行政事業單位財務內控存在的問題及對策

胡 靜

一、引言

行政事業單位財務內部控制是政府部門管理制度的組成部分，是指為了履行政府服務職能、推進國家治理體系建設和治理能力現代化，保護國有資產的安全和完整，保證財務信息的準確和可靠，確保政策方針的貫徹執行，提升財政資金支出的經濟性、效益性而采取的自我約束和規范的一系列行為。財務內控主要通過構建財務內控制度、組織實施和執行，對經濟業務活動進行風險評估和管控。財務內控應當貫穿單位所有經濟活動事前、事中和事后的全過程，全面監督控制風險，防范腐敗，實現社會效益最大化。由于行政事業單位承擔職能不同、服務對象不同，造成每個行政事業單位財務內部控制又有其特殊性，主要體現在不同單位有不一樣的實施內容、步驟和方式方法。現階段，我國行政事業單位基本都已推行財務內部控制管理制度，盡管已取得了一定的成效，但同時也看到了依然存在很多問題，有的財務內控制度不健全，有的財務內控制度不合理，有的財務內控執行不到位等。這些存在的問題嚴重影響了財政資金使用的安全性，致使財政資金使用的有效性大打折扣，因此加強行政事業單位財務內部控制管理已刻不容緩。

二、行政事業單位加強財務內部控制的重要性

（一）財務內部控制是建設節約型機關的需要

“厲行節約，艱苦奮斗，深入貫徹科學發展觀，建設節約型社會”是黨中央、國務院在目前我國新國情、新時期、新階段做出的一項重大決策。行政事業單位是國家機構的重要組成部分，建設節約型社會的重要環節和重要任務就是切實推進節約型機關建設。行政事業單位財務內部控制是否完善，執行監管是否到位，直接決定節約型機關建設的成敗。只有通過建立健全的內控制度，才能保證國家財政法規政策的落實，降低政府運行成本，有效防范徇私舞弊和違紀違規行為，提高財政資金利用率，獲取最大的社會效益和經濟效益。

（二）財務內部控制是提升公共服務水平的需要

行政事業單位想要提升公共服務水平，就要從人民群眾角度出發，解決好社會大眾關注的問題，提高人民群眾的獲得感。行政事業單位財務內部控制能夠幫助行政事業單位完善內部管理體系，使其能在科學的框架下有效行使行政服務職能，保障業務活動有序進行，助力提升公共服務水平，使其更好地履行社會職能，推動整個社會的健康發展。

（三）財務內部控制是保護國有資產安全完整的需要

行政事業單位建立科學、完善的資產管理內控制度，從資產購置、使用、報廢和調撥，全過程進行監督管理，實現對行政事業單位的國有資產進行有效管控，減少國有資產不明原因的流失，提高閑置資產使用率，優化資產配置，從而保障行政事業單位資產的完整安全。

（四）財務內部控制是確保財務信息真實客觀的需要

科學有效的財務內控制度能客觀反映行政事業單位一系列經濟活動的過程，提高內部約束力，加強財務監督管理，確保財務信息的真實性、客觀性和完整性，提升財政資金使用效益，實現單位目標與社會發展目標一致。

三、行政事業單位財務內控存在的問題

（一）財務內部控制意識淡薄

很多行政事業單位的領導和職工都不了解財務內部控制制度的必要性和重要性，目前工作中的財務內部控制完全是處于被動狀態，積極性不足，存在應付交差的心理，財務內控制度流于表面形式，沒有真正發揮保障安全和監督違法違規的作用。行政事業單位的經費來源主要是財政撥款，日常經濟業務相對簡單，相關工作人員風險意識不足，有的工作人員甚至認為財務內部控制沒有必要，完全是增加工作負擔，缺乏自覺能動性。在實際內控操作過程中，只注重表面形式，實際操作不規范，導致內控工作質量不高，容易出現漏洞。部分領導也對財務內控制度存在認識誤區，沒有充分認識到財務內控對提高單位管理水平的重要性，不支持和督促內控制度實施，其他職工認為財務內控僅僅是財務部門的事，與其他部門無關，嚴重影響內部控制工作的順利推行，資金使用效率大打折扣。

（二）財務內部控制制度不健全

財務內部控制是行政事業單位財務管理的重要內容，行政事業單位財務內部控制明確和規范了單位內部各部門、各環節、各崗位的職責和行為，能有效保護國有資產安全和完整，提升預算執行效率，制約經濟行為，發揮財務監管作用。但是很多行政事業單位財務內部控制制度不健全，制度設計不科學，甚至存在照搬照抄其他單位的內控制度的現象。完全沒有結合本單位實際情況，使內控制度形同虛設，不能發揮監管作用，嚴重影響本單位整體職能的有效發揮。加強財務內部控制，健全財務制約機制，能夠有效地堵住財務漏洞，防范財務風險，杜絕舞弊和腐敗行為，防止國有資產流失，有效提高行政運行效能。

