基于區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)

羅斌元 趙依潔

【摘要】隨著區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值逐漸展現(xiàn)出來。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)要發(fā)揮其價值， 會計上的確認(rèn)是基礎(chǔ)和關(guān)鍵。 為了解決傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的難題， 為后續(xù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計準(zhǔn)則制定奠定基礎(chǔ)， 本文通過深入分析傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的關(guān)鍵理論問題及原因， 并在此基礎(chǔ)上結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)前提、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)條件。 研究發(fā)現(xiàn)： 第一， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)前提應(yīng)該發(fā)生重大轉(zhuǎn)變;第二， 可辨認(rèn)、可確權(quán)及有價值是數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的三個新標(biāo)準(zhǔn); 第三， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件可劃分為三個， 依次是經(jīng)濟利益流入企業(yè)、會計主體備案真實以及價值可靠計量。 研究表明， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究應(yīng)該突破傳統(tǒng)理論及環(huán)境限制， 結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計理論。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈;數(shù)據(jù)資產(chǎn);確認(rèn)前提;確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);確認(rèn)條件

【中圖分類號】F270? ? ? 【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）18-0080-8

近年來新一代信息技術(shù)發(fā)展迅猛， 數(shù)據(jù)交易初具規(guī)模， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值問題備受關(guān)注。 然而目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究處于傳統(tǒng)環(huán)境下， 理論滯后于實踐導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進程受阻。 要想真實呈現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)研究是基礎(chǔ)， 因此轉(zhuǎn)換研究環(huán)境、創(chuàng)新數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)研究刻不容緩。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進程之所以受阻， 是因為傳統(tǒng)環(huán)境下存在數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬無法劃分、價值轉(zhuǎn)化不穩(wěn)定、現(xiàn)有會計理論不適用等難題。 為此， 學(xué)者們紛紛從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)及法學(xué)背景展開數(shù)據(jù)資產(chǎn)方面的研究， 而鮮有計算機技術(shù)應(yīng)用背景下的研究。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值源于交易及使用需求， 那么區(qū)塊鏈作為天然的數(shù)據(jù)交易及使用環(huán)境對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)研究有何影響呢？ 基于此， 本文將在區(qū)塊鏈背景下探尋解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)難題的突破口， 以加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)落地。

一、文獻綜述

目前， 關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的研究主要從數(shù)據(jù)要素市場化配置、數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算及其權(quán)屬界定方面展開， 按照不同的學(xué)科背景可分為三類， 依次是經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)及法學(xué)。

在經(jīng)濟學(xué)背景下， 相關(guān)研究主要圍繞數(shù)據(jù)要素的價值挖掘、價值釋放及其市場化配置展開。 熊巧琴和湯珂[1] 提出了完善數(shù)據(jù)要素界權(quán)、搭建以應(yīng)用需求為導(dǎo)向的數(shù)據(jù)交易平臺、重視區(qū)塊鏈技術(shù)在數(shù)據(jù)交易中的應(yīng)用以及完善數(shù)據(jù)交易市場建設(shè)四條建議。 孔艷芳等[2] 分析了數(shù)據(jù)要素市場化配置的關(guān)鍵機理及其癥結(jié)， 在其建議中強調(diào)了制度創(chuàng)新、國家管控平臺及數(shù)字技術(shù)驅(qū)動三點。 孫方江[3] 則從反壟斷視角指出了造成數(shù)據(jù)要素市場培育限制的原因， 主要在于數(shù)據(jù)孤島、數(shù)據(jù)壁壘等造成的數(shù)據(jù)市場集中度較高以及市場支配地位濫用問題。

在會計學(xué)背景下， 相關(guān)研究主要圍繞數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)、計量、列報及披露展開。 陳思靜等[4] 首次應(yīng)用樸素貝葉斯分類法建立模型， 用以判斷不確定條件下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 秦榮生[5] 通過分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性并將其與會計核算相結(jié)合， 針對所有權(quán)及使用權(quán)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)進行深入研究。 張俊瑞等[6] 提出， 企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理應(yīng)不同于無形資產(chǎn)， 其列報應(yīng)采用信息列報模式。 劉國英和周冬華[7] 結(jié)合國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《財務(wù)報告概念框架》對數(shù)據(jù)資產(chǎn)準(zhǔn)則進行研究， 在此基礎(chǔ)上提出了“彩色”數(shù)據(jù)資產(chǎn)報告及基于事項法會計的數(shù)據(jù)資產(chǎn)報告。

在法學(xué)背景下， 相關(guān)研究主要圍繞數(shù)據(jù)交易各方的權(quán)利與義務(wù)劃分展開。 文禹衡[8] 提出， 數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度應(yīng)針對企業(yè)需求建立數(shù)據(jù)經(jīng)營權(quán)， 針對用戶需求建立數(shù)據(jù)控制權(quán)。 胡凌[9] 提出， 將要素財產(chǎn)權(quán)與架構(gòu)財產(chǎn)權(quán)結(jié)合起來， 破除不同數(shù)字平臺的架構(gòu)及市場聯(lián)通的障礙， 促進數(shù)字經(jīng)濟市場的公平分配。 韓旭至[10] 則針對數(shù)據(jù)確權(quán)目前存在的問題進行了剖析， 發(fā)現(xiàn)算法在數(shù)據(jù)價值與權(quán)利形成中處于核心地位， 因此可從算法規(guī)制反向?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)確權(quán)。

從現(xiàn)有研究看， 學(xué)者們在不同學(xué)科背景下對當(dāng)前數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進程的重點和難點進行了梳理， 并且分別對這些難題提出了建設(shè)性意見。 但是， 傳統(tǒng)環(huán)境下展開的數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究受到傳統(tǒng)信息技術(shù)以及傳統(tǒng)理論限制。 從數(shù)據(jù)特性來看， 其存在形式為電子化， 無論是儲存還是應(yīng)用， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值實現(xiàn)均與信息技術(shù)手段結(jié)合緊密， 然而目前并沒有學(xué)者基于計算機學(xué)科背景進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究。 根據(jù)以上研究以及區(qū)塊鏈應(yīng)用現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)， 區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、可溯源、安全可靠等特點， 這對于解決傳統(tǒng)環(huán)境下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)難題具有天然技術(shù)優(yōu)勢， 因此本文將在區(qū)塊鏈背景下研究新一代信息技術(shù)是如何推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的， 以加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進程。

