探索行政事業單位財務內部控制存在的問題與對策建議

栗青云

引言

行政事業單位承擔著履行公共服務的職能，發揮著保障經濟社會穩定運行的重要作用，特別是在推進服務型政府建設的過程中，需要不斷地規范行政事業單位內部管理，保障國有資產安全，更好地履職盡責，因此通過加強財務內部控制完整其內部管理的規范化，對促進行政事業單位的發展具有重要意義。

一、行政事業單位加強財務內部控制的重要性

行政事業單位財務內部控制制度的建設和完善是約束、規范行政事業單位管理行為的保障，是減少風險的重大措施。通過加強財務內部控制建設，有助于合理保證行政事業單位整體工作在法律法規允許的范圍內有效穩步地進行，合理保證行政事業單位國有資產價值得到正確體現使其到達安全以及有效合理使用，合理保證行政事業單位財務狀況和經營成果真實有效完整，并合理有效防范違規違紀行為發生，同時為社會公眾提供更加優質的服務。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務內控體系缺失

現階段大部分行政事業單位不同程度存在財務職責不清，邊界不明，崗位缺失，責任不分，混編混崗，票據不分，印鑒不分，財務人員身兼數職，制度文件照搬照抄，制度掛在墻上形同虛設，沒有有效的考慮制度的適應性與嚴謹性，監督靠自覺，信任代替監督，沒有建立一套靠制度“管人、管事、管錢”的財務內控管理體系，其實際的可操作性無從談起，嚴重影響財務內部控制的效能。同時，隨著新形勢發展所要求的財務內控所涉及的內容逐漸擴大，目前大部分行政事業單位認為資金主要來源財政，風險意識不高，不能認識到單位財務內部控制制度的重要性，有些單位管理者對財務內部控制制度只注重于制定制度，而對執行過程重視程度不高，得不到領導的重視與支持，還有些職工并不知道單位財務內部控制的存在，也并未在執行過程中進行嚴格的遵守，這些行為在實際工作操作過程中造成隨意性，無法嚴格規范其工作內容，導致財務內部控制制度流于表面，無法合理、有序地開展，同時降低單位財務管理的質量。

（二）內控監督機制不足

建立健全行政事業單位的內部審計及內控制度，是開展工作的基礎與保障。現階段行政事業單位已足夠重視內部審計，但在具體執行過程中，仍存在不少問題：首先，強化制度框架下的過程控制，是單位內控監督工作的核心，而有些行政事業單位只注重事后審計結果，并未強調在源頭進行控制，有些行政事業單位內部審計工作只是針對單位財務部門，而對于單位的整個業務流程未進行全覆蓋審核。其次，加強單位內部審計人員隊伍建設，提升內部審計人員的專業素養和業務能力是順利開展單位內審監督管理工作的保障。而有些行政事業單位內部審計部門不具有獨立性，專業人員嚴重缺失，內部審計成員構成不具備專業性，有些單位內部審計部門成員由財務部門人員兼任，違反了不相容職務相互分離原則，很難保障單位運行開展有效的防范與監督。再次，營造良好的單位內部審計工作氛圍是做好內部控制監督工作的前提。有些單位認為內部審計部門是專門找自己錯誤的部門，在心理上就對其產生排斥，有些內部信息并不會如實相告，并不認為加強內部控制就是有效提升單位管理的必要途徑和方法，導致不能真實有效的發揮出內部控制監督的作用。

（三）預算管理意識薄弱

預算管理是整個單位管理有效運行的基礎，是整個單位得到發展的命脈。現階段行政事業單位的預算編制不容忽視的存在著一些問題：首先，行政事業單位的預算編制的過程短，時間緊張，準備不充分，單位預算的編制并未重視對各項收入支出進行有效的前期調研及論證，只是在專注于能夠及時完成預算編制工作。其次，大部分行政事業單位預算資金主要來源于財政撥款，單位管理者只注重財政給予批復的資金的多少，這就可能直接導致單位的預算編制不理想，質量偏低，影響整個單位的實際運行。同時直接影響單位預算編制的數據不能被細化，準確性偏低，隨意性放大，在執行過程中可能導致預算缺乏約束力，預算管理工作形同虛設。加之單位財務部門和業務部門之間缺少充分且及時有效的溝通，在執行過程中預算數據與單位整體業務活動脫節。預算指標分解批復不合理，導致部門財權與事權不匹配。單位不重視決算的數據分析工作，單位決算與單位預算之間出現斷層，這就有可能會導致預算管理的效率不能得到有效提升，無法發揮單位決算在財務管理中所起到的作用；再次，績效管理與預算編制、執行、決算、監督未進行深度融入，兩者只是存在于表面化，直接影響預算執行完成率，可能導致財政資金不能得到合理有效的利用。