（三）財務內控監督管理機制不完善

財務內部控制的本質就是通過內控制度對業務行為進行約束，要求所有工作人員轉變觀念，提高內部控制管理理念，在內控體系下開展業務行使職權，如果監督管理工作流于表面形式，監督實施落實不到位，則內控制度如同虛設，不能明確權責范圍，導致所有工作效果不盡人意。

（四）內控人才水平不高，風險管理能力受限

很多行政事業單位財務人員的職業水平有待提高，專業業務能力不能適應日益復雜的工作要求，復合型、專業型技術人才更是嚴重短缺。面對財政不斷出臺的新政策、新法規，滿足于過去的工作習慣和方式，學習積極性不高，提升財務專業能力方面存在主觀能動性不足，不能適應單位發展的新要求，對財政政策把握不到位，限制了行政事業單位內控管理水平的提升，影響了內控監督管理作用的發揮。對風險識別和預警的能力不足，不能及時發現行政事業單位工作中可能發生的潛在風險，一旦發生風險，應對能力和應對措施又不能及時跟上，導致內控的作用不能很好的發揮出來。

（五）風險管理意識薄弱

行政事業單位的性質決定其經濟活動內容，它與企業有著顯著區別，其不以盈利為目的，資金來源也主要來自于國家財政撥款。因行政事業單位存在這些特殊性，導致單位財務風險管理意識薄弱，長期不重視財務內控管理，日常財務流程和會計基礎工作不規范，資金出入管理不嚴格，容易滋生違法亂紀行為。隨著社會經濟發展，一些行政事業單位可供支配的財政資金規模也在明顯增長，財務風險也隨著擴大。為了保證行政事業單位朝著良好、健康、穩定的方向發展，單位全體工作人員在日常經濟活動中都要增強財務風險管理意識，制定財務管理制度，細化標準化流程，優化財務內控環境，嚴格執行財務內控制度。通過財務內控管理，對潛在的財務風險進行甄別，有效控制財務風險的發生，降低風險發生概率。因此，增強風險管理意識，是行政事業單位財務內部控制的重要基礎。

（六）財務預算形同虛設

行政事業單位每年都要編制財務預算，資金活動圍繞財務預算進行，因此財務管理也是圍繞財務預算進行的。大多數行政事業單位沒有成立專門的預算管理部門，將預算職能和財務職能相混淆，由財務部門編制財務預算，業務部門沒有有效參與。部分行政事業單位預算編制人員專業業務水平不高，沒有更新學習編制方法，直接套用以前年度數據編制當年預算，沒有和業務部門溝通，導致預算編制沒有緊密結合工作實際，編制結果不科學嚴謹。部分單位在預算執行過程中，隨意調整預算，沒有嚴格按預算要求執行，導致財務預算形同虛設。

四、行政事業單位財務內控的改進建議

（一）加強專業培訓，提高財務內控意識

首先，只有提高財務內控意識，才能強化內控建設，提高執行力，督促內控制度落實到位。因此，行政事業單位首先要從單位管理人員做起，重視財務內部控制，做好內控宣傳，增強全體工作人員的內控意識。其次，單位內控管理人員要參加內控業務相關培訓，加強內控學習，提高內控水平，特別是業務活動經手人和審核人，要圍繞內控制度進行針對性、深入性、系統性學習，熟悉政府采購制度、財政有關規定、財務報銷等業務流程，明確職責范圍，特別是對“三公”經費、會議培訓要嚴加控制管理。最后，單位內部各部門和部門領導要以行政事業單位內部控制管理為抓手，強化部門職責，樹立職工個人內控意識和工作責任心，在單位內部營造良好的內控氛圍，提升財務內控的全面性和科學性，確保內控制度有效實施，避免違法違規現象，推動整個單位有序運行和健康發展。

（二）健全內控管理制度，完善內控管理方式

行政事業單位財務內控制度是從財政預算開始，對預算執行、資金運轉、資產管理、財務核算等一系列財務管理活動進行分析，監督和控制整個單位內部經濟活動的全過程，及時發現財務內控存在的不足，不斷總結歸納，不斷補充、修訂和完善內控制度。在財務內控制度不斷健全的過程中，還要不斷完善內控管理方式。行政事業單位要加強對重點項目的監管，保證資金支出合理化，防止擠占挪用，適時調整資金運轉偏差。特別是在政府采購活動中，要注重將財務內控制度切實落到實處，杜絕暗箱操作，加大信息透明化和公開化，加強對大額資金使用的監管，確保財政資金使用安全、管理規范。