二、區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)前提

（一）會計主體范圍延展

傳統(tǒng)會計主體劃分方式具有單一性和集權(quán)性， 這限制了數(shù)據(jù)資源的互通互聯(lián)， 阻礙了數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)化。 其一， 單一的會計劃分方式導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法互通。 此劃分方式下各個會計主體相互獨立， 只有利益相關(guān)方才能獲取真實可靠的數(shù)據(jù)資源， 數(shù)據(jù)獲取途徑不暢。 其二， 集權(quán)性劃分方式限制了數(shù)據(jù)互聯(lián)， 不利于數(shù)據(jù)資源整合。 這種方式下， 從記賬憑證到總賬需要層層審批， 有權(quán)屬關(guān)系的部門在此過程中達成了數(shù)據(jù)資源的篩選與整合， 而其余各部門若要使用數(shù)據(jù)， 需自主篩選及整合， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化效率較低。

區(qū)塊鏈背景下去中心化的分布式共享賬簿突破了傳統(tǒng)劃分方式的限制， 實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源的互通互聯(lián)， 暢通了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)化途徑。 第一， 達成了交易主體之間的數(shù)據(jù)互通。 區(qū)塊鏈中的分布式共享記賬技術(shù)打破了信息壁壘， 實現(xiàn)了會計主體劃分空間范圍有限到無限的轉(zhuǎn)變。 此技術(shù)下交易節(jié)點之間、交易區(qū)塊內(nèi)鏈與鏈之間， 乃至區(qū)塊與區(qū)塊之間都可基于數(shù)據(jù)需求劃分為會計主體進行數(shù)據(jù)交易。 第二， 實現(xiàn)了交易主體之間的數(shù)據(jù)互聯(lián)。 在去中心化的記賬模式下， 各個節(jié)點的地位與權(quán)限相同， 各個區(qū)塊內(nèi)持有的數(shù)據(jù)透明可見， 避免了傳統(tǒng)的集權(quán)性。 在共識機制作用下交易無需層層審批， 各節(jié)點在交易完成時同步完成記賬， 以此實現(xiàn)數(shù)據(jù)篩選整合與交易同步完成， 提高了數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化效率。

（二）持續(xù)經(jīng)營期限有限化

傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)過于理想化， 約束了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值呈現(xiàn)。 鑒于數(shù)據(jù)的時效性及規(guī)模經(jīng)濟性， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)占比較大的企業(yè)可能會伴隨著市場需求的消失而破產(chǎn)。 對于這種經(jīng)濟組織而言， 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的跨期攤銷等資產(chǎn)處理方法不適用于價值變動性強的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 因此， 此假設(shè)不再適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算。 然而傳統(tǒng)背景下難以準(zhǔn)確判斷企業(yè)經(jīng)營期限。 從目前的持續(xù)經(jīng)營能力判斷依據(jù)來看， 確定性信息僅有財報反映的財務(wù)信息， 而企業(yè)人力資源儲備等非財務(wù)信息作為判斷依據(jù)則存在不確定性， 況且部分?jǐn)?shù)據(jù)化非財務(wù)信息極易隱蔽或轉(zhuǎn)移， 此時表明， 企業(yè)經(jīng)營結(jié)束的跡象或事實更加隱匿。 由此可見， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的真實呈現(xiàn)要在合理的經(jīng)營期限內(nèi)進行會計核算， 需要擴充持續(xù)經(jīng)營能力判斷依據(jù)來確定經(jīng)營期限。

區(qū)塊鏈背景下傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)“去理想化”， 經(jīng)營期限實現(xiàn)了從無限到有限的轉(zhuǎn)變， 為數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算提供了可靠的確認(rèn)前提。 經(jīng)營期限預(yù)測的客觀性基于預(yù)測依據(jù)的擴充， 即將非財務(wù)信息數(shù)據(jù)化納入經(jīng)營期限預(yù)測依據(jù)。 在區(qū)塊鏈環(huán)境中， 首先， 將非財務(wù)信息上鏈， 通過共識算法及哈希算法進行篩選與整合， 可將非財務(wù)信息打包生成數(shù)據(jù)產(chǎn)品。 其次， 在廣播機制下收集會計主體及各利益相關(guān)方對此項數(shù)據(jù)產(chǎn)品的價值進行評估， 形成非財務(wù)信息價值評估報告。 最后， 將收集到的非財務(wù)信息價值評估報告與財報反映的財務(wù)信息一并納入持續(xù)經(jīng)營能力判斷依據(jù)， 實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營能力的定量分析， 從而判斷企業(yè)經(jīng)營期限。 此背景下非財務(wù)信息上鏈?zhǔn)蛊錈o處遁形， 而且判斷依據(jù)從定性向定量的擴充提高了經(jīng)營期限預(yù)測的真實性和準(zhǔn)確性。

（三）會計期間劃分適應(yīng)數(shù)據(jù)價值轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)會計期間劃分方式下數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算不滿足可比性要求， 原因有以下兩點：? 一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有時效性。 同一會計主體下， 不同會計期間相同規(guī)模的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值不具有可比性。 例如企業(yè)數(shù)據(jù)庫中的用戶信息數(shù)據(jù)， 對于其利益相關(guān)者的決策使用來說， 相同規(guī)模的數(shù)據(jù)量在其整合完成時的價值要大于除使用時點外的任意會計期間的價值。 二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有場景適應(yīng)性。 同一會計期間內(nèi)， 不同會計主體持有相同規(guī)模的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值不具有可比性。 由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值與使用需求有關(guān)， 與會計期間長短無關(guān)， 因此傳統(tǒng)會計期間劃分方式下無法推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算口徑的一致。 具體數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計期間劃分如圖1所示。