（四）會計核算制度不健全

部分行政事業單位對會計信息化的建設并不重視，缺乏完整的單位會計信息化管理制度。而且有些單位信息化建設滯后，財務數據的采集、整理和分析不能在財務報表直接提取，只能依靠財務人員手工完成，不僅加大了財務人員的工作量，還存在著數據上的偏差，失去了財務數據信息的真實性；加之行政事業單位對計算機網絡安全并沒有引起足夠重視，而大部分財務工作人員對計算機網絡知識嚴重缺乏，不能定期對網絡安全隱患進行及時清理，容易對財務數據造成泄露遺失，嚴重影響了會計信息的安全。

（五）財務人員整體素質有待提升

隨著新政府會計制度的改革，新規章新政策的不斷更新，對行政事業單位財務人員的專業能力要求越來越嚴格，大部分單位的財務人員的專業水平不能得到有效提升，專業知識儲備有限，加之財務工作繁雜瑣碎且專業性強，財務人員在工作中存在怠慢、逃避現象，出現不作為違規現象，學習主動性不高，由于不能與其他業務部門建立有效的溝通協調，往往在財務內控制度的建設上存在高熱情、低效果的現象。

三、提高行政事業單位財務內部控制效能的對策建議

（一）健全財務內控管理體系

行政事業單位財務內控管理體系的健全，服從于單位“三定”規定的要求，基于單位自身的業務職能，全面梳理單位所涉及的業務政策法規以及業務流程，并對其進行深入調研，摸清單位運行管理的實際情況，確定其單位業務的范圍和目標，并將其細化到各項業務所涉及的崗位，有利于解決存在的問題并壓實責任，完善并落實首問負責制，更能促進單位管理水平的提高。在此基礎上找出各個環節中存在的風險，并從內外部環境進行分析確認風險點，制定相應的應對措施和整體策略，業務部門達到與財務部門深入融合，有利于財務內控管理體系的建設。比如，根據單位工作特點和敏感部位、重點環節較多的實際，結合工作審批流程和重要風險點控制的要求，可以對單位財務人員建立人員信息檔案，建立不規范憑證登記備案制度、賬務責任追究制度等，做到專人專管，各負其責。在制定制度的過程中，要注重提高全員的思想認識，更要注重財務人員的個人思想教育。通過開展部門財務講座等方式，做到全員知悉、參與并重視單位財務內部控制制度的建設并達到有效實施，落實并強調以制度管人，可以要求單位內部審計部門積極參與相關制度的評價。根據適應性原則，制定相應的財務管理體系，將責任具體落實到個人，并形成有效的財務管理崗位監督體系。

（二）建立健全內控監管機制

首先，為使行政事業單位的內部審計工作更加合理化、科學化，要將內部審計工作重點由財務審計轉移到單位整體運行和全部經濟業務的審計，注重崗位之間的業務銜接，充分發揮內部審計自身免疫力的作用，將審計“關口前移”，做到事前參與、事中介入、事后監督的全過程審計，形成有效的財務管理崗位監督體系；其次，成立單獨的內部審計部門，完善職能，充實工作人員，將內部審計工作崗位作為鍛煉、培養人才的重要平臺，把品德好，素質高，能力強、有事業心、善于研究、敢于創新的人員充實到內部審計部門來，建立一個良好的審計隊伍。狠抓內審人員的業務培訓學習，積極組織內審人員參加各類學習交流活動，督促內審人員研究學習業務相關的各類法律法規條文。可以將所學內容通過講堂、交流會形式定期在單位進行講解，并分析和探討所存在的問題，并及時制定相應的整改措施，從而保障單位的運行管理從優發展。再次，在促進財務管理、權力監督制約和廉政建設等方面要充分發揮“審、幫、促”的職能作用。同時，要賦予審計人員一定的權限以此來保證內部審計部門可以獨立的獲取真實、全面、有效的審計資料來編制審計報告，做出審計決定并采取有效措施加以防范與執行。最后，在實際工作中，要積極探索內控監管新途徑，單位內審人員要以制度為準繩，努力探索適應本單位管理需要并行之有效的內審方法，并不斷規范內審工作管理模式，逐步形成一套具有單位特點的內審工作管理模式。比如，在核查貨幣資金往來情況時，運用計算機進行對賬，即快速，又準確；在進行現場審計時，使用相機拍照取證，使審計結論更具說服力；根據單位情況制定切實可行的內部控制問卷調查，將其作為迅速了解和評價被審單位內部控制制度健全性和有效性的重要方法。