（三）內外監督相結合，培養責任意識

首先，行政事業單位內部要建立起完善的監督機制，加強預算控制、歸口管理和會計控制，做好各工作環節的風險防范工作，結合本單位的實際情況做好崗位設置，明確崗位職責、權限，嚴格規范單位公務支出行為，嚴把資金關，相互配合監督，提高單位財務風險防范能力。其次，日常工作中要強化業務層面的控制，根據工作需要確定監督檢查方法，常態化開展內控監督，定期公開相關信息，及時上報財務信息，自查自糾，不斷加強完善監督機制。再次，適時引入科學的外部監督機制，在保證信息安全的前提下，建立信息交流機制，將財務信息公開，不斷促進單位內控能力的提升。上級部門要用定期審查與不定期抽查相結合的方式對下級單位的制度建設、執行情況等進行監督，嚴厲批評內控工作落實不到位的單位，查明問題原因，追究責任，提出改進措施。同級單位之間也可以經常開展互審，通過交流分享、對比分析，找出差距、偏離，共同提高內控管理水平。最后，還可以建立獎懲機制，實施績效考核管理制度，把財務內控作為考核指標之一，化被動內控為主動內控，倒逼單位全體工作人員培養內控意識、明確責任，倒逼行政事業單位加強全面落實內控制度。

（四）組織財務人員加強內控學習，實現財務與信息化的融合

單位要積極吸納具有內控知識的專業性人才，安排在內控管理崗位上，加強內控管理隊伍建設。還可以采取內部培養的方式，組織財務人員或者其他工作人員進行內控管理專業學習，用老人帶新人的方式逐漸建立起內控隊伍。通過完善的崗前培訓、定期的技能提升培訓、日常的經驗交流，理論與實踐相結合，不斷提高內控管理人員業務水平和工作經驗。單位在新政策、新準則、新法規、新文件出臺后，要及時組織專題培訓，制度合理的培訓計劃，邀請經驗豐富的老師，提高培訓的實效性和針對性，不斷提升職工的專業水平和道德素質，以適應新發展的要求。另外，在行政事業單位內部建立財務工作聯動機制，以規章制度為基礎，以信息化技術為手段，實現財務工作信息化，提升工作效率。

（五）增加風險管理的意識

行政事業單位的財務管理工作中經常發生風險問題，因此單位領導和職工都必須加強財務風險防范意識，強化對財務內控的認知，明確各崗位工作人員所承擔的財務內控責任，重視財務內控工作，通過內控對日常經濟活動的財務風險進行評估，并采取有效手段防范和控制行政事業單位的財務風險發生，盡量避免不必要的財政資金損失。財務部門應當結合各單位業務流程的實際情況制定出完善的、匹配的財務風險評估方法和財務風險防范機制，定期檢查和評估日常各項經濟活動中資金流動問題，仔細分析財務風險點，詳細整理財務風險問題報告，及時向單位領導層反映，同時引起高度充分的重視。和專業財務分析處理團隊合作，針對財務風險評估結果制定有效的解決策略，及時控制潛在風險問題。為保證行政事業單位長期可持續發展，應定期對財務內控制度進行優化和完善。

（六）提升財務預算的準確度

預算管理在財務內控中具有重要作用，也是重要手段之一。只有在預算編制過程中全面考慮各部門的項目和業務環節，保證預算彈性，提高預算的準確度，這樣才能提高預算管理水平。要讓單位各部門參與編制預算，所有職工參與預算執行和監督，并且按照內控制度相互制約。通過預算績效管理對預算執行全過程進行監督和評價，促使提高財務預算管理水平。加強對各部門預算績效考核，建立獎懲制度，培養部門和全體職工的預算責任意識，增強預算約束作用，推動財務內控實施，保證財政資金使用效果。

五、總結

伴隨著社會不斷發展和進步，由于行政事業單位性質的特殊性，不以盈利為目的，資金來源又與企業不同，以財政撥款為主，因此財務內部控制對行政事業單位未來的發展有著深遠的影響。針對行政事業單位財務內部控制存在的控制意識淡薄、內部控制制度不完善、監督管理不到位、內控人員水平受限等問題進行具體分析和解決，有利于單位各項工作順利開展，讓財務內控體系真正發揮監督管理效能，提高行政事業單位總體管理水平，進一步提升政府公共服務水平，提升政府公信力，增強服務意識和責任意識，促進新時期行政事業單位持續穩定發展，推動行政體制改革不斷進步。