區(qū)塊鏈背景下會計期間劃分時點從日期節(jié)點轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)的價值形成節(jié)點， 滿足了數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的可比性要求。 相較于以日期節(jié)點為順序的傳統(tǒng)會計期間劃分， 這種方式更傾向于將數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算與數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化相結(jié)合。 如圖1所示， 區(qū)塊鏈環(huán)境中， 會計期間按照數(shù)據(jù)整合、生成及交易等各個價值形成節(jié)點進行劃分。 在時間戳技術(shù)的支持下， 鏈上信息交易時間能夠自動記錄與排序， 以此來確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化時點， 會計期間與數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化期間一一對應(yīng)。 這種劃分方式下既適應(yīng)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時效性， 實現(xiàn)了同一會計主體下不同期間內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化規(guī)律的一致， 又適應(yīng)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的場景適應(yīng)性， 達成了不同會計主體下同一期間內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化階段的一致。

（四）貨幣計量工具增加數(shù)字人民幣

傳統(tǒng)貨幣計量工具只做到了線下統(tǒng)一， 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)化形式， 亟需可線上流通的貨幣支持?jǐn)?shù)據(jù)交易。 從區(qū)塊鏈來源看， 比特幣可作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺上的理想運行貨幣。 盡管比特幣等虛擬貨幣具有匿名性、通用性、分散性、透明性等適應(yīng)衡量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點， 然而其數(shù)量的有限性無法滿足貨幣的流通職能， 并且比特幣的管控權(quán)無法進行確認(rèn)， 進而無法實現(xiàn)貨幣作為政策工具的宏觀調(diào)控職能， 因此比特幣等虛擬貨幣不適合作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的計量工具。

區(qū)塊鏈背景下數(shù)字人民幣為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量提供了統(tǒng)一的貨幣工具， 其基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)化及其線上交易屬性履行了貨幣基本職能。 其一， 數(shù)字人民幣具有價值尺度的貨幣職能。 一方面適應(yīng)了線上環(huán)境。 其線上交易模式運用了智能合約技術(shù)， 使其實現(xiàn)可編程特性， 可根據(jù)交易場景而變化。 另一方面降低了去中心化特點下的重復(fù)支付風(fēng)險。 其支付體系采用分布式平臺化設(shè)計， 在共識算法下經(jīng)多數(shù)節(jié)點同意貨幣才會被接收， 避免了重復(fù)支付。 其二， 數(shù)字人民幣滿足了貨幣的流通職能。 數(shù)字人民幣由國家信用背書并采取鏈上雙運營模式， 發(fā)行權(quán)在國家手中， 所有權(quán)下放到市場， 即由中央向指定運營機構(gòu)發(fā)行法定數(shù)字貨幣， 指定運營機構(gòu)兌換和流通交易。 這實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量工具由國家管控， 保障了數(shù)字人民幣價值的穩(wěn)定性。

三、區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（一）可辨認(rèn)

1. 數(shù)據(jù)資源難識別。 傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資源難以識別， 無法確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 具體表現(xiàn)為以下兩點： 一是傳統(tǒng)環(huán)境中無統(tǒng)一識別方式。 由于數(shù)據(jù)資源群體龐大且具有虛擬性， 目前難以從海量數(shù)據(jù)資源中準(zhǔn)確提取所需數(shù)據(jù)。 二是傳統(tǒng)環(huán)境下的資產(chǎn)確認(rèn)建立在資產(chǎn)與會計主體剝離的基礎(chǔ)上， 不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)。 即使是相同的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 也要根據(jù)不同的會計主體使用需求進行識別。 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的場景適應(yīng)性和價值附加性， 相同數(shù)據(jù)資源在不同會計主體需求下呈現(xiàn)出不同價值， 因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值無法與會計主體剝離， 需要在初始確認(rèn)識別數(shù)據(jù)資產(chǎn)時與會計主體需求相結(jié)合， 并對數(shù)據(jù)資源進行類別區(qū)分， 設(shè)立明細(xì)科目以便于后續(xù)核算。

2. 數(shù)據(jù)資源可辨認(rèn)。 區(qū)塊鏈背景下以哈希值為數(shù)據(jù)資產(chǎn)識別號， 達到可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 一是去除了數(shù)據(jù)的虛擬性外表， 將無形轉(zhuǎn)為有形， 并通過哈希算法進行有形化標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。 區(qū)塊鏈環(huán)境中， 哈希算法保障了各數(shù)據(jù)資源之間的差異性， 數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成過程中任意一個字符變動都會通過哈希算法生成不同的哈希值。 因此， 即使是同種數(shù)據(jù)資源， 其整合生成的數(shù)據(jù)產(chǎn)品的哈希值也不同， 以此達成了虛擬性數(shù)據(jù)資源的有形化標(biāo)準(zhǔn)。 二是適應(yīng)了場景適應(yīng)性及價值附加性， 在數(shù)據(jù)傳輸與篩選過程中將數(shù)據(jù)價值與會計主體需求互綁。 區(qū)塊鏈背景下， 在進行數(shù)據(jù)資源篩選整合的過程中， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化基于使用者需求， 轉(zhuǎn)化后生成新的數(shù)據(jù)產(chǎn)品并附帶新的哈希值， 此時附有哈希值標(biāo)識的數(shù)據(jù)價值就包含了會計主體的需求價值。 可見， 區(qū)塊鏈環(huán)境中在不剝離數(shù)據(jù)資源與企業(yè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可辨認(rèn)。

（二）可確權(quán)

