中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題及對策研究

邵 珂

引言：在我國的整體經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)占有關(guān)鍵的地位，其是促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不斷提高，保證人民群眾就業(yè)和促進(jìn)社會穩(wěn)定的關(guān)鍵力量。然而目前仍有許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)存在問題從而影響了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，因此，各個中小企業(yè)要積極找到自身內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，充分重視對內(nèi)部控制的建立和不斷完善。本篇文章則針對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題及對策研究這一話題展開討論和探析。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制的落實和開展具有直接聯(lián)系，對企業(yè)實施內(nèi)部控制建設(shè)就要重視其內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，因此，針對內(nèi)部環(huán)境存在的問題分析主要體現(xiàn)在兩個方面。首先，中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度較低，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者的文化水平并不高，其沒有緊跟時代的發(fā)展，未對企業(yè)經(jīng)營管理給予高度重視，而將注意力更多地放在了生產(chǎn)這一方面。普遍重視短期經(jīng)濟(jì)效益而忽略長期利益，對內(nèi)部控制的認(rèn)識并不完善，沒有認(rèn)識到實施內(nèi)部控制對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義。雖然也有部分領(lǐng)導(dǎo)者意識到內(nèi)部控制的重要性，但停留于理論層面，盲目照搬一些內(nèi)部控制制度，并未結(jié)合企業(yè)自身實際發(fā)展情況制定規(guī)范的內(nèi)控制度，在具體的內(nèi)控執(zhí)行過程中也沒有相對規(guī)范的流程及管理，甚至僅僅將內(nèi)部控制的執(zhí)行當(dāng)作是企業(yè)個別相關(guān)管理部門的職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行也浮于表面無法落實。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的思想和決策直接決定員工的思想和作風(fēng)，若是領(lǐng)導(dǎo)層不對內(nèi)部控制給予充分重視，也會自上而下的影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施和落實。