（三）加強預算管理工作

預算管理是對整個單位業務活動的有效控制，是平衡財務收支的一種有效管理工具。因此，各單位要建立單位內部部門之間的溝通協調機制，打破各部門的“信息孤島”，完善預算管理制度，規范預算流程，這樣可以保證單位的信息及時傳遞，及時共享，才有利于單位預算在最大化程度上被充分合理利用，同時有利于單位內部控制的建設。第一，可以成立預算工作小組，負責單位預算的事前參與、事中介入、事后監督的全過程一個審定工作；第二，明確單位預算的編報和使用主體，充分考慮自身業務部門的職責、內外部環境變化、工作規劃等因素提出預算，同時落實各部門責任，為預算后續審核及批復提供依據與保障；第三，根據預算控制數或批復數在單位各預算部門之間進行綜合平衡，保證預算使用的合理性、精準性；第四，建立預算執行的數據分析制度，形成有效的報告，由預算工作小組定期或不定期的通報各預算業務部門的資金執行情況，可以保證各業務部門的預算工作按照計劃有序進行，也可以使單位領導及時了解單位各項工作的開展情況；第五，單位應當加強決算管理的工作，充分重視單位決算數據分析工作，有效合理利用單位決算的分析結果，全面、真實的反映行政事業單位的預算執行情況及財務狀況，并為下一年度預算提供可靠的依據和有效的參考，同時，要完善單位預算與決算之間的相互反映、相互促進機制，保證財政資金以公開透明的方式得到最大化的充分利用；第六，預算的使用與績效的目標是相輔相成的，預算管理與績效管理是需要深度融合的，是要追求產出與結果相一致的。因此，行政事業單位還應當重視預算績效管理，要樹立“花錢必問效，無效必問責”的理念，并對單位預算的編制、執行和決算情況進行實時的追蹤問效，這樣更有利于財政資金的綜合使用效率得到提升。

（四）建立健全會計信息化制度

在強化行政事業單位財務內部控制制度的過程中，建立健全會計信息化管理制度刻不容緩。首先，行政事業單位的管理者與財務人員在思想上要轉變傳統的會計核算模式，充分認識到會計信息化建設在會計核算中所發揮的作用，并科學的規范整體業務流程，達到對財務管理工作水平的提升。其次，行政事業單位的資金主要來源于財政，實行國庫集中支付制度，可以由財政建立統一的財務報表信息系統，與單位的財務核算系統相連接，實現財政與部門之間的財務數據一體化，達到報表填報數據自動提取，在減少財務人員工作量的同時，也對單位起到了有效的監督，確保了會計信息的完整性及真實性。最后，行政事業單位建立信息建設管理制度，落實責任，管理者也要有針對性的對財務人員定期進行計算機網絡方面的專項培訓學習，確保財務人員能夠自主處理網絡安全隱患，同時單位的信息專業人員也要定期對財務的電子信息設備進行安全維護，達到行政事業單位會計信息建設安全有效發展，進而提升行政事業單位財務內部控制制度建設的成效。

（五）強化財務人員隊伍建設

財務制度的不斷改革，迫使財務從業人員提出更高的要求，財務人員需要不斷的加強學習，端正思想作風，提升思想境界，增強財務風險的防范意識，單位應當建立健全相應的措施，從而提升財務人員的整體素養。首先，在具體工作中，要特別注重狠抓財務人員的思想作風建設和職業道德教育。增強財務人員的自律自查意識，以定期或不定期組織廉政課堂講座、廉政談心談話，收看反腐錄像、實地參觀紅色教育基地等方式開展警示教育，用反面典型教育職工守住底線、不碰紅線，使財務人員警鐘長鳴，自覺遵守廉政紀律。其次，狠抓財務人員業務培訓學習，組織參加各類學習交流活動，提升個人的能力，可以建立財務人員的目標責任考核機制，充分利用現代信息制度，采用“線上、線下”相互配合的模式，以此來檢查財務人員的工作質量，擴大單位財務內控的整體力量。可以積極引入、擇優選擇第三方機構和專家參與財務內控的管理制度，規范流程，完善財務管理模式，為其提供智力支撐，為財務人員提供一個更有效的內部環境，以此來更好地提高財務內控制度建設的整體效能。

四、結束語

綜上所述，隨著行政事業單位財務制度的深化改革，在財務內部控制制度的建設上存在的問題不容忽視，各個行政事業單位要全面梳理自身的職能，查擺問題，制定符合自身的財務工作管理模式，進一步強化財務內部控制管理的工作水平。