1. 數(shù)據(jù)資源價值濫用。 傳統(tǒng)環(huán)境中權(quán)屬劃分不明確致使數(shù)據(jù)資源價值不穩(wěn)定， 無法確權(quán)的數(shù)據(jù)資源不可確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 當(dāng)下， 數(shù)據(jù)資源可復(fù)制及可無限轉(zhuǎn)用的特性致使其被濫用。 數(shù)據(jù)資源權(quán)屬劃分難題的解決在于數(shù)據(jù)載體的選擇。 以人力資源為例， 每個人都有單一且無法更改的身份證號， 因此身份證號可視為人力資源的載體。 此時， 其所有權(quán)歸屬于自身， 使用權(quán)相當(dāng)于簽訂勞動合同， 收益權(quán)相當(dāng)于獲得工資的權(quán)利， 數(shù)據(jù)采集權(quán)即企業(yè)用工權(quán)利， 處分權(quán)則是在合法范圍內(nèi)企業(yè)對于用工的續(xù)約或解約， 而所有的權(quán)屬劃分都建立在以居民身份證號為載體的基礎(chǔ)上。 權(quán)屬劃分問題的根源也在于此， 每個數(shù)據(jù)資源都需要以無法篡改的單一識別號為載體。

2. 數(shù)據(jù)資源權(quán)屬可劃分。 區(qū)塊鏈環(huán)境中解決了數(shù)據(jù)資源的無限復(fù)制及轉(zhuǎn)用難題， 在可辨認(rèn)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了識別號單一且不被篡改， 達成數(shù)據(jù)確權(quán)。 在哈希算法下數(shù)據(jù)資源有了獨一無二的識別號， 非對稱加密技術(shù)則保證了識別號不被篡改。 傳統(tǒng)對稱加密技術(shù)下雙方密鑰一致， 一旦一方密鑰泄露， 傳輸數(shù)據(jù)便會被竊取， 這種技術(shù)很難保障數(shù)據(jù)資源識別號不被篡改。 然而， 區(qū)塊鏈背景下使用的非對稱加密技術(shù)可保障數(shù)據(jù)資源識別號不被篡改。 這種技術(shù)下使用者運用私鑰加密識別號以及相關(guān)數(shù)據(jù)資源內(nèi)容， 將公鑰交給任何請求方， 此時識別號內(nèi)容可見但是無法解密， 即可保護識別號及數(shù)據(jù)資源不被篡改。

（三）有價值

1. 數(shù)據(jù)資源融合受阻。 傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資源價值融合受阻， 無價值的數(shù)據(jù)資源無法確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 數(shù)據(jù)資源具有規(guī)模經(jīng)濟性， 即數(shù)據(jù)價值的實現(xiàn)在于多源有效數(shù)據(jù)資源的融合。 然而， 目前數(shù)據(jù)價值的實現(xiàn)面臨著兩大問題： 一是數(shù)據(jù)質(zhì)量低， 從數(shù)據(jù)源上阻礙了數(shù)據(jù)價值轉(zhuǎn)化。 互聯(lián)網(wǎng)時代數(shù)據(jù)規(guī)模逐漸擴大， 然而數(shù)據(jù)數(shù)量的增長并不代表質(zhì)量的提升， 相反大量有用的數(shù)據(jù)被淹沒在海量低質(zhì)量信息中。 例如， 網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)會偽裝用戶創(chuàng)造大量點擊數(shù)據(jù)， 這些假數(shù)據(jù)混合在真正的點擊數(shù)據(jù)中無法區(qū)分， 從而降低了數(shù)據(jù)的有效性。 二是數(shù)據(jù)密度低， 在數(shù)據(jù)融合路徑上阻礙了數(shù)據(jù)價值的實現(xiàn)。 目前， 人工智能、云計算及數(shù)據(jù)庫等信息化技術(shù)均建立在中心化服務(wù)的基礎(chǔ)上， 局部實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的流通共享。 雖然中心化思想促進了數(shù)據(jù)共享技術(shù)的發(fā)展， 然而也造成了數(shù)據(jù)高度集中下的數(shù)據(jù)壟斷。 其原因是數(shù)據(jù)流通途徑不暢， 不僅數(shù)據(jù)傳輸存在風(fēng)險， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)壟斷者之間缺失信任， 而且造成了壟斷者對于數(shù)據(jù)壟斷利益與數(shù)據(jù)共享收益之間的權(quán)衡問題， 形成了“數(shù)據(jù)孤島”。

2. 數(shù)據(jù)資源價值多源有效。 區(qū)塊鏈背景下新一代信息技術(shù)迎合了數(shù)據(jù)的規(guī)模經(jīng)濟性， 在去中心化共享及非對稱加密技術(shù)支持下篩選整合出了有價值的數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

第一， 解決了數(shù)據(jù)質(zhì)量低的問題， 提高了數(shù)據(jù)源質(zhì)量。 傳統(tǒng)信息技術(shù)下存在數(shù)據(jù)共享的信息不對稱引起的信任問題， 類似二手車市場的“檸檬理論”， 導(dǎo)致了“劣質(zhì)數(shù)據(jù)驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)數(shù)據(jù)”的現(xiàn)狀。 而去中心化共享技術(shù)解決了信息不對稱問題， 提高了數(shù)據(jù)交易透明度。 在區(qū)塊鏈交易環(huán)境中， 一旦上傳了新的數(shù)據(jù)， 其便會在所屬區(qū)塊內(nèi)廣播， 所有參與者均可看到新的數(shù)據(jù)內(nèi)容， 之后各個會計主體基于共識機制篩選出優(yōu)質(zhì)數(shù)據(jù)資源。