（二）崗位職責(zé)分工不明確。相對于大企業(yè)而言，中小企業(yè)開展的業(yè)務(wù)比較單一，業(yè)務(wù)量較少，工作人員并不多，所以其公司的工作人員不能做到像大企業(yè)一樣各司其職。特別是在基于專業(yè)對口的前提下，經(jīng)常會出現(xiàn)一個人做兩種工作甚至多種工作的情況。一些企業(yè)在崗位職責(zé)上也并沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明，導(dǎo)致工作人員在工作時，經(jīng)常不能確定自身的職責(zé)范圍，存在崗位責(zé)任交叉，遇到問題會出現(xiàn)互相推諉的情況，一些項目也找不到相關(guān)的負(fù)責(zé)人員，導(dǎo)致部分崗位的權(quán)力力度降低。因此其在人員的布置上無法做到分工明確，職責(zé)清晰。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督不力。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運行的前提，但是我國多數(shù)中小企業(yè)在目前還未形成和建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。有的甚至都沒有內(nèi)部審計這一部門，有的雖然設(shè)立了，但只是表面功夫，僅僅按照內(nèi)部控制制度的要求，按照一定的模式檢查相關(guān)制度的執(zhí)行結(jié)果，沒有對內(nèi)部控制的執(zhí)行過程進(jìn)行完整的監(jiān)督，內(nèi)部審計的監(jiān)督力度不強(qiáng)，會導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）缺乏風(fēng)險管理體系。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國中小企業(yè)主要面臨的風(fēng)險有很多，這些風(fēng)險都會對企業(yè)自身帶來損失和危害，限制企業(yè)發(fā)展。1.缺乏足夠的財力，資金技術(shù)管理能力較為薄弱，容易有破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險。2.經(jīng)營的穩(wěn)定性不足，在競爭激烈的環(huán)境下，企業(yè)實力差會出現(xiàn)一定的經(jīng)營風(fēng)險。3.信息不夠透明和真實，財務(wù)管理混亂，報表賬冊不全，內(nèi)部控制不嚴(yán)格。4.技術(shù)含量較低且存在風(fēng)險，沒有長遠(yuǎn)的技術(shù)優(yōu)勢。5.法律制度不夠完善，沒有提供規(guī)范的、有約束力的法規(guī)保護(hù)。6.信用觀念的淡薄導(dǎo)致道德風(fēng)險較高。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范。1.所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)未分離。大部分企業(yè)在剛剛發(fā)展時，多半規(guī)模較小，涉及的項目也單一，公司內(nèi)人員不多，家族式管理的方式足夠?qū)崿F(xiàn)良好的管理，提高運營的效率。但是要想越做越大，人員就會越來越多，管理的層次也就會增加。在這一情況下，單一性的結(jié)構(gòu)就不能滿足其后續(xù)的發(fā)展和壯大。首先，很多高級管理人才因為產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的單一容易產(chǎn)生不滿心理，會導(dǎo)致非家族員工對企業(yè)缺乏歸屬感和認(rèn)同感，員工之間缺少信任，很容易造成人才的大量流失。其次，家族模式將兩權(quán)合一，很容易架空公司的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，管理會變得更加的混亂。最后，企業(yè)主手握所有大權(quán)時，在企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大后，由于個人精力有限，很容易出現(xiàn)不堪負(fù)重的情況，導(dǎo)致企業(yè)的管理效率逐漸低下，企業(yè)經(jīng)營面臨的各項風(fēng)險提高。2.缺乏權(quán)力制衡機(jī)制。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離，會致使所有者和經(jīng)營者制衡的機(jī)制在企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中變成表面化。由于家族式管理根深蒂固，導(dǎo)致很多員工與企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者有著較為親近的關(guān)系，那么“下屬”監(jiān)督“上司”這一制度就無法實施，監(jiān)事會也徒有虛名。3.職業(yè)經(jīng)理層的缺失。對于中小企業(yè)來說，職業(yè)經(jīng)營管理者對于企業(yè)自身的發(fā)展和成長具有重要的作用和影響，由于我國大部分中小企業(yè)依然應(yīng)用傳統(tǒng)的權(quán)利分配方式，對于職業(yè)經(jīng)營管理者這一角色認(rèn)識并不全面，所以多數(shù)中小企業(yè)中并沒有職業(yè)經(jīng)營者。部分企業(yè)雖然從社會中聘請了職業(yè)經(jīng)理人，但是受到內(nèi)部環(huán)境和制度等多種因素的影響，多數(shù)職業(yè)經(jīng)理人并沒有自主決策的權(quán)利，其所作出的管理和決策都需要經(jīng)過企業(yè)所有者的同意，大大限制了企業(yè)自身的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計職能弱化。1.內(nèi)部審計的定位不夠明確。當(dāng)今時代的競爭非常激烈，各個行業(yè)的企業(yè)時刻面臨眾多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。由于內(nèi)審在我國的發(fā)展時間并不久，所以其定位在中小企業(yè)中依然存在一定的問題。比如，內(nèi)審的定位側(cè)重于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督型這一問題，中小企業(yè)多半將其看作經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，未認(rèn)識到其對公司的作用，限制其在企業(yè)管理中的工作范圍，影響了企業(yè)自身的發(fā)展。2.內(nèi)審的范圍比較狹窄。由于管理者對內(nèi)部審計的意識不足，大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍也比較狹窄，在時間和空間的范圍上都受到一定的限制。在時間范圍上，只考慮事后審計，側(cè)重于監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行的結(jié)果，忽略了對事前和事中的審計，但其實事前和事中的審計對于及時規(guī)避風(fēng)險，提前預(yù)防企業(yè)發(fā)展中的問題都具有更為重要的作用。在空間范圍上，側(cè)重于企業(yè)財務(wù)會計的審計方面，很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計就是對企業(yè)的財務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，甚至將內(nèi)部審計工作交由財務(wù)部門牽頭，沒有意識到崗位職責(zé)分離，業(yè)務(wù)流程規(guī)劃等也是內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在整個企業(yè)很多部門都需要進(jìn)行監(jiān)督和管理。3.內(nèi)部審計的獨立性并不強(qiáng)。。在中小企業(yè)中，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不分離，家族色彩濃厚，人際關(guān)系復(fù)雜，甚至內(nèi)審部門在工作和決策上需要聽從企業(yè)所有者的安排，導(dǎo)致其工作的獨立性嚴(yán)重缺乏，無法客觀的對內(nèi)部控制的執(zhí)行和實施進(jìn)行監(jiān)督。而獨立性是客觀性的前提，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨立的地位，或者內(nèi)審人員缺乏獨立的工作態(tài)度，都會影響內(nèi)部審計的客觀性，影響職業(yè)判斷，降低內(nèi)部審計的質(zhì)量。4.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高。大多數(shù)中小企業(yè)的實力有限，想要引進(jìn)優(yōu)秀的人才是一件不易的事情，這也導(dǎo)致就算設(shè)置了內(nèi)審部門，其人員普遍個人素質(zhì)都不高。其一，其沒有具備專業(yè)的知識和技能，沒有接受過專業(yè)的培訓(xùn)；其二，內(nèi)審人員沒有較高的審計判斷水平，缺乏足夠的生產(chǎn)管理經(jīng)驗；其三，內(nèi)審人員溝通能力較弱，對公司的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制制度并不完全了解。以上這些都會對內(nèi)部審計的權(quán)威性產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

