生樹立風險導向審計的邏輯思維。

該教學模式下的課程內容主要涵蓋以下兩類內容板塊：一是類是審計實施流程，包括審計項目確立、審計計劃準備、風險評估實施、實質性程序實施、終結審計和審計報告等內容；二是類是審計實施工具，包括審計規范、審計方法、審計證據、審計函證、審計工作底稿風險評估與應對等。

該教學模式的實施步驟主要為：一是先行介紹審計基本理論和概念，以及審計實施的基本程序以及實施規范；二是說明審計實施所需的審計方法，以及重要審計工具的應用；三是重點說明如何運用審計重要性和認知審計風險；四是風險評估和審計實施（控制測試和實質性程序），以及審計風險的應對。該教學模式下，案例分析主要應用于審計程序實施的各個環節過程中，對理解審計工作的實施流程、審計風險的識別和應對等方面起到重要的支持作用。如圖2所示。

圖2 審計程序導向型教學模式

二、教學體系優化思路與建議

《國家中長期人才發展規劃綱要（2010—2020年）》提出了應培養應用型創新人才培養的戰略部署，國家“十三五”教育規劃綱要中也提出，普通本科高校人才培養方向要向應用型和技能型轉變，以滿足用人單位和經濟發展的需要。故為實現創新型和應用型審計人才的培養目標，積極探究《審計實務》課程教學的新方向和新手段，從而進一步優化教學體系和解決教學實際問題，以有效提升教學效果。具體優化思路如下：

（一）教學思維及教學模式的優化

《審計實務》課程在審計類課程體系中具有舉足輕重的地位。隨著互聯網、大數據、區塊鏈等新型技術在企業及審計領域中的不斷應用，審計人員面臨的審計環境已經發生巨大變化，現有教學體系中以傳統會計核算體系中的報表審計模式和業務循環審計模式，已不能滿足信息化、數字化的審計要求，所以應進行相應的調整。

一是教學思維方面應以培養實務型和應用型審計人才作為培養目標，指導高校學生運用計算機、大數據、人工智能、區塊鏈等信息技術，將理論教學、案例分析與社會經濟現象、企業的業財稅等問題相融合，使高校學生能夠快速發現“審計問題”、有效識別“審計異常點”和“審計離群點”、科學應對“審計風險”，形成系統性的審計邏輯思維能力和審計實務綜合能力，并樹立正確的審計職業價值觀與責任感。

二是教學模式應以數據式審計流程作為教學主線，沿“審計前數據準備→數據搜集與采集→數據處理與疑點分析→實施程序與證據挖掘→審計結果可視化”脈絡進行教學，并將案例分析、數據挖掘、仿真模擬、統計分析和軟件應用等多種教學工具手段相融合，從而形成能力導向型、數據導向型和應用導向型組合的綜合教學模式，全面提升高校學生的審計理論水準和審計建模的實務能力。

（二）教學內容及教學方法方面

隨著教學思維和教學模式的調整，《審計實務》課程內容和教學方法也需要相應調整，應充分體現出計算機特色、信息化特色和數字化特色。

教學內容體系調整建議為：一是，審計理論方面的學習需要以審計主體、審計客體、審計內容、審計方法與程序和審計環境等重要審計要素作為審計實務課程的理論起點，并重點講解審計技術、審計方法、審計準則的最新變化，并需要引導高校學生清晰認知和思考審計理論的前沿動向，拓展其審計視野。二是，審計實務方面的學習應側重培養高校學生掌握計算機、信息分析和數據分析手段，從而熟練運用數字化審計程序和新型審計方法。同時，還應切實緊跟大數據挖掘、區塊鏈等新型技術的應用發展與審計之間的融合趨勢，使審計實務的內容始終緊跟時代潮流，避免教授過時和陳舊的知識。

教學方法調整建議如下：一是，“課前——課堂——課后”不同階段應采用不同的教學方法。課前階段主要采用問題導向法，讓高校學生帶著問題尋找審計素材；授課階段將案例分析法、情景分析法和翻轉課堂等方法有機融合，使高校學生逐漸成為課堂的“主角”；課后階段則采用任務驅動法，讓高校學生進行知識總結與回顧，完成上機實踐任務，注重審計理論的實務印證。二是，通過構建審計實驗室和利用校內外的實訓實習基地，將課堂教學與校內上機實踐、校外審計實踐緊密結合，并適當提升課內實驗和上機實踐課程的比重，增加高校學生動手操作和實踐時間，使高校學生提前適應審計任務和工作環境，同時應積極引導學生的審計職業道德認知和正確的思政導向。