第二， 解決了數(shù)據(jù)密度低的問題， 打通了數(shù)據(jù)融合路徑。 一方面， 非對稱加密技術(shù)降低了傳輸風(fēng)險。 非對稱加密技術(shù)下進行數(shù)據(jù)產(chǎn)品傳輸時可用需求方公鑰進行內(nèi)容加密， 這種情形下只有需求方自己保管的私鑰可以解密， 他人即使截獲也無法解密并獲取傳輸產(chǎn)品。 另一方面， 消除了“數(shù)據(jù)孤島”， 基于理性人角度的兼容中心化思想與去中心化思想， 達成了數(shù)據(jù)壟斷者與數(shù)據(jù)需求者之間的利益均衡。 區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)并不意味著去中心化路線將替代傳統(tǒng)會計的中心化路線， 區(qū)塊鏈的去中心化特性與會計中心化服務(wù)思想是相輔相成的。 在會計主體轉(zhuǎn)變中我們提到， 在這種交易環(huán)境下可以達成數(shù)據(jù)的互通互聯(lián)， 各個數(shù)據(jù)壟斷者在關(guān)注自身數(shù)據(jù)價值時也可看到其他節(jié)點廣播的數(shù)據(jù)類別及數(shù)據(jù)價值， 由此在市場經(jīng)濟條件下自動完成了中心化思想下壟斷利益與去中心化思想下共享收益的調(diào)節(jié)。

四、區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

（一）與數(shù)據(jù)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益已流入

1. 傳統(tǒng)資產(chǎn)確認(rèn)條件不適用。 傳統(tǒng)理論下的資產(chǎn)確認(rèn)條件不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益流入判斷具有不確定性， 因此未能確定相關(guān)經(jīng)濟利益流入的數(shù)據(jù)資產(chǎn)不應(yīng)納入會計核算及列報。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)確認(rèn)條件的第二條為“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入”， 即經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性為50% ～ 95%， 波動區(qū)間較大， 具有不確定性。 此條件下關(guān)注點在于利益是否流入， 傳統(tǒng)資產(chǎn)價值穩(wěn)定且不易變動， 而數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值并不穩(wěn)定。 因此， 不僅要考慮經(jīng)濟利益是否流入會計主體， 還應(yīng)考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的穩(wěn)定性問題。 若依照傳統(tǒng)確認(rèn)條件進行會計核算， 在預(yù)計很可能會有經(jīng)濟利益流入的期限內(nèi)， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值會隨使用者需求變動， 若時限相對較長還會面臨價值失效問題。 面對這種價值變動性極強的資產(chǎn)類型， 應(yīng)依據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化時點確定經(jīng)濟利益流入時點， 從而篩選可以進行會計處理以及進行財務(wù)報表列報的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

2. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益流入時點可確定。 區(qū)塊鏈環(huán)境中實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益已流入的確定性判斷， 即數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成時點。 根據(jù)圖2可看出， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化的節(jié)點依次為收集（購入）、整合、分析、生成及交易， 在交易時基于購買者需求轉(zhuǎn)移到另外一個會計主體開始新一輪的價值轉(zhuǎn)化。

區(qū)塊鏈環(huán)境中， 在時間戳技術(shù)的支持下實現(xiàn)了數(shù)據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)流程可見， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的各個線上價值轉(zhuǎn)化時點按時間順序排列， 并且可快速查找。 位于數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成時點的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可確認(rèn)相關(guān)經(jīng)濟利益已流入。 結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值附加性來看， 此價值形成建立在需求的基礎(chǔ)上， 是經(jīng)過篩選整合之后形成的， 此時數(shù)據(jù)產(chǎn)品附帶會計主體自用價值或交易價值， 具有穩(wěn)定性。 而位于收集（購入）時點到生成時點之間的數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來的相關(guān)經(jīng)濟利益則很可能流入企業(yè)。 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時效性及場景適應(yīng)性， 其價值在這期間具有不穩(wěn)定性。 從謹(jǐn)慎性原則來看， 價值不穩(wěn)定會導(dǎo)致資產(chǎn)價值的高估或低估， 因此不應(yīng)將其納入會計核算中進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)列報， 但出于重要性原則應(yīng)將其在附注中披露。 總而言之， 區(qū)塊鏈背景下位于各個時點的數(shù)據(jù)資源在滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的條件下， 均可確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 不過只有處于數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成時點至交易時點的數(shù)據(jù)資產(chǎn)才可納入會計核算， 處于其他時點的應(yīng)在附注中披露。

（二）會計主體備案真實

1. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易環(huán)境不穩(wěn)定。 傳統(tǒng)背景下存在數(shù)據(jù)交易市場監(jiān)管問題， 虛假交易等事件的發(fā)生使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算失真， 因此未經(jīng)備案的會計主體無資格進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算及列報。 目前， 數(shù)據(jù)交易市場中的參與主體及交易方式均具有匿名性， 難以保障數(shù)據(jù)交易環(huán)境安全穩(wěn)定， 具體有以下兩點： 其一， 傳統(tǒng)溯源系統(tǒng)存在中心化系統(tǒng)， 容易被黑客入侵從而造成數(shù)據(jù)篡改， 難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中參與者信息的準(zhǔn)確追溯。 其二， 傳統(tǒng)技術(shù)下要獲取數(shù)據(jù)交易主體信息， 通常需要通過查詢交易信息才能獲取， 這種追溯方式下， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)與其所有者或生產(chǎn)者進行了剝離， 追溯效率極低。 由此可見， 要保障數(shù)據(jù)交易環(huán)境安全穩(wěn)定， 將數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易納入會計核算， 需要保證會計主體身份信息備案真實不被篡改。

2. 會計主體備案信息難篡改。 區(qū)塊鏈背景下會計主體備案采取通證技術(shù)， 達到了備案信息真實的標(biāo)準(zhǔn)， 保障了數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的真實性。 通證即會計主體進入?yún)^(qū)塊鏈交易平臺的門票， 是通過密碼學(xué)加密生成的可流通的數(shù)字權(quán)益憑證， 滿足了信息追溯的準(zhǔn)確性及高效性要求。 第一， 通證實現(xiàn)了市場準(zhǔn)入權(quán)可控并保障了登記信息不被篡改， 滿足了溯源的準(zhǔn)確性要求。 一方面， 會計主體進入?yún)^(qū)塊鏈環(huán)境時應(yīng)在公鏈上進行通證登記， 在私鏈上進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易， 公鏈由國家進行管控， 實現(xiàn)了準(zhǔn)入權(quán)可控。 另一方面， 基于分布式“去中心化”模式實現(xiàn)了登記信息不被篡改。 此模式下每個節(jié)點都擁有全部數(shù)據(jù)， 因此即使某個節(jié)點數(shù)據(jù)被篡改， 大部分節(jié)點依舊存有真實性信息。 第二， 通證作為價值載體滿足了溯源的高效性要求。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的傳輸均在通證上進行， 即將數(shù)據(jù)生產(chǎn)者或所有者與數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行綁定， 只要獲取數(shù)據(jù)資產(chǎn)即可獲取交易主體信息， 滿足了溯源的高效性要求。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值能可靠計量