（三）不夠重視風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是促使企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營的重要工作，是企業(yè)界現(xiàn)代管理的重要工具。但是，我國很多企業(yè)的風(fēng)險管理意識并不強(qiáng)，管理的方式較為落后。許多企業(yè)管理者是從個體工商戶發(fā)展起來，經(jīng)營管理方式依賴于以往的經(jīng)驗，管理水平不夠，甚至沒有風(fēng)險管理的意識，對于企業(yè)長期發(fā)展中會碰到的各種財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險等不夠重視，更加重視銷量和利潤，甚至有時為了追求短期的利益采取冒進(jìn)的決策，使企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險。雖然有的企業(yè)會制定風(fēng)險管理體制，但是由于其組織的結(jié)構(gòu)較為單一，其機(jī)構(gòu)不健全，未能為風(fēng)險進(jìn)行全局性的分析和把握，導(dǎo)致風(fēng)險管理制度與企業(yè)發(fā)展脫節(jié)，可能只是理論上的表述，缺乏實際可操作性，最終還是導(dǎo)致管理水平逐漸落后。

（四）中小企業(yè)文化落后。企業(yè)文化作為企業(yè)的靈魂，其也代表著整體的經(jīng)營理念。好的企業(yè)文化直接決定了公司內(nèi)部的風(fēng)氣，對公司內(nèi)部員工的思想也會造成一定影響，這也與內(nèi)部控制制度的建設(shè)息息相關(guān)。若是沒有良好的精神文化指引，那么企業(yè)制度的實施也不會更加有力。大部分領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)文化的建設(shè)并不在意，對其缺乏完整的認(rèn)識，沒有意識到企業(yè)文化對其自身發(fā)展的重要影響作用。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的策略和建議

（一）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。1.改變產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的單一性。合理的治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠正常運行的必要條件，因此其必須要積極改變舊有的治理模式，使其治理模式積極適應(yīng)目前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。可借助政府的力量，積極改變中小企業(yè)的家族式管理模式，改變兩權(quán)合一的現(xiàn)狀，以此有效解決其“一股獨大”的現(xiàn)象。首先，政府需充分發(fā)揮自身的作用，對資本市場展開積極優(yōu)化，以此實現(xiàn)股票和債券的穩(wěn)定運轉(zhuǎn)以及企業(yè)的直接融資市場。次，適當(dāng)放寬對各個中小企業(yè)的融資限制，對其給予一定的支持，改變其過分依靠自我積累的舊有融資方式。最后，要不斷完善職業(yè)經(jīng)理人才市場，培養(yǎng)優(yōu)秀的人才，同時，促使全體行業(yè)能對該職業(yè)人才具有全面地認(rèn)識，并積極對其聘用。2.打造所有者和經(jīng)營者相互制衡的制度。聘請職業(yè)經(jīng)理人對企業(yè)進(jìn)行管理，促使企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)完全分離，打造良好的權(quán)力制衡關(guān)系。同時，公司還可以創(chuàng)設(shè)激勵政策，激發(fā)相關(guān)工作人員的工作積極性，如股權(quán)激勵、職工福利等方式，使其能從為公司著想的角度制定治理戰(zhàn)略，通過應(yīng)用現(xiàn)代化的管理手段，對公司內(nèi)部的各個大股東起到有效制衡。另外，進(jìn)一步明確董事會的職責(zé)，董事會成員需要意識到，自身可以代表公司股東監(jiān)督經(jīng)營者的行為，避免經(jīng)營者做出錯誤的決定。同時，為了更好的保護(hù)股東利益，可以促使董事會成員成為經(jīng)營者財產(chǎn)的受托管理人。最后，建立監(jiān)事會，通過監(jiān)事會防止董事會和經(jīng)理做出損害公司利益的行為，各個股東需要積極參加股東大會，在大會上選出合適的監(jiān)事會人選，使其公平公正地行使監(jiān)督職能。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。1.明確內(nèi)部審計的定位。內(nèi)部審計部門的職責(zé)需要明確，其職能是由監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)，在服務(wù)中促使監(jiān)督職能更好地發(fā)揮。同時，在企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動中，要能積極發(fā)現(xiàn)其中潛在的風(fēng)險和現(xiàn)存的問題，針對其風(fēng)險和問題展開詳細(xì)分析，并向企業(yè)高層們提出解決問題的方案或者意見，以此促進(jìn)企業(yè)更好地經(jīng)營和發(fā)展。2.提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計部門若想提高自身的獨立性，就不能隸屬于其他部門的管理，必須獨立形成一個部門，僅受到公司董事會的直接管理，這樣其在公司中才能有一個較高的地位，其監(jiān)督力度和權(quán)威性也會得到進(jìn)一步的提升。形成獨立部門之后，也可以在內(nèi)審部門的崗位設(shè)置上提高獨立性，進(jìn)行定期輪崗，避免內(nèi)審人員在同樣的崗位工作時間較長后失去客觀性，除了內(nèi)部崗位輪換，也可以與財務(wù)部門等人員進(jìn)行輪換，一方面提高內(nèi)審人員的獨立性，同時也可以提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。3.擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍。除了對事后的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視加強(qiáng)事前和事中的審計，能夠積極打破傳統(tǒng)的形式，在對企業(yè)的項目進(jìn)行實施和決策的各個環(huán)節(jié)中進(jìn)行監(jiān)督，實現(xiàn)更加謹(jǐn)慎和真實的評價，確保其合理、合法和真實，從而及時避免錯誤的發(fā)生，降低風(fēng)險。另一方面也要擴(kuò)大內(nèi)部審計的空間范圍，為了適應(yīng)不斷發(fā)展的企業(yè)，除了監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)情況，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計的范圍擴(kuò)大到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，及時發(fā)現(xiàn)各個部門工作過程中的問題并及時糾正，真正發(fā)揮全面監(jiān)督的作用。4.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)。積極強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化其綜合能力，公司要展開培訓(xùn)，組織審計員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，并開展有關(guān)于內(nèi)審員工的資格考試以及業(yè)務(wù)考核，促使其能夠成為一個具備管理知識和經(jīng)濟(jì)知識的復(fù)合型人才。同時，還要積極引進(jìn)優(yōu)秀的復(fù)合型和知識型人才，通過打造一批高素質(zhì)和高專業(yè)知識的內(nèi)審專業(yè)隊伍，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（三）優(yōu)化風(fēng)險管理。首先，重視建立完整和全面的風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)合適的高素質(zhì)高能力的人才專門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理工作，盡早地發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營中存在的風(fēng)險，以此保證企業(yè)能更好地運轉(zhuǎn)。之后，打造完整的風(fēng)險預(yù)警信息庫，針對企業(yè)的各種與風(fēng)險有關(guān)的信息展開詳細(xì)收集，從而保證收集到的內(nèi)容可以應(yīng)用于風(fēng)險預(yù)警的體系當(dāng)中，并能更好地分析企業(yè)的現(xiàn)狀，有效幫助其預(yù)知可能發(fā)生的各種危機(jī)。其次，建立科學(xué)的、全面的、便捷地以及系統(tǒng)性的風(fēng)險評估體系，由于市場情況瞬息萬變，企業(yè)不能僅僅在風(fēng)險已經(jīng)出現(xiàn)后才進(jìn)行應(yīng)對，應(yīng)當(dāng)建立實時的評估體系，針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險展開深入分析，結(jié)合自身的情況進(jìn)行及時的適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，有效化解風(fēng)險。最后，建設(shè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，風(fēng)險的產(chǎn)生很多來自信息的不對稱，所以對信息的收集、處理和發(fā)送對風(fēng)險管理至關(guān)重要。不論是企業(yè)外部還是內(nèi)部的各種信息，要保證在合適的時間傳遞到合適的人，提高信息的利用效率。