（三）審計案例分析及應用方面

案例教學法在《審計實務》課程中的科學應用，將有助于教師以更為生動的方式引導高校學生的關注點和激發學習興趣，使高校學生能更好地理解審計理論和培養其邏輯思維能力、團隊合作精神。審計案例教學方法使用的關鍵在于案例內容的設計與案例的分類應用。

首先，教師需對應課程的不同教學階段及課程內容來進行案例設計和案例選取，如設置導入式案例、知識閱讀型案例、研討型性案例、實務實操型案例和綜合性案例等，并注重案例的行業覆蓋、業務覆蓋范圍、不同展現形式（視頻圖片類、網絡新聞類、專業報告類等）及審計案例之間的邏輯連貫性。

其次，以審計案例為基礎，構建起“三庫”——審計案例庫、審計術語庫和審計流程庫，教師設計好案例搜集維度，指導高校學生以審計小組（4人左右）為單位，以行業為維度搜集2010年以后國內外各類審計案例（政府審計、社會審計和內部審計），并從案例中分析和歸納審計術語、以流程圖示法描述審計問題發現有應用的過程，這種方式可以促使高校學生以問題為導向來系統思考案例中的問題及審計風險，具有良好的能力培養和團隊合作效果。

最后，增加情景案例教學法比例，即通過教師預設的審計情景或高校學生自擬的審計情景，讓同一小組的高校學生進行不同角色扮演共同完成某一審計任務，或讓不同審計小組就同一審計問題或審計方法進行正反辯論，教師則作為評委對高校學生的表現和知識點給予點評和獎勵積分。

（四）師資教學能力提升方面

由于《審計實務》課程的特點，需要同時具備堅實審計理論知識和豐富審計實戰經驗的師資。但對于應用型本科院校而言，多數審計類的授課教師缺乏企業的工作經驗及審計實施經歷，“雙師型”的審計教師人才匱乏，故提升教師的教學能力非常必要。

一是“走出去”，組織審計類授課老師到審計機關進行掛職學習或到會計師事務所、學校的審計部門進行實踐，感知和積累審計實務經驗，并利用合適時段參加集中性的審計專業認證培訓和審計技術類培訓（如CISA、PMP等計算機類審計認證）、積極參加審計類的學術會議、高校間調研和行業協會研討等。

二是“請進來”，邀請或聘請審計機關、知名會計師事務所或企業審計部門的專家及具豐富實踐經驗的審計專業人士，到校講座或任教授課，并構建校企間審計實務的產學研合作機制和優秀畢業校友聯席機制，以把握審計實務技術、方法的最新變化和趨勢。通過兩種方式，逐漸提升審計類授課老師對審計實務的邏輯思維能力和審計理論的應用轉化能力。

（五）教學評價考核體系方面

《審計實務》是一門將審計理論與審計實踐緊密結合的課程，注重培養審計邏輯思維能力和審計實務綜合能力，故在評價考核方面應注重高校學生在審計實踐及實戰中邏輯能力及實操能力的體現，故應對現行評價考核體系進行調整優化。

一是，調整評估考核方式的結構與比例，將“卷面考試（70%）+平時成績（30%）”方式調整為“卷面考試+平時成績+案例分析成績+上機實驗成績+審計團隊協作成績”，將卷面考試的比例降低至60%，并增加案例分析、上機實驗和審計團隊協作等成績構成項目，引導高校學生注重實務操作能力和培養團隊協作意識。

二是，可將高校學生參加各類審計類的比賽及社會實踐納入考核體系，并制定科學的評分細則，以促進高校學生學以致用，以賽促學、以賽促思，全面提升學習分析問題和解決問題的能力，同時應加強該課程在審計職業道德方面的課程思政元素融入。

結語

本文對《審計實務》課程的現行教學模式及對應的教學策略進行了深入研究，以如何培養和提升學生在審計方面的實踐能力、實務能力和實操能力為出發點，系統性提出了《審計實務》課程體系的優化建議和措施。本文認為，高校《審計實務》課程體系建設應緊緊跟隨新時代下審計需求的變化和信息技術的應用趨勢，逐漸脫離傳統的注冊會計師審計體系，進行教學體系的全面優化，進而形成以數據式審計流程為主線的教學脈絡，以及能力導向型、數據導向型和應用導向型的綜合教學模式，突出審計實務的計算機、信息化和數字化特色。今后，如何不斷動態更新審計教學模式和教學內容，將大數據、人工智能和區塊鏈等新型技術納入課程教學體系中，將是重要的研究方向。