1. 傳統(tǒng)交易背景下的可靠計量條件分析。

（1）計量立場不中立。 從計量立場來看， 傳統(tǒng)交易背景下未形成完全競爭市場， 無法滿足中立性判斷標(biāo)準(zhǔn)。 一方面， 此背景下數(shù)據(jù)產(chǎn)品市場不滿足市場有效性要求， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值無法基于市場信息判斷， 極易在計量時偏向于報表使用者與編制者中的任意一方。 另一方面， 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的虛擬性以及線上交易的隱匿性， 傳統(tǒng)交易背景下無法保障市場交易公開透明， 即使編制者列報虛假數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息謀取私利也很難發(fā)現(xiàn)。 因此， 傳統(tǒng)交易背景下很難避免數(shù)據(jù)資產(chǎn)列報立場不中立的問題， 進而無法保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)可靠計量條件。

（2）計量基礎(chǔ)選取不合理。 從計量基礎(chǔ)來看， 傳統(tǒng)交易背景下無合理依據(jù)選取計量基礎(chǔ)。 目前會計計量基礎(chǔ)有五類， 按照計量屬性可將其劃分為成本屬性及價值屬性， 前者強調(diào)資產(chǎn)的獲取成本， 包括歷史成本及重置成本; 后者強調(diào)資產(chǎn)的使用價值， 包括現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 合理的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量基礎(chǔ)選取應(yīng)滿足可比性， 而傳統(tǒng)交易背景下未能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)就不能達到不同會計主體同一會計期間相互可比。 結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時效性及場景適應(yīng)性來看， 相同會計期間的數(shù)據(jù)資產(chǎn)根據(jù)不同會計主體需求體現(xiàn)不同的計量屬性， 或為自用， 或為交易， 然而其計量屬性隨會計主體需求的變動性極強。 由此可見， 傳統(tǒng)交易背景下無法統(tǒng)一劃分不同會計主體數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用目的， 進而無法根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性確定統(tǒng)一的計量基礎(chǔ)選取方式， 這種背景下的計量基礎(chǔ)選取不具有合理性。

（3）價值評估結(jié)果不真實。 從價值評估來看， 傳統(tǒng)交易背景下的價值評估方式與數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性相互矛盾。 傳統(tǒng)交易背景下的價值評估方式有三種， 包括市場法、成本法及收益法。 就目前存在的矛盾而言， 第一， 收益法與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值附加性存在矛盾。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同使用需求及不同會計主體持有下呈現(xiàn)不同價值， 而且數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為相關(guān)利益已流入企業(yè)， 在其價值未實現(xiàn)時為企業(yè)帶來的未來收益無法可靠評估。 因此， 收益法不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估， 以下不再討論此方法。 第二， 市場法與數(shù)據(jù)交易的隱匿性存在矛盾。 由于傳統(tǒng)交易環(huán)境下數(shù)據(jù)交易市場不具有效性， 傳統(tǒng)交易背景下市場法進行計價偏離數(shù)據(jù)資產(chǎn)實際價值， 若能提高市場有效性可化解此矛盾。 第三， 成本法與數(shù)據(jù)的時效性及場景適應(yīng)性存在沖突。 不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)隨使用年限價值變動規(guī)律的特點， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值隨著使用年限而變化以及對于不同需求者均呈現(xiàn)不同價值， 因此傳統(tǒng)背景下成本法進行評估也無法得出其真實價值。 而數(shù)據(jù)價值隨產(chǎn)品價值轉(zhuǎn)化時點傳遞而變動， 若基于價值轉(zhuǎn)化時點進行成本法評估可化解此矛盾。

2. 區(qū)塊鏈背景下的可靠計量條件分析。 區(qū)塊鏈背景下能夠達到數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量立場中立、計量基礎(chǔ)選取合理、價值評估結(jié)果真實三個標(biāo)準(zhǔn)， 滿足了數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的可靠計量條件。 如圖3所示， 根據(jù)各個會計主體擁有或控制數(shù)據(jù)資產(chǎn)的不同目的， 區(qū)塊鏈?zhǔn)袌鼋灰篆h(huán)境可劃分為三部分， 依次是公有鏈、私有鏈及聯(lián)盟鏈。 私有鏈及聯(lián)盟鏈內(nèi)主要以自用為目的， 公有鏈內(nèi)以交易為目的。 只有當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)處于公有鏈的數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易節(jié)點或處于私有鏈和聯(lián)盟鏈內(nèi)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成節(jié)點時才能夠滿足可靠計量條件。

下面將進行區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)可靠計量條件的具體分析。

（1）會計主體拓展。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值可靠計量需要其計量立場中立， 區(qū)塊鏈環(huán)境中， 會計主體范圍延展性提高， 滿足了數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量沒有偏向性的標(biāo)準(zhǔn)。 在分布式共享技術(shù)支持下， 提高了數(shù)據(jù)交易市場的有效性。 區(qū)塊鏈交易環(huán)境中各個參與者地位平等且具有匿名性， 在保障交易主體隱私的前提下實現(xiàn)了數(shù)據(jù)交易信息公開透明。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計報表的生成支持以其所屬交易區(qū)塊為會計主體， 基于交易時點進行會計期間劃分， 列報交易數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。 分布式共享平臺上各個節(jié)點均擁有各項數(shù)據(jù)的資產(chǎn)交易信息及數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計報表， 在此背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值計量不僅受各方監(jiān)督， 而且能夠根據(jù)需求自由選取其所在交易市場信息。