（四）重視加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。1.樹立企業(yè)家意識，打造優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者要想打造文化，首先就要對企業(yè)文化形成正確的認(rèn)知，保證自身的經(jīng)歷和優(yōu)點可以成為文化的一部分，達(dá)到為公司員工樹立榜樣的引導(dǎo)作用。同時，在公司內(nèi)要善于發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀的榜樣員工，并利用其優(yōu)秀的經(jīng)歷作為案例，做到對全體員工的鼓勵。2.完善人力資源管理制度，做好人力資源規(guī)劃。挖掘公司現(xiàn)有人才的優(yōu)勢，使其能在合適的崗位發(fā)光發(fā)熱，不斷引進(jìn)招聘優(yōu)秀的人才，重視提高全體人才的綜合素質(zhì)。3.打造良好的企業(yè)精神，創(chuàng)設(shè)激勵機(jī)制。以企業(yè)精神為導(dǎo)向，設(shè)置獎懲機(jī)制，通過優(yōu)秀精神的引導(dǎo)，鼓勵全體員工共同進(jìn)步，激發(fā)員工的創(chuàng)造性，建立員工的歸屬感和責(zé)任感，促使企業(yè)的發(fā)展具有源源不斷的動力。

結(jié)束語

總而言之，針對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作中存在的不足之處，相關(guān)工作人員要積極提高強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)的意識，建立科學(xué)的、有效的監(jiān)督制度。通過不斷完善相關(guān)的體系，加快工作人員隊伍建設(shè)以及開展監(jiān)督工作，及時解決內(nèi)部控制工作開展中存在的問題，提高中小企業(yè)在市場中的競爭能力以及自身的管理水平，減少財產(chǎn)損失的風(fēng)險，提高效率，保證中小企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。