（2）計量屬性明確。 區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易環(huán)境的清晰劃分達成了計量基礎(chǔ)選取的合理性標(biāo)準(zhǔn)。 在此劃分下， 可根據(jù)持有目的對各個交易環(huán)境中持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行計量屬性判斷， 進而合理選取其計量基礎(chǔ)。 除數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成節(jié)點外的其他節(jié)點價值轉(zhuǎn)化未完成， 因此無需納入會計核算， 但可根據(jù)其轉(zhuǎn)化程度在報表中披露。 以下為不同區(qū)塊鏈交易環(huán)境下的計量基礎(chǔ)選取分析。

第一， 公有鏈。 公有鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有以交換為目的， 計量屬性為價值屬性， 其價值實現(xiàn)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品的交易節(jié)點， 應(yīng)選取可變現(xiàn)凈值作為公有鏈數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量基礎(chǔ)。 在公有鏈交易環(huán)境中所有參與者可隨時進入， 參與者身份匿名但數(shù)據(jù)產(chǎn)品公開， 需求者可自由選取其所需數(shù)據(jù)產(chǎn)品進行購買或者互換。 從交易模式上可以看出， 數(shù)據(jù)產(chǎn)品的上鏈基于商品互換目的， 因此其計量基礎(chǔ)選擇應(yīng)基于資產(chǎn)的使用價值， 在現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中選取。 首先， 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不能作為其計量基礎(chǔ)。 在初始確認(rèn)時數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值具有時效性， 未來現(xiàn)金流量無法確定。 其次， 現(xiàn)行市價也不能作為其計量基礎(chǔ)。 數(shù)據(jù)產(chǎn)品在購入后需要根據(jù)不同的需求進一步整合分析才能實現(xiàn)使用價值， 因此現(xiàn)行市價無法可靠計量。 最后， 可采用可變現(xiàn)凈值作為其計量基礎(chǔ)。 由于公有鏈下數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有以銷售為目的， 并且需要基于需求者要求進行進一步加工， 因此可變現(xiàn)凈值作為公有鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量基礎(chǔ)最可靠。

第二， 私有鏈。 私有鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有以自用為目的， 計量屬性為成本屬性， 其價值實現(xiàn)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品的生成節(jié)點， 應(yīng)選取歷史成本作為私有鏈數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量基礎(chǔ)。 如圖3所示， 在區(qū)塊鏈交易環(huán)境下數(shù)據(jù)資產(chǎn)源于公司內(nèi)部收集或外部購入， 根據(jù)使用需求進行整合分析， 產(chǎn)品生成時即附帶使用需求， 實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用價值。 由此可見， 私有鏈上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)為內(nèi)部自用， 價值實現(xiàn)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成節(jié)點， 未涉及數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)。 因此， 私有鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值屬性為成本屬性， 其計量基礎(chǔ)應(yīng)考慮產(chǎn)品生成成本， 在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)下， 選取歷史成本作為其計量基礎(chǔ)。

第三， 聯(lián)盟鏈。 聯(lián)盟鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有以內(nèi)部自用為目的， 計量屬性及計量基礎(chǔ)與私有鏈相同。 如圖3所示， 區(qū)塊鏈交易環(huán)境下數(shù)據(jù)產(chǎn)品價值實現(xiàn)聯(lián)盟鏈內(nèi)數(shù)據(jù)局部共享， 與公有鏈相比達成了部分去中心化且不涉及交易環(huán)節(jié)。 區(qū)塊鏈背景下， 利益相關(guān)的企業(yè)之間數(shù)據(jù)產(chǎn)品能夠?qū)崿F(xiàn)共享， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的場景適應(yīng)性導(dǎo)致同種數(shù)據(jù)產(chǎn)品在不同企業(yè)需求下呈現(xiàn)不同價值， 給其計量基礎(chǔ)的選擇帶來了挑戰(zhàn)。 然而區(qū)塊鏈背景下會計主體范圍擴大， 數(shù)據(jù)產(chǎn)品在聯(lián)盟區(qū)塊中進行交易時可將整個聯(lián)盟鏈視作會計主體， 其使用目的可歸類為會計主體自用。 在區(qū)塊鏈交易環(huán)境中基于會計主體自用目的， 應(yīng)選取成本屬性作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性， 由此可見， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)在聯(lián)盟鏈內(nèi)計量基礎(chǔ)的選擇也應(yīng)以歷史成本為計量基礎(chǔ)。

（3）數(shù)據(jù)沖突化解。 區(qū)塊鏈作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的天然載體， 對于化解傳統(tǒng)環(huán)境中價值評估方法與數(shù)據(jù)特性間的矛盾具有獨特優(yōu)勢， 為達成價值評估結(jié)果提供了技術(shù)支持。 一是化解了數(shù)據(jù)交易的隱匿性與市場法的沖突。 區(qū)塊鏈分布式共享技術(shù)下各個節(jié)點地位平等， 并且產(chǎn)品及交易內(nèi)容參與者清晰可見， 解決了傳統(tǒng)交易環(huán)境下市場有效性低的問題。 二是化解了數(shù)據(jù)的時效性、場景適應(yīng)性與成本法的沖突。 相較于傳統(tǒng)會計期間劃分方式， 區(qū)塊鏈背景下會計期間的劃分基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值形成時點， 能夠適應(yīng)數(shù)據(jù)的時效性及場景適應(yīng)性， 體現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在各個價值轉(zhuǎn)化階段的成本變化。

不同區(qū)塊鏈交易背景下， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估方式如下： 一是公有鏈內(nèi)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用市場法可真實評估其價值。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值在公有鏈中的數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易節(jié)點實現(xiàn)， 持有目的是出售。 類似于傳統(tǒng)環(huán)境中以出售為目的的資產(chǎn)進行價值評估， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)在此環(huán)境內(nèi)應(yīng)根據(jù)其市場供需變化信息或參考相同模式下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易信息進行評估。 二是私有鏈及聯(lián)盟鏈內(nèi)持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)采用成本法進行價值評估。 在區(qū)塊鏈交易環(huán)境中數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有目的均是自用。 鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值實現(xiàn)節(jié)點即數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成節(jié)點， 從圖3價值形成鏈上可以看出， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的生成成本應(yīng)包括數(shù)據(jù)收集成本、數(shù)據(jù)整合成本以及數(shù)據(jù)分析成本， 由于使用目的為自用而非出售， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值源于數(shù)據(jù)生成成本， 因此其私有鏈及聯(lián)盟鏈內(nèi)采用成本法進行價值評估較為可靠。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

當(dāng)前， 數(shù)據(jù)已成為重要的生產(chǎn)要素， 是我國從工業(yè)經(jīng)濟邁向數(shù)字經(jīng)濟的關(guān)鍵要素。 本文深入探討了區(qū)塊鏈技術(shù)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的影響， 得出了以下結(jié)論：

1. 區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的四個確認(rèn)前提發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。 這些前提依次是會計主體范圍延展、持續(xù)經(jīng)營期限有限化、會計期間劃分適應(yīng)數(shù)據(jù)價值轉(zhuǎn)化及貨幣計量工具增加數(shù)字人民幣。 傳統(tǒng)背景的資產(chǎn)確認(rèn)前提下， 會計主體限制了數(shù)據(jù)資源互通互聯(lián)， 持續(xù)經(jīng)營不適應(yīng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性， 會計分期不滿足數(shù)據(jù)可比性要求， 貨幣計量工具統(tǒng)一滯后于線上數(shù)據(jù)交易進展， 阻礙了數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的真實呈現(xiàn)。 新一代信息技術(shù)支持下資產(chǎn)確認(rèn)前提的轉(zhuǎn)變則解決了以上難題， 為后續(xù)確認(rèn)、核算及列報研究提供了理論支持。 研究表明， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究應(yīng)突破傳統(tǒng)理論及環(huán)境限制， 區(qū)塊鏈背景下會計確認(rèn)前提的轉(zhuǎn)變更加適應(yīng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性。 這給后續(xù)制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、劃分確認(rèn)條件提供了適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)前提。

2. 區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可辨認(rèn)、可確權(quán)及有價值是數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的新標(biāo)準(zhǔn)。 傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資源辨認(rèn)困難、價值濫用和融合受阻的難題阻礙了數(shù)據(jù)價值的實現(xiàn)， 而區(qū)塊鏈環(huán)境下則通過統(tǒng)一辨認(rèn)方式、規(guī)范數(shù)據(jù)權(quán)屬劃分及暢通篩選整合路徑解決了以上難題。 研究表明， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的研究不應(yīng)局限于傳統(tǒng)環(huán)境及傳統(tǒng)技術(shù)， 應(yīng)結(jié)合新技術(shù)研究新標(biāo)準(zhǔn)。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的確立改善了企業(yè)面對海量數(shù)據(jù)無從下手的窘境， 降低了企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)篩選成本并且提高了數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量。

3. 區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件可劃分為與數(shù)據(jù)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益已流入企業(yè)、會計主體備案真實以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值能可靠計量。 傳統(tǒng)背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益流入時點難以確定， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易隱匿性高易引起虛假交易， 而且無法達到可靠計量標(biāo)準(zhǔn)， 使得部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)無法納入會計核算。 而區(qū)塊鏈環(huán)境下， 通過判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化節(jié)點確定經(jīng)濟利益流入時點， 進行交易主體鏈上備案來保障信息真實以及根據(jù)不同持有目的清晰劃分交易環(huán)境解決了以上問題。 研究表明， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件的研究應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有信息技術(shù)， 突破傳統(tǒng)理論限制。 這篩選出了可進行會計核算及列報的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 滿足了利益相關(guān)各方及信息使用者對于會計信息質(zhì)量的要求。

（二）建議

區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的研究為其后續(xù)的計量、列報及披露提供了適當(dāng)?shù)那疤幔?確認(rèn)了統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)及列報條件， 然而加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進程還需要從以下幾方面做出努力：

1. 加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺搭建。 目前數(shù)據(jù)交易基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)尚不完善， 阻礙了根據(jù)實際數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計實務(wù)研究進程。 交易平臺的搭建應(yīng)符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性， 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺搭建可促進數(shù)據(jù)產(chǎn)品流通， 推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計實務(wù)方面研究的開展。

2. 推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)法律出臺。 現(xiàn)有法律制度對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬劃分問題未有明確規(guī)定， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)基于權(quán)屬劃分問題的會計核算無法律規(guī)范。 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)特性， 權(quán)屬劃分問題的相關(guān)法律制度應(yīng)結(jié)合計算機技術(shù)進行研究， 實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的公平分配， 統(tǒng)一數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算研究的法律依據(jù)。

3. 加強數(shù)據(jù)市場的反壟斷制度建設(shè)。 由于學(xué)術(shù)研究及相關(guān)政策出臺未能跟上數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展， 導(dǎo)致存在基于自身利益的數(shù)據(jù)資源壟斷現(xiàn)象， 因此要加強市場監(jiān)督， 解決數(shù)據(jù)孤島問題。 反壟斷制度不僅要解決信息不對稱視角下的利益沖突， 更要從制度約束著手實施， 加大政策導(dǎo)向指引， 以此來優(yōu)化數(shù)據(jù)要素市場配置， 釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值， 為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算研究提供健康的交易環(huán)境。

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【基金項目】河南省高校人文社會科學(xué)研究一般項目“高質(zhì)量發(fā)展背景下河南民營企業(yè)投資質(zhì)量研究：理論框架、測評體系與提升路徑”（項目編號：2023-ZZJH-041）;河南理工大學(xué)人文社會科學(xué)研究基金項目“河南省科技金融模式創(chuàng)新研究”（項目編號：SKND2021-01）

【作者單位】河南理工大學(xué)財經(jīng)學(xué)院， 河南焦作 454000。 羅斌元為通